Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним.
Что означает Кредитовое сальдо по 90 счету?
Счет 90 «Продажи»
По кредиту счета 90 отражаются доходы, По дебету – расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.). К счету 90 «Продажи» открываются субсчета: . 90-4 «Акцизы» – для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
Как закрывается счет 90 в конце месяца?
90 и 91 счет закрываются при помощи проводки по специально предназначенным для этого субсчетам 90.09 и 91.09. Если у нас на 90 или 91 счете кредитовый остаток, то делается проводка по дебету 90.09 (91.09) в кредит 99 счета на сумму остатка. Если остаток дебетовый, то наоборот — с кредита 90.09 (91.09) в дебет 99.
Счет 90 «Продажи» в бухгалтерском учете: проводки, примеры
Когда закрывается 90 счет?
Закрытие счета 90
В конце года (на 31 декабря) не только выявляется финансовый результат за декабрь, но и закрываются все субсчета к счету 90. Производится так называемая реформация баланса.
Как отражается процесс реализации на счете 90 продажи?
Реализация товаров на 90 счете
Доход от реализации – это выручка, отражается она по кредиту субсчета 1 в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями. . Проводка по отражению затрат по приобретению товаров имеет вид Д90/2 К41, проводка по списанию расходов на продажу — Д90/2 К44.
Что отражается по кредиту 90 счета?
По кредиту счета 90 они отражают выручку за проданные товары, по дебету — их учетную стоимость с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам, в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка».
Что такое остаток по кредиту счета?
Кредитовый остаток – это сальдо по кредиту бухгалтерского счета. Кредитовые остатки должны быть на пассивных или активно-пассивных счетах. Например, остаток по кредиту на пассивном счете 80 означает величину уставного капитала компании. Кредитовое сальдо на активно-пассивном счете 84 – сумму нераспределенной прибыли.
Какие счета должны быть закрыты в конце месяца?
Под закрытием месяца в бухгалтерском учете обычно понимается обнуление тех синтетических счетов, остатка на которых на начало очередного месяца быть не должно. К примеру, это может быть счет 25 «Общепроизводственные расходы» или счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Как закрыть счета в конце года?
По итогам года все субсчета счета 90 которые имеют остаток должны быть закрыты. Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками: Д 90.1 • К 90.9 – закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года. Д 90.9 • К 90.2 – закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.
Как вручную закрыть 90 счет?
- 1 К90. 9 — закрывается первый;
- 9 К90. 2 — закрывается второй;
- 9 К90. 3 — закрывается третий;
- 9 К90. 4 — закрывается четвертый.
Почему не закрывается 90 и 91 счет?
Если при операции «Закрытие месяца» не закрываются 90 и 91 счета, то вероятно – незаполненная аналитика в проводках по этим счетам. Необходимо проверить по бухгалтерским отчетам (например, оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.1) –строки с пустым субконто.
В каком разделе баланса отражается по 90 счету?
В бухгалтерском балансе он отражается в строке «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Для чего нужны распределительные счета?
Распределительные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности и обоснованного их распределения по объектам калькуляции, отчетным периодам и т. д. для полного исчисления их фактической себестоимости.
Что отражается по кредиту счета 68?
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет.
Что является выручкой?
Вы́ручка (также встречается как оборот и объём продаж) — полная сумма требований (в том числе неоплаченных), предъявленных предприятием или предпринимателем покупателям в результате реализации произведённой продукции, услуг, работ за определённый период. Выручка является одним из видов доходов компании.
Источник: kamin159.ru
Счет 90 в бухгалтерском учете: субсчета и проводки
Счет 90 в бухгалтерском учете позволяет определить бухгалтеру в конце каждого отчетного периода размер прибыли или убытка от основного бизнеса. По дебету счета учитывают затраты, а по кредиту – доходы. Расскажем, какую аналитику открывают к счету 90, как делают проводки и закрывают счет.
Счет 90 «Продажи» используют для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость продаж по товарам, работам, услугам.
Выручкой являются доходы от обычных видов деятельности, к которым относятся продажа продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг. Именно доходы, а не поступление денег.
Выручка возникает в бухучете в момент перехода права собственности на товар или продукцию от продавца к покупателю. Для работ и услуг момент признания выручки — это дата подписания акта об их выполнении.
