Как известно, перед составлением годового отчета нужно провести реформацию баланса. Сущность реформации заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, где учитывались финансовые результаты, т.е. сводит их сальдо к нулю. Это делается для того, чтобы очистить записи по учету финансовых результатов за прошлые периоды.
Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Закрытие счета 90 «Продажи»
Сопоставляя обороты по субсчетам счета 90 «Продажи», в конце каждого месяца бухгалтер определяет финансовый результат деятельности предприятия. Так, если по итогам месяца фирма получила положительную разницу между выручкой, начисленными с выручки налогами и себестоимостью продаж, то бухгалтер делает такую запись:
Дебет 90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»;
Кредит 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль за отчетный месяц.
Урок 28 Финансовый результат экономического субъекта — финансовый результат прошлых отчетных период
Убыток же бухгалтер списывает проводкой:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит 90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» – отражен убыток за отчетный месяц.
В результате на конец каждого месяца сальдо по счету 90 «Продажи» равно нулю. Однако все субсчета счета 90 «Продажи» имеют сальдо, причем их величина увеличивается с января по декабрь. И только в конце года (31 декабря) остатки по этим субсчетам нужно списать на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
В учете это будет отражено так:
Дебет 90 субсчет «Выручка»;
Кредит 90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» – закрыт субсчет «Выручка»;
Дебет 90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»;
Кредит 90 субсчет «Себестоимость продаж» – закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;
Дебет 90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»;
Кредит 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» – закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость» и т.д.
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
На конец каждого месяца счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Однако у его субсчетов есть дебетовые или кредитовые остатки, причем их величина увеличивается с января по декабрь. 31 декабря так же, как и на счете 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Проводки будут такими:
Дебет 91 субсчет «Прочие доходы»;
Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» – закрыт субсчет «Прочие доходы»;
Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»;
Кредит 91 субсчет «Прочие расходы» – закрыт субсчет «Прочие расходы».
Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»
Чтобы узнать, как организация работала в отчетном году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99 «Прибыли и убытки».
Проводки по закрытию счета 91(доходы превысили расходы).
Если предприятие по итогам года получило прибыль (по состоянию на 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» кредитовое сальдо), в учете делается проводка:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» – отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.
Если же предприятие по итогам года получило убыток (по состоянию на 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» дебетовое сальдо), в учете делается проводка:
Д 84 «Непокрытый убыток»;
К 99 «Прибыли и убытки» – отражен непокрытый убыток отчетного года.
Суммы нераспределенной прибыли отчетного года в первую очередь направляются по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на выплату дивидендов учредителям организации, на пополнение средств резервного и уставного капитала, на погашение убытков прошлых лет, а также на формирование средств фондов потребления и накопления, при условии того, что их создание предусмотрено учетной политикой предприятия. Формирование средств фондов потребления и накопления может быть организовано на отдельных субсчетах, открытых к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток».
Направления использования прибыли отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 84/1 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
Кредит 75/2 «Расчеты по выплате доходов» – начислен доход учредителям и акционерам;
Дебет 84/1 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
Кредит 80 «Уставный капитал» – нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитана;
Дебет 84/1 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
Кредит 82 «Резервный капитал» – нераспределенная прибыль отчислена в резервный капитал;
Дебет 84/1 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
Кредит 84/2 «Непокрытый убыток» – нераспределенная прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет.
Собрание акционеров (учредителей) может принять решение вообще не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть. Это отражается записью:
Д 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года»;
К 84/1 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» – неиспользованная часть прибыли присоединена к нераспределенной прибыли прошлых лет.
Организации могут заканчивать отчетный год с убытком. Компетентный орган может принять решение об оставлении на балансе предприятия непокрытого убытка отчетного года. В этом случае выявленный чистый убыток подлежит отражению в бухгалтерской отчетности. Однако наличие в бухгалтерской отчетности сведений об убытках резко снижает инвестиционную привлекательность организации. Поэтому ее руководство должно предпринять все меры для того, чтобы покрыть убыток.
