Счет 97 бухгалтерского учета — это активный счет «Расходы будущих периодов», предназначен для отражения информации об отложенных расходах предприятия: списание расходов, произведенных в настоящем периоде, происходит в последующих периодах.
- 1 Что такое «Расходы будущих периодов»
- 2 Счет 97 в бухгалтерском учете
- 2.1 Проводки по 97 счету по учету РБП
- 2.2 Перспективы применения 97 счета в бухгалтерском учете
- 3.1 Пример 1
- 3.2 Пример 2
Что такое «Расходы будущих периодов»
Понятие расходов будущих периодов (РБП) исторически сложилось из необходимости для организаций в капитализации своих невозмещаемых расходов и вложений в перспективы производства. Эти расходы временно причисляются к капиталу предприятия и попадают в актив баланса. В дальнейшем, при списании в следующих отчетных периодах, этот капитал попадает на счета затрат.
Для того, чтобы произведенные затраты были классифицированы как РБП, необходимо соблюдение двух условий:
- затраты должны быть признаны видом актива;
- должны относиться к нескольким периодам.
Существует ограниченный список расходов, которые возможно отнести к РБП. Это расходы, связанные с:
- сезонностью работ;
- освоением новой техники и оборудования;
- горно-подготовительными работами;
- рекультивацией земель;
- природоохранными предприятиями;
- ремонтом ОС (при отсутствии резерва).
На практике этот счет используется гораздо шире. Зачастую бухгалтера на РБП отправляют расходы с целью минимизации временных разниц при расчете налога на прибыль, то есть применяют этот счет для выравнивания БУ и НУ.
В 2017 году к расходам будущих периодов можно отнести только два вида:
- на предстоящие строительные расходы;
- на лицензионное ПО.
Расходами первого вида могут быть, например, переданные на стройплощадку материалы. Для признание строительных расходов РБП, необходимо соблюдение условий:
- возможность достоверного определения расходов;
- в периоде возникновения затрат существует и вероятность заключения договора.
К затратам будущих периодов могут быть отнесены и другие расходы. Бухгалтер, на свое усмотрение, может отнести расходы к тем, которые нужно списывать в течение продолжительного времени.
Авансы, перечисленные в счет исполнения каких-то работ, к РБП не относятся.
Счет 97 в бухгалтерском учете
Счет является активным, относится к группе финансово-распределительных счетов. Аналитический учет на счете ведется по видам расходов. По Дт счета собираются все затраты, по Кт фигурируют финансовые счета и счета материальных ценностей.
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
- Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
- Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.
Проводки по 97 счету по учету РБП
Типовые корреспонденции 97 счета:
Перспективы применения 97 счета в бухгалтерском учете
С 2011 года в российской системе БУ не существует понятия расходов будущих периодов, и из баланса исключена строка с соответствующим наименованием.
Постепенно продвигающийся процесс сближения РСБУ и МСФО привел к отказу от самого понятия РБП, но счет 97 в Плане счетов по-прежнему остался.
Главным расхождением является факт наличия 97 счета в активе баланса, в то время как фактически это отражение расходов. 97 счет входит в раздел оборотных активов (строка 1260 ) или запасов (строка 1210).
В настоящее время можно представить себе два варианта развития событий с 97 счетом: полный отказ либо продолжение использования.
В первом случае все расходы, относимые на 97 счет, должны отражаться как текущие расходы. Операции по договорам строительного подряда будут отражаться как незавершенное производство. Расходы на ремонт ОС (при отсутствии резервов) необходимо будет признавать в периоде фактического проведения ремонта.
Затраты на получение лицензий тоже придется признавать единовременно в момент фактической оплаты.
Это можно было бы назвать подходящим и логичным вариантом, но реалии нашей жизни вряд ли позволят к нему прийти. До сих пор существует ряд действующих нормативных актов и ПБУ, оперирующих понятием РБП. Это означает, что бухгалтеру в соответствии с ними придется относить на 97 счет соответствующие этим актам расходы, несмотря на то, что в Форме-1 они не будут отражаться, и для попадания в другие ее строки эти расходы будут требовать дополнительной расшифровки.