Что считать обычными видами деятельности, определяет компания. Главное правило — это систематичность получения доходов от совершаемых операций.
Если товар, продукция, работа или услуга реализуются регулярно, их продажа — обычный вид деятельности. Вот что приносит выручку в разном бизнесе:
• магазин — продажи покупных товаров;
• завод — продажи собственной продукции;
• брокер — продажи ценных бумаг;
• парикмахерская — парикмахерские услуги;
• лизинговая компания — сдача имущества в аренду.
Себестоимость продаж (полная себестоимость) — расходы на изготовление и продажу продукции. Себестоимость продаж складывается из производственной себестоимости продукции и расходов на ее продажу. Именно этот показатель директор должен сравнивать с выручкой, если хочет корректного определения финансового результата.
Данные, отраженные на счете 90 бухгалтерского учета, формируют показатели различных форм отчетности, в том числе налоговой. Это прежде всего декларации по прибыльному налогу, уплачиваемому в рамках основного налогового режима, а также по спецрежимам, налог по которым зависит от величины и соотношения доходов и расходов. К ним относятся, например, упрощенка и спецрежим по уплате единого сельхозналога.
В течение года в конце каждого отчетного периода бухгалтеры подсчитывают обороты по дебету и кредиту и находят разницу между ними. Если кредитовый оборот больше дебетового, получается кредитовое сальдо. Оно обозначает прибыль, которую переводят в кредит 99 «Прибыли и убытки».
Если же вперед вырывается дебетовый оборот, это означает, что себестоимость превысила выручку и по итогам отчетного периода компания получила убыток. Его записывают в дебет 99.
Непосредственно на счете 90 никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. К моменту закрытия отчетного периода все суммы по субсчетам должны быть сформированы.
К счету 90 открываются субсчета:
• бухучета 90.1 «Выручка»;
• бухучета 90.2 «Себестоимость продаж»;
• бухгалтерского учета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
• бухучета 90.4 «Акцизы»;
• бухгалтерского учета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
Учтите, что субсчета, которые заложены в план счетов Минфина, — это лишь возможные варианты, которые использовать необязательно. Компания вправе разработать собственную систему субсчетов.
Субсчета вы отражаете в рабочем плане счетов, он часть вашей учетной политики. Вносить в него изменения в течение года нельзя, это исказит учет. Поэтому менять наименования текущих субсчетов и убирать ненужные можно только раз в год. Обычно компании занимаются обновлением рабочего плана в декабре—январе, когда вносят изменения в учетную политику.
Кредитовое сальдо на субсчете «Выручка» счета 90 копится в течение всего года. К поступлениям от продажи за январь прибавляется выручка за февраль, потом за март и так далее. В итоге к 31 декабря на этом субсчете собирается общая сумма выручки за весь год. То же самое с субсчетом «Себестоимость продаж». Дебетовое сальдо по этому субсчету показывает себестоимость всей продукции, проданной компанией в течение года.
Все эти цифры, подсчитанные именно нарастающим итогом с начала года, нужны для составления бухгалтерской отчетности. Именно поэтому в течение года ни один субсчет счета 90 «Продажи» не обнуляется. Но к началу следующего года никаких остатков на этом счете остаться не должно. Ведь бухгалтерская отчетность заполняется за один год, а не за два или три. Вывод: 31 декабря все субсчета нужно освободить, чтобы в новом году на них можно было накапливать новые суммы — для будущей отчетности.
Стоит отметить, что компании, которые имеют право вести бухучет в упрощенном порядке, могут серьезно сократить рабочий план счетов. Например, можно отказаться от счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Но доходы и расходы от обычных видов деятельности в отчетности показывают отдельно от прочих. Этого требуют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, даже если отчетность упрощенная. Чтобы выйти из ситуации, можно открыть к счету 99 субсчета «Продажи», «Себестоимость продаж», «Прочие доходы», «Прочие расходы» и т.д.
В бухучете на счете 90 компании учитывают доходы и расходы от основного вида деятельности. Этот счет активно — пассивный. Дебет показывает затраты, а кредит – доходы.