При наличии убытка по результатам работы организации за отчетный год списание его с бухгалтерского баланса может осуществляться за счет различных источников.
За счет нераспределенной прибыли:
Дебет 84/1 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
Кредит 84/2 «Непокрытый убыток» – нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на покрытие убытков отчетного года.
За счет уставного капитала организации при доведении его до величины чистых активов:
Дебет 80 «Уставный капитал»;
Кредит 84/2 «Непокрытый убыток» – уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.
За счет средств резервного капитала:
Дебет 82 «Резервный капитал»;
Кредит 84/2 «Непокрытый убыток» – средства резервного капитала направлены на погашение убытка отчетного года.
Па погашение убытков простого товарищества могут быть направлены целевые взносы его участников:
Дебет 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»;
Кредит 84/2 «Непокрытый убыток» – целевые взносы участников направлены на погашение убытков отчетного года.
При недостаточности имеющихся источников непокрытый убыток остается на балансе организации:
Дебет 84/3 «Непокрытый убыток прошлых лет»;
Кредит 84/2 «Непокрытый убыток отчетного года» – непокрытый убыток отчетного года присоединен к непокрытому убытку прошлых лет.
Источник: studme.org
Закрытие счета 90 «Продажи»
90 счет в бухгалтерском учете закрывается в зависимости от периода:
- на синтетическом уровне ежемесячно на 99;
- аналитические уровни субсчетов обнуляются в конце года;
- в 1С закрытие автоматизировано;
- по окончании года проводится реформация баланса.
Важным завершающим этапом закрытия месяца считается составление отчетности с целью узнать результат работы фирмы. Для этого необходимо подвести итоги счетов, отвечающих за аккумуляцию доходов и расходов.
Для чего он нужен?
Счет 90 «Продажи» служит для отражения выручки и себестоимости с основной деятельности фирмы. Он разделяется на обязательные к использованию субсчета:
- 90.01 «Выручка»;
- 90.02 «Себестоимость продаж»;
- 90.03 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90.07 «Расходы на продажу»;
- 90.08 «Управленческие расходы»;
- 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».
При продаже продукции (работ, услуг) выручка с продаж накапливается по кредиту 90.01. Обороты по дебету прочих субсчетов формируют затратную часть. В итоге на конец месяца синтетические остатки обнуляются, так как оборот по дебетовым субсчетам должен быть равен кредитовому обороту.
Как определить финансовый итог?
При этом случается закрытие счета 90, все субсчета остаются с открытым сальдо. Чтобы закрыть синтетические остатки, необходимо будет сделать корреспонденцию со счетом 90.09. Проводка зависит от того, будет ли результат от продаж прибыльным или убыточным. Финансовый результат считается по формуле:
- Выручка (90.01) — себестоимость (90.02-90.08).
Если разница положительная, то образуется прибыль и отражается проводкой:
- Дт 90.09 Кт 99 «Прибыли и убытки».
Следовательно, отрицательная разница предполагает убыток и формирует обратную проводку:
К примеру, ООО «Песочный человек» оказало услуги по проведению мероприятий на сумму 52 952 105,23 рублей с НДС 8 077 439,78. Себестоимость составила 38 745 863,10 рублей. В течение месяца были отражены операции:
- Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.01 – реализация на сумму 52 952 105,23 руб.;
- Дт 90.03 Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость» — начислен НДС для уплаты с реализации 8 077 439,78 руб.;
- Дт 90.02 Кт 41 «Товары» — списана стоимость продаж на сумму 38 745 863,10 руб.
Можно посчитать финансовый результат, который надо отразить бухгалтеру:
- 52 952 105,23 — 38 745 863,10 — 8 077 439,78 = 6 128 802,35 рублей.
Так как в итоге получилась прибыль, то необходимо закрыть месяц проводкой:
- Дт 90.09 Кт 99 — на сумму 6 128 802,35 рублей полученной прибыли.
Наглядно корреспонденция оборотов хорошо видна в выгрузке из программы:
Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)
Что происходит на конец года?