Фактически, мы идем к полному отказу от использования счета РБП. Но поскольку на практике он используется организациями для выравнивания БУ и НУ, вряд ли это произойдет скоро, несмотря на заверения Минфина.
Примеры использования 97 счета
Пример 1
ООО «Техносерв» приобрело лицензионную компьютерную программу у компании «Парус» стоимостью 72 000руб. Срок использования программы — 5 лет.
Выполним расчет. Ежемесячная сумма списания: 72 000 / (12*5) = 1 200руб.
Поступление будет отражено проводками по 97 счету:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 60 | 51 | Отражение оплаты поставщику | 72 000 | Плат. поручение исх. |
| 97 | 60 | Отражение поступления ПО | 72 000 | Накладная |
Ежемесячно в течение 5 лет ПО будет списываться проводкой:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 26 | 97 | Отражение списания РБП | 1 200 | Бухгалтерская справка |
Пример 2
ООО «Стройпроект» проводит подготовку к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь 2016 года. В проектной организации была заказана подготовка технико-экономического обоснования. Стоимость работ составила 590 000руб., вкл. НДС — 90 000руб.
Договор строительного подряда был подписан в декабре 2016 года. Работы сданы заказчику в марте 2017 года.
Издержки на ТЭО можно будет отнести на договор подряда, так как есть большая вероятность, что к моменту их осуществления тендер будет выигран и договор подписан.
Проводки по 97 счету «Стройпроекта» в ноябре:
| Дт | Кт | Описание операций | Сумма, руб. | Документ |
| 97 | 60 | Отражение поступления услуг по разработке ТЭО | 500 000 | Акт, накладная |
| 19 | 60 | Отражение «входного» НДС | 90 000 | СФ поставщика |
| 60 | 51 | Отражение оплаты поставщику | 590 000 | Плат. поручение исх. |
| 68 | 19 | Отражение вычета по поступлению | 90 000 | Книга покупок |
В марте 2017 создается проводка по списанию:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 20 | 97 | Списание РБП на затраты | 500 000 | Бухгалтерская справка |
Источник: buhspravka46.ru
В Какую Строку Баланса Отнести 97 Счет • Пассивные бухсчета
В бухгалтерском сообществе периодически звучит мнение, что счет 97 теперь использовать не нужно. Остатки затрат на нем необходимо либо досписать, либо вообще единовременно включить в текущие расходы. Есть и альтернативное мнение. Пункт 65 Положения в редакции Приказа 186н также говорит, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе. Допускается отражать 97 счет в балансе по строке 1210 в составе запасов.
97 счет активный или пассивный.
Бухгалтер самостоятельно, руководствуясь своим профессиональным мнением, должен классифицировать произведенные затраты, а не технически выполнять инструкции, как это зачастую происходит в налоговом учете. В первом случае все расходы, относимые на 97 счет, должны отражаться как текущие расходы.
- право использования объектов интеллектуальной собственности;
- подготовительные работы (сезонные, горно-обогатительные, пусковые и прочие расходы);
- обслуживание кредитов;
- проценты, начисленные на вексельную сумму.
В свою очередь, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточной степенью надежности. К затратам будущих периодов могут быть отнесены и другие расходы.
Мнение эксперта
Александр Горбунков, главный оператор и консультант
Со всеми вопросами можно обращаться ко мне!
Задать вопрос эксперту
В какой строке баланса отражается 97 счет • Данная классификация утверждается законодательно и является обязательной к применению для всех налоговых резидентов на территории РФ. Временно понесенные компанией расходы становятся частью капитала и остаются на балансе в активе. Данный документ относят к обязательной составляющей Учетной политики предприятия. Для получения бесплатной консультации смело обращайтесь ко мне!
В какой строке баланса отражается 97 счет.