В течение года в конце каждого отчетного периода бухгалтеры подсчитывают обороты по дебету и кредиту этого счета и находят разницу между ними. Если кредитовый оборот больше дебетового, получается кредитовое сальдо. Оно обозначает прибыль, которую переводят в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Если же вперед вырывается дебетовый оборот, это означает, что себестоимость превысила выручку и по итогам отчетного периода компания получила убыток. Его записывают в дебет счета 99. И в том и другом случае для корреспонденции используют специальный перевалочный счет 90 «Прибыль/убыток от продаж».
Основная корреспонденция счета 90 с другими счетами ниже.
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт 90.01 – основная проводка, которой отражается признание выручки.
Для списания себестоимости реализуемых товаров, работ, услуг предназначены проводки: Дебет 90 – Кредит 20 «Основное производство», Дебет 90 – Кредит 41 «Товары», Дебет 90 – Кредит 43 «Готовая продукция».
Для начисления НДС проводка будет такой: Дебет 90.03 – Кредит 68. При списании коммерческих расходов бухгалтер сделает такую запись: Дебет 90.02 – Кредит 44.
По управленческим затратам проводку проведут так: Дебет 90.02 – Кредит 26. По кредиту могут быть и прочие счета, например, 26 «Общехозяйственные расходы».
Ежемесячно на субсчете 90-9 при закрытии отчетного периода отражается разница между совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитовым оборотом по субсчету 90-1 — прибыль или убыток. В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90, будут равны друг другу.
Просто записать на счете 90 нули нельзя. Нужно сделать бухгалтерские проводки. Главное правило — эти проводки не должны перекосить баланс и задеть сальдо других счетов. То есть они должны быть внутренними — сделанными между субсчетами счета 90 «Продажи».
По состоянию на 31 декабря заключительными записями все субсчета к счету 90 «Продажи» закрываются:
Дебет 90-1 Кредит 90-9 — закрыт 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2 — закрыт 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 90-3 — закрыт 90-3;
Дебет 90-9 Кредит 90-4 — закрыт 90-4.
В итоге по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни на синтетическом счете, ни на субсчетах, открытых к нему, сальдо не будет. Заключительные проводки года еще называют реформацией баланса.
Реформация баланса — это процедура определения чистой прибыли (убытка) за прошедший финансовый год. Ее проводят по состоянию на 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция.
Пример.
Как отразить в бухучете финансовый результат от обычных видов деятельности за отчетный период (месяц).
ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения. В январе организация реализовала товаров на сумму 1 200 000 рублей, в том числе НДС — 200 000 рублей. Себестоимость проданных товаров составила 600 000 рублей. Сумма амортизации основных средств, складских, транспортных и управленческих расходов равна 300 000 рублям.
Данные в бухучете «Альфы» по состоянию на 31 января отражены в таблице.
| Дебет | Кредит | Номер счета, субсчета | Описание |
| 1 200 000 руб. | 90-1 | выручка от реализации | |
| 600 000 руб. | 90-2 | себестоимость реализованных товаров | |
| 200 000 руб. | 90-3 | НДС с выручки от реализации | |
| 300 000 руб. | 44 | расходы на продажу |
Учтите, что в бухгалтерских программах может использоваться иной субсчет к счету 90 для аккумулирования расходов на продажу, например, 90-7.
После чего бухгалтер закрыл отчетный период «январь». Он сделал проводку на суммы сальдо к счетам 90-1, 90-2, 90-3: Дебет 90-9 Кредит 99 «Прибыль (убыток) до налогообложения» — 100 000 руб. (1 200 000 руб. — 200 000 руб. — 600 000 руб. — 300 000 руб.) — отражена прибыль от реализации за январь.
При этом сальдо со счетов 90-1, 90-2, 90-3 на счет 90-9 в момент закрытия месяца не списывается.
Источник: www.v2b.ru
Счет 90 «Продажи»
Каждая организация обязана ежемесячно подсчитывать свои доходы, расходы, а также полученную прибыль или убыток, и отражать эти данные на счетах бухгалтерского учета. Всего для этих целей используется три счета — «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки» , то есть 90, 91 и 99 соответственно. После закрытия каждого из них в конце года подсчитывается общий итог, в результате чего деятельность предприятия за 12 месяцев признается прибыльной или убыточной.
На данный момент нас интересует счет 90, предназначенный для отражения операций по реализации товаров, оказанию услуг, проведению работ, связанных с основной деятельностью организации. Кроме того, это главный счет учета НДС , акцизов и экспортных пошлин, включенных в стоимость или начисленных с проданной продукции. Он имеет ряд особенностей, которые будут подробно разобраны в данной статье.