Корреспонденция с 99 счетом закрывает синтетический уровень учета на 90 по окончании месяца. Таким способом ежемесячно подводятся промежуточные итоги формирования финансового результата.
От автора! Синтетическим учетом называют обобщенные данные на счетах без конкретной аналитики.
Весь год на субсчетах суммируются данные по основной деятельности. По правилам учета, по окончании финансового года они закрываются. При годовом закрытии 90 счета проводки будут следующие:
- Дт 90.01 Кт 90.09 — выручка, которая весь год копилась по кредиту, списывается на прибыли/убытки;
- Дт 90.09 Кт 90.02 — списываются затраты по себестоимости;
- Дт 90.09 Кт 90.03 — закрываются суммы НДС;
- Дт 90.09 Кт 90.04 (90.05) — закрываются суммы по акцизам и экспорту;
- Дт 90.09 Кт 90.07 — списываются расходы на продажи;
- Дт 90.09 Кт 90.08 — обнуляются управленческие расходы.
Важно! В результате манипуляций кредитовые обороты будут равняться дебетовым, что позволит свести к нулю остатки на всех субсчетах продаж. Поэтому на начало следующего года сальдо отсутствует.
Чтобы не допускать ошибок
Обычно у компаний очень много оборотов, связанных с продажами. Поэтому закрывать вручную можно только с помощью бухгалтерской справки. При этом рекомендуется сводить обороты по номенклатурным группам, чтобы не выпадало пустой аналитики.
Пустышки приводят к внутренней неразберихе в бухгалтерских регистрах, так как программа воспринимает незаполненные субконто как новые. По этой причине сальдо внутри ведомости разворачивается, появляются отрицательные обороты.
То же самое происходит при использовании автоматизированных операций закрытия месяца. В 1С 8.2 и 8.3 продажи можно закрывать в разделе «Учет, налоги и отчетность» меню «Закрытие период» подраздел «Закрытие месяца». В процессе последовательных операций «Закрытие 90 и 91 счета» стоит почти на последнем месте, так как подсчет прибылей и убытков – это завершающая стадия учета, после которой начинается сведение бухгалтерской отчетности.
Подробный разбор определения финансового результата можно посмотреть в полезном видео
Годовое закрытие производится с помощью реформации баланса, которая является заключительной операцией в 1С. Корректно выполненная реформация обнулит все итоги и подсчитает полученную прибыль или убыток. Очень важно следить, чтобы противоречия между бухгалтерским и налоговым учетом были объяснимы и не складывались из ошибочно проведенных сумм.
Источник: moneymakerfactory.ru
Реформация баланса
Реформация баланса – это закрытие субсчетов к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».
Проводится один раз в год, по его завершении. Проводки по реформации – это самые последние проводки в году.
Как мы рассмотрели в предыдущей статье счет 90 закрывается в конце месяца, а вот субсчета к нему остаются открытыми. Естественно их тоже нужно закрыть. Аналогичную структуру имеет и счет 91. Сам счет всегда закрывается в конце месяца проводками:
Дт 91.09 Кт 99 — отражается прибыль или
Дт 99 Кт 91.09 — отражается убыток
А вот субсчета к нему 91.01 и 91.02 остаются открытыми.
Это субсчета из плана счетов бухгалтерского учета. В программе 1С Бухгалтерия 8 субсчетов у счета 91 больше.
Также в программе реформация баланса производится автоматически отдельной регламентной операцией при закрытии месяца.
Реформацию баланса разберем на примере. На практике, конечно, будет много операций в течение года по 90 и по 91 счету, в конце месяца по ним будет определяться финансовый результат, а в конце года проводиться реформация баланса. Для примера мы возьмем только две операции: по 90 и 91 счетам, соответственно.