97 счет активный или пассивный
Существует ограниченный список расходов, которые возможно отнести к РБП.
Аналитический учет на счете ведется по видам расходов.
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 97 | 10 | Материалы в составе расходов будущих периодов | Расходная накладная |
| 97 | 41 | Товары в составе расходов будущих периодов | Расходная накладная |
| 97 | 43 | ГП в составе расходов будущих периодов | Расходная накладная |
Счета 97 не существует?
Счет 97 в бухгалтерских проводках — Расходы будущих периодов 2019
Бухгалтер ООО Мега строй отнес расходы на проектные работы в счет расходов будущих периодов.
Как известно, Минфин России приказом от 24.12.2010 № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.1997 № 3» (далее — Приказ № 186н) внес ряд изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Изменения вступили в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года. Учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов требование осмотрительности п. С принятием приказа Минфина России 186н приказ Минфина России от 24.
Какие затраты можно отражать на счете 97?
70 и 69 в части отнесения на предстоящие периоды сумм заработной платы и начисленных на нее страховых взносов персоналу, который задействован в проведении ремонта соответствующих внеоборотных активов. К затратам будущих периодов могут быть отнесены и другие расходы.
Может ли потребитель реально защитить свои права в РФ?
- расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008 ). К примеру, сюда можно отнести стоимость материалов, которые были переданы для выполнения строительных работ, но еще не были использованы, или арендная плата в счет будущих периодов, которая была перечислена в отчетном периоде;
- платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации. При этом данные платежи должны производиться в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007 ). Здесь можно перечислить неисключительное право использования программы для ЭВМ, изобретения, фирменного наименования и т.д. (ст. 1225 ГК РФ).
Необходимость в использовании такого понятия, как расходы будущих периодов РБП , возникла в результате появления у предприятий потребности вкладывать деньги в перспективные производственные направления. Затраты на получение лицензий тоже придется признавать единовременно в момент фактической оплаты.
Активные счета бухгалтерского учета
Определение понятия «счет»
Расходы будущих периодов должны отвечать двум ключевым требованиям.
97 счет входит в раздел оборотных активов строка 1260 или запасов строка 1210.
Счет учета расходов, относящихся к будущим периодам, является финансово-распределительным. Если соотносить его функцию с принадлежностью к разделам баланса, определяя, 97 счет – активный или пассивный, то он выполняет роль активного счета. В дебете накапливаются расходы, а кредит показывает, какие счета материальных ценностей или финансовые фигурируют в осуществлении затрат. 70 и 69 в части отнесения на предстоящие периоды сумм заработной платы и начисленных на нее страховых взносов персоналу, который задействован в проведении ремонта соответствующих внеоборотных активов. По договору ООО Молния получает права на пользование ПО сроком на 3 года.
Что учитывается на 97 счете?
Дт Кт Описание Документ 97 10 Материалы в составе расходов будущих периодов Расходная накладная 97 41 Товары в составе расходов будущих периодов Расходная накладная 97 43 ГП в составе расходов будущих периодов Расходная накладная. Дебет счета 01 Основные средства имеет начальное сальдо 0 руб.
- сезонностью работ;
- освоением новой техники и оборудования;
- горно-подготовительными работами;
- рекультивацией земель;
- природоохранными предприятиями;
- ремонтом ОС (при отсутствии резерва).
Для остальных расходов корректировки в 2011 году 65 пункта ПВБУ вывели из-под отражения на 97 счете бухгалтерского учета суммы, которые так или иначе можно отнести к существующим видам активов например, отразить по правилам для. ООО Эстет закупило лицензионные компьютерные программы на сумму 560 000 р.
Мнение эксперта
Александр Горбунков, главный оператор и консультант
Со всеми вопросами можно обращаться ко мне!