Счет 90 «Продажи»: общая характеристика
Все доходы, признанные выручкой от обычных видов деятельности компании, учитываются на счете 90 «Продажи» согласно правилам бухгалтерского учета. Его можно назвать достаточно сложным в связи с необходимостью открытия нескольких субсчетов, регулярно используемых бухгалтером для отражения тех или иных операций. Ежемесячно в течение всего года на каждом из них накапливаются дебетовые и кредитовые обороты.
Сразу отметим отличительную особенность — закрывается весь он полностью только в конце года при подсчете конечного финансового результата. Промежуточные же итоги по субсчетам каждый месяц списываются на субсчет «Прибыль/убыток от продажи», а с началом нового месяца обороты по остальным субсчетам накапливаются заново.
Бухгалтерские операции отражаются как по дебету, так и по кредиту в зависимости от того, чем они являются для организации — доходами или расходами. При этом важно, чтобы выручка была связана именно с основным видом деятельности компании. Во всех остальных случаях используется счет «Прочие доходы и расходы», на котором отражаются какие-либо разовые результаты (например, результат от реализации основного средства).
Структура 90: субсчета и их назначение
Ведение бухгалтерского учета на счете 90 осуществляется в разрезе субсчетов, которых может быть открыто несколько. К основным относятся следующие:
- «Выручка» (90-1) — отражается доход от продажи продукции, товаров, услуг.
- «Себестоимость продаж» (90-2) — предназначен для учета себестоимости реализуемой продукции.
- «Налог на добавленную стоимость» (90-3) — здесь отражается размер НДС, который начислен с реализации.
- «Акцизы» (90-4) — необходим для учета акцизов, отнесенных на стоимость реализованной продукции, товаров.
- «Экспортные пошлины» (90-5) — учитываются пошлины, связанные с передаваемых товаров.
- «Прибыль от продаж или убыток» (90-9) — итоговый результат деятельности организации по окончании каждого месяца.
Доходы от реализации продукции, товаров и услуг отражаются по кредиту 90, а себестоимость и связанные с их приобретением затраты — по дебету. В первом случае используется субсчет 90-1, во втором — субсчета 90-2, -3, -4 и -5.
Субсчета в действии: бухгалтерские проводки по продажам
Разберем примеры использования каждого из них в целях бухгалтерского учета. Первым идет субсчет «Выручка». Когда происходит отгрузка товара/продукции покупателю, записывается проводка Дт 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями» — Кт 90-1.
При этом непременно возникают расходы от реализации (в том числе, связанные с производством продукции — себестоимость, или с приобретением товара, подлежащего продаже), которые записываются на субсчет «Себестоимость продаж».
Для списания расходов на приобретение товаров используется проводка Дт 90-2 — Кт 41 «Товары», а для отражения расходов, сопутствующих реализации — Дт 90-2 — Кт 44 «Расходы на продажу».
Себестоимость производимой продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция», отражается это проводкой «Дт 90-2 — Кт 43».
Если наша организация обязана начислять на реализуемые товары, услуги налог на добавленную стоимость, то он отражается по дебету 90-3 и записывается для бухгалтерского учета следующим образом: «Дт 90-3 — Кт 68 (НДС)».
Таким образом, определяется сумма НДС, который начислен и предназначен к получению от заказчика или покупателя. Аналогичным образом отражаются затраты, связанные с уплатой акцизов и экспортных пошлин.
Формирование результата от продаж по итогам месяца
Обороты по всем субсчетам подсчитываются в конце каждого календарного месяца, затем выводится финансовый результат. Он может быть и отрицательным, и положительным. Определяется это следующим образом:
- Считается сальдо по каждому субсчету — по кредиту 90-1, по дебету 90-2, -3, -4 и -5 (если они имели место).
- Далее складывается суммарный оборот по дебету счета 90, из которого вычитается оборот по кредиту. О прибыли или убытке можно говорить в зависимости от того, c каким знаком получилось значение (плюсом или минусом). В первом случае, если расходы превысили доходы, будет иметь место убыток, во втором — прибыль.