Предприятие реализовало готовую продукцию на сумму 1 200 000 рублей, включая НДС 20%. Себестоимость продукции 800 000 руб. Кроме этого предприятие реализовало основное средство (не основная деятельность) первоначальная стоимость которого 150 000 руб. и сумма начисленного амортизации 70 000 руб. Продажная стоимость ОС 120 000 руб., включая НДС 20%. Составить бухгалтерские проводки, определить финансовый результат, сделать реформацию баланса.
Начнем с реализации готовой продукции. Для отражения данных операций будем использовать счет 90 «Продажи»
Дт 62 Кт 90.01 — 1 200 000 руб. (отражается продажная стоимость продукции, включая НДС)
Дт 90.03 Кт 68 — 200 000 руб. (отражается НДС по реализации)
Дт 90.02 Кт 43 — 800 000 руб. (списана себестоимость продукции)
Далее нам нужно определить финансовый результат по счету 90. Для этого мы сравниваем дебет и кредит счета. В нашем примере кредит больше на 200 000 руб., следовательно мы получили прибыль. Отразим прибыль проводкой:
Дт 90.09 Кт 99 — 200 000 руб. (отражается прибыль, эту проводку делаем в конце месяца)
Теперь если мы посмотрим счет 90 без субсчетов, то он у нас закрылся, т.к. и по дебету и по кредиту суммы одинаковые.
Но остались суммы на субсчетах. Их мы будем закрывать в конце года
По Кт 90.01 — 1 200 000 руб.
По Дт 90.02 — 800 000 руб.
По Дт 90.03 — 200 000 руб.
По Дт 90.09 — 200 000 руб.
Теперь отразим операции по реализации основного средства. Из мы будем отражать с помощью счета 91, т.к. это у нас разовая реализация.
Дт 01.09 Кт 01.01 — 150 000 руб. (списывается первоначальная стоимость основного средства)
Дт 02 Кт 01.09 — 70 000 руб. (списывается сумма начисленной амортизации)
Дт 91.02 Кт 01.09 — 80 000 руб. (списывается остаточная стоимость основного средства)
Дт 62 Кт 91.01 — 120 000 руб. (отражается продажная стоимость ОС с НДС)
Дт 91.02 Кт 68 — 20 000 руб. (отражается НДС по реализации)
Далее нам нужно определить финансовый результат по счету 91. Для этого мы сравниваем дебет и кредит счета. В нашем примере кредит больше на 20 000 руб., следовательно мы получили прибыль. Отразим прибыль проводкой:
Дт 91.09 Кт 99 — 20 000 руб. (отражается прибыль, эту проводку делаем в конце месяца)
Теперь если мы посмотрим счет 90 без субсчетов, то он у нас закрылся, т.к. и по дебету и по кредиту суммы одинаковые.
Но остались суммы на субсчетах. Их мы будем закрывать в конце года
По Кт 91.01 — 120 000 руб.
По Дт 91.02 — 100 000 руб.
По Дт 91.09 — 20 000 руб.
В конце года нам нужно сделать реформацию баланса, т.е. закрыть счет 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) и закрыть субсчета к счетам 90 и 91.
Счет 99 имеет аналогичную структуру, как и счета 90 и 91. То есть по дебету счета показываются убытки, по кредиту прибыль.
В нашем примере у нас только прибыль по кредиту счета 99 на общую сумму 220 000 руб.
Отражаем эту сумму проводкой:
Дт 99 Кт 84 — 220 000 руб.
Если бы по итогам года мы получили убыток, то отразили бы его обратной проводкой
Теперь нам нужно закрыть субсчета к счетам 90 и 91. Для этого мы переносим каждый субсчет в противоположную сторону (из дебета в кредит и наоборот), а корреспондирующим ставим субсчет 09
Дт 90.01 Кт 90.09 — 1 200 000 руб.
Дт 90.09 Кт 90.02 — 800 000 руб.
Дт 90.09 Кт 90.03 — 200 000 руб.
Дт 91.01 Кт 91.09 — 120 000 руб.
Кт 91.09 Кт 91.02 — 100 000 руб.
Таким образом все субсчета к счетам 90 и 91 закрываются.
Источник: dzen.ru