Задать вопрос эксперту
Субсчета на 97 счете • Своевременное и рациональное закрытие счета играет важную роль в рамках коммерческой работы предприятия, поскольку от этого зависит успех его деятельности. Экономические, финансовые результаты промежуточные и итоговые и использование полученной прибыли. Бухгалтер отразил поступление 150 000 по кредиту, т. Для получения бесплатной консультации смело обращайтесь ко мне!
Что относится к расходам будущих периодов
Активные счета
В дальнейшем, при списании в следующих отчетных периодах, этот капитал попадает на счета затрат.
Учет 97 счета предполагает отражение следующих операций.
Бухгалтерский баланс — онлайн
97 счет бухгалтерского учета
Однако здесь не учитываются авансы, которые были выплачены в счет проведения конкретных работ.
На практике предприятия используют только счета, соответствующие специфике того вида деятельности, которым они занимаются. Применяемые предприятием счета составляют Рабочий план счетов предприятия, который в свою очередь, является составной частью Учетной политики. Счет 97 бухгалтерского учета это активный счет Расходы будущих периодов , предназначен для отражения информации об отложенных расходах предприятия списание расходов, произведенных в настоящем периоде, происходит в последующих периодах. расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда п.
Запись операций на счетах
В отдельных случаях могут быть отнесены на текущие расходы например, если организация больше не планирует заниматься лицензируемым видом деятельности взносы в компенсационный фонд СРО также могут быть отнесены на текущие расходы. Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 бесплатно.
- затраты, относящиеся к будущим периодам, по-прежнему отражаются в балансе;
- в балансе такие затраты отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету;
- РБП подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Если расходы действительно относятся к последующим отчетным периодам то есть обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов , организация не вправе списывать их отражать в отчете о прибылях и убытках как расходы текущего периода. 01 при понесенных расходах по оплате труда в будущих периодах;.
Бухучет на счете 97
Перспективы применения 97 счета в бухгалтерском учете
капиталы экономического субъекта уставный, резервный, добавочный ;.
На практике, перечень возможных расходов гораздо больше.
Определенность по вопросу об использовании 97 счета внесло письмо Минфина от 12.01.2012 г. № 07-02-06/5, в котором ведомство разрешило отражать расходы будущих периодов, если понесенные траты не соответствуют правилам признания какого-либо актива. И теперь использование 97 счета продолжается в отношении таких трат, как плата за получение поручительства, страховые премии. В качестве базы для отражения сумм в рамках расходного состава выступает первичный документ , который и является своеобразным подтверждением факта получения доходных поступлений в последующем времени. Строка 1150, предназначенная для основных средств.
Активно-пассивные счета
К примеру, сюда можно отнести стоимость материалов, которые были переданы для выполнения строительных работ, но еще не были использованы, или арендная плата в счет будущих периодов, которая была перечислена в отчетном периоде;. 2000 94н , и в Инструкцию по его применению изменения не вносились.
- Д60 – К51 при отражении оплаты за программы в сумме 560 000 р.
- По дебету счет 97 – К60 при оприходовании программ в сумме 560 000 р.
- Д26 – К97 проводка составляется ежемесячно на протяжении 6 лет для постепенного списания расходов будущих периодов в сумме 7777,78 р.
70 и 69 в части отнесения на предстоящие периоды сумм заработной платы и начисленных на нее страховых взносов персоналу, который задействован в проведении ремонта соответствующих внеоборотных активов. ООО Эстет закупило лицензионные компьютерные программы на сумму 560 000 р.
Что учитывается на 97 счете?
Другие документы по составлению отчетности
право на пользование продуктами, относящимися к интеллектуальной собственности;.
Дт 97 Кт 41 товарные элементы, относящиеся к составу расходов будущих периодов;.
Источник: emarkethelp.ru
Расходы будущих периодов
Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!
— это затраты организации, произведённые в отчётном и предшествующих ему периодах, которые будут включены в себестоимость товаров, работ или услуг в последующих периодах.