- Затем финансовый результат отражается с использованием субсчета 90-9 и по правилам бухгалтерского учета списывается на счет 99. Если получена прибыль, то используется проводка «Дт 90-9 — Кт 99 (Прибыли и убытки)», если убыток, то обратная запись — «Дт 99 — Кт 90-9». Это и будет закрывающей проводкой месяца.
В следующем месяце переносим соответствующее сальдо в каждый раздел вновь открытого счета «Продажи». Учет операций продолжается — и так ежемесячно до конца года.
Пример ведения бухгалтерского учета по счету 90
Допустим, в марте 2014 года компания ООО «Арт» произвела реализацию наборов для творчества, осуществив поставку двух партий. Себестоимость первой составила 50 тысяч рублей, а выручка — 80 тысяч. На эту суммы был начислен НДС в размере 12 203,40 рублей. Стоимость изготовления второй партии — 70 тысяч рублей, а выручка по данной операции — 120 тысяч. Налог начислен в сумме 18 305,08 рублей.
Какую корреспонденцию составить по данным операциям в целях учета? Будут использоваться следующие бухгалтерские проводки:
- Дт 90-2 — Кт 43 — 50 000 рублей — списана себестоимость первой партии продукции, оправленной на реализацию;
- Дт 62 — Кт 90-1 — 80 000 рублей — отражается выручка от проданной первой партии товара;
- Дт 90-3 — Кт 68 — 12 203,40 рублей — на первую партию товара начислен НДС с реализации.
Аналогичными проводками отражаем 70 000 рублей — себестоимость второй партии наборов; 120 000 рублей — выручку по второй партии; 18 305,08 рублей — начисленный на вторую партию НДС.
Проводкой «Дт 90-9 — Кт 99» (49 500 рублей) показываем прибыль от осуществленной отгрузки за март.
Поясним приведенные выше записи. В течение марта были зафиксированы все продажи, начислен НДС по каждой проданной партии. Затем по итогам месяца подсчитаны сальдо по счету 90 (в разрезе субсчетов, по дебету и кредиту) и получен финансовый результат, который списан на счет 99:
(50 000 + 70 000) + (12 203,40 + 18 305,08) — (80 000 + 120 000) = — 49 491,52 рублей. Отрицательное значение говорит о том, что в марте имела место прибыль.
Подсчет годового финансового результата и полное закрытие счета
Окончание года означает для бухгалтера, что аккумулирующий счет 90 нужно привести к нулю. Для этого необходимо закрыть каждый субсчет, используя дебет или кредит 90-9. Происходит это таким образом:
- Обнуляем кредитовое сальдо 90-1. Для этого используем проводку «Дт 90-1 — Кт 90-9».
- Для приведения к нулю дебетового сальдо для 90-2 делаем запись «Дт 90-9 Кт 90-2».
- Аналогичным образом списываем Налог на добавленную стоимость, который был начислен по дебету 90-3. Проводка выглядит так: «Дт 90-9 Кт 90-3».
- Если имели место акцизы и пошлины, подсчитываем обороты по ним и относим на дебет субсчета 90-9.
- Подсчитываем итоговое сальдо на субсчете «Прибыль/убыток от продаж». В результате всех совершенных проводок оно должно быть равным нулю.
Счет 90 «Продажи» полностью закрыт. С первого месяца нового года он будет вновь открыт для учета операций по получению доходов от реализации в рамках деятельности компании.
Если при проверке в оборотно-сальдовой ведомости вы видите остатки на 90, то необходимо проверить правильность закрытия предыдущих периодов (месяц/ квартал). И в зависимости от программного обеспечения, на котором вы работаете, переформировать или пересчитать вручную закрывающие операции.
Эти проводки являются частью так называемой годовой реформации баланса, осуществляемой перед составлением итоговой отчетности.
Видео
Заключение
«Продажи» — очень важный и достаточно сложный счет, используемый в целях бухгалтерского учета доходов и расходов от реализации. Он аккумулирует все операции, связанные с отгрузками продукции и товаров, оказанием услуг и работ, если они являются основной деятельностью организации. Помимо всего прочего, его разделы отражают начисленный НДС с реализации и другие налоги, относящиеся к передаваемой продукции. Счет 90 нужно знать очень хорошо, чтобы в конечном итоге правильно подсчитать финансовый результат деятельности предприятия как по итогам года в целом, так и в разрезе каждого месяца.
Понравилась статья? Поделитесь ей в соцсетях
Источник: cleverbuh.ru