Важно уметь различать расходы будущих периодов (РБП) и авансы (предоплаты), которые по своей сути расходами не являются. Аванс можно вернуть полностью, или частично. Например, подписка на газеты и журналы, арендный платёж за несколько месяцев вперёд. И только если в договоре будет указано, что предоплата не возвращается ни при каких условиях, тогда её можно учесть как РБП.
Затраты, относимые к РБП
В действующих ПБУ определены только два вида затрат, которые можно отнести к РБП:
- будущие работы по договору строительного подряда (п.16 ПБУ 2/2008);
- приобретение права пользования лицензионным программным обеспечением — в виде разового фиксированного платежа (п.39 ПБУ 14/2007).
По остальным затратам список открыт: организация самостоятельно определяет виды затрат, относящихся к РБП, и указывает их в своей учётной политике.
Есть сложности в классификации затрат, распределяемых равномерно: в некоторых случаях это активы, а в некоторых — расходы. Затраты считаются активом если они отвечают следующим требованиям:
- гарантировано получение экономической выгоды в будущем;
- у организации есть право на получение этой выгоды.
Затраты, учитываемые как актив, должны отражаться в балансе в составе этого актива (основное средства, нематериальные активы, материальные запасы, и т.д.). Списание расходов производится вместе со списанием актива.
Если затраты не соответствуют названным критериям, их можно относить на расходы будущих периодов и списывать способом, установленным в учётной политике организации.
Обычно к РБП компании относят затраты, связанные с:
- освоением новых производств, оборудования, агрегатов;
- ремонтом основных средств (без создания специальных фондов и резервов), когда они осуществляются неравномерно, или в аварийных случаях;
- будущими строительными работами;
- подготовкой работ в сезонных производствах;
- приобретением права пользования лицензионным программным обеспечением;
- рекультивацией земель и иными природоохранными мероприятиями и т.д.
В то же время страховые премии, взносы СРО, лицензии с небольшой стоимостью, могут не рассматриваться как РБП. Их можно списывать на текущие расходы.
Расходы будущих периодов: отражение в бухгалтерском учёте
В плане счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ) предусмотрен специальный счёт 97 «Расходы будущих периодов». Это активный счёт, по дебету которого отражаются понесённые затраты, а по кредиту — списание этих затрат на расходы.
Порядок списания РБП определяется учётной политикой организации в соответствии с пунктами 4 и 8 ПБУ 1/2008. Период списания затрат определяется по условиям договора купли-продажи актива или выполнения работ. Если прямого указания в договоре нет, организация определяет его самостоятельно.
Есть несколько вариантов списания затрат на будущие расходы:
- равномерно — в течение периода списания, определённого для данного вида затрат приказом руководителя или иным нормативным актом организации;
- пропорционально объему выпускаемой продукции, оказания услуг, выполняемых работ;
- пропорционально выручке, полученной от реализации товаров, работ, услуг;
- иным способом, определённым в учётной политике организации.
Вы можете рассчитать налоги и сдать любую отчётность онлайн с помощью сервиса интернет-бухгалтерии «Моё дело»
Бухгалтерские проводки по 97 счёту
На дебете 97 счёта собираются затраты, относимые на будущие расходы:
- Дт 97 — Кт 10, 60, 69, 70, 76
После этого, с кредита 97 счёта идёт списание расходов на себестоимость по мере прохождения срока, определённого договором:
- Дт 20, 26, 44 — Кт 97
Пример:
В ООО «Кватра» провели текущий ремонт кровли производственного цеха на общую сумму 5,5 миллионов рублей. Учётной политикой принят равномерный ежемесячный способ списания РБП. Нормативно определён период между текущими ремонтами в 5 лет.
- Дт 97 — Кт 10, 60, 69, 70, 76 (5,5 миллионов рублей) — учтены затраты по ремонту кровли;
- Дт 20 — Кт 97 (91,67 тысяч рублей) — списана ежемесячная часть затрат по ремонту кровли на расходы (5,5 миллионов рублей / 60 месяцев).
Возможен вариант списания затрат не по месяцам, а по дням использования.
Пример:
ООО «Спектр» купило право пользования программой по бухгалтерскому учёту стоимостью 380 тысяч рублей. По договору, срок начала пользования — 15 декабря 2021 года, окончание — 14 декабря 2022 года. Списание РБП равномерно, по дням использования. Рассчитаем списание затрат на РБП в первые три месяца:
декабрь 2021 года: 17 дней х 380 тысяч рублей / 365 дней = 17,69 тысяч рублей;
январь 2022 года: 31 дней х 380 тысяч рублей / 365 дней = 32,27 тысяч рублей;
февраль: 28 дней х 380 тысяч рублей / 365 дней = 29,15 тысяч рублей;
- Дт 97 — Кт 60 (380 тысяч рублей) — отразили РБП в учёте;
- Дт 012 (380 тысяч рублей) — учли права на лицензионный продукт на забалансовом счёте;
- Дт 26 — Кт 97 (17,69 тысяч рублей) — отразили расходы на право пользования ПО в декабре 2020 года.
- Дт 26 — Кт 97 (32,27 тысяч рублей) — отразили расходы на право пользования ПО в январе 2022 года.
- Дт 26 — Кт 97 (29,15 тысяч рублей) — отразили расходы на право пользования ПО в феврале 2022 года.
Списание РБП оформляется по бухгалтерской справке (рекомендуемая форма ОКУД 0504833)
Отражение РБП в балансе
В текущей версии бухгалтерского баланса отсутствует строка «Расходы будущих периодов». Теперь они распределяются по разным группам активов:
- строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» (если период списания больше 12 месяцев);
- строка 1210 «Запасы» (когда период списания меньше 12 месяцев).
Туда вносят суммы дебетового сальдо 97 счёта.
В упрощённом бухгалтерском балансе для малых предприятий показатели РБП отражаются в строке «НМА, финансовые и иные внеоборотные активы».
Чтобы в бухгалтерскую отчётность попали корректные данные по РБП, в конце отчётного года нужно провести инвентаризацию.
Инвентаризация РБП
Является составной частью ежегодной инвентаризации и включает в себя сверку оборотов и остатков по 97 счёту с первичными документами — бухгалтерскими справками на списание расходов будущих периодов. Итоги инвентаризации оформляются актом по форме ИНВ-11.
Расходы будущих периодов в налоговом учёте
Термин РБП в налоговом учёте не рассматривается. Но есть общее правило, согласно которому расходы признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся. Затраты равномерно включаются в налогооблагаемую базу в период, установленный условием заключенной сделки (п.1 статьи 272 НК РФ).
Допустим, в договоре сказано, что продукт будет использоваться два года, значит в налоговом учёте он отразится равными долями в течение этого времени. Если из условий договора этого не видно, организация должна определить это в своей учётной политике.
В Налоговом кодексе РФ прямо указан порядок списания расходов:
- на обязательное и добровольное страхование, пенсионное обеспечение по договорам со сроком действия более 1 года (п 6. статьи 272);
- по убыткам от реализации амортизируемого имущества (п.3 статьи 268);
- по освоению природных ресурсов (статьи 261 и 325);
- по реализации НИОКР (статья 262).
По остальным расходам позиция Минфина России следующая: растянутые во времени расходы нельзя списывать сразу, если на основании договора можно точно определить, к какому периоду они относятся» (письмо Минфина от 26.08.2002 № 04-02-06/3/62). И наоборот: если сроки, к которым относятся расходы, из условий договора определить нельзя, то их признают в момент возникновения. Тут возникает лазейка для тех кто хочет списать расходы сразу — просто не указывать в договоре срок использования актива.
Любая отчётность в системе «Моё дело» формируется за считанные минуты
Отчёты создаются автоматически на основе введённых вами данных. Вы получаете готовые документы без опечаток, неточностей и ошибок, которые часто бывают при ручном заполнении бланков.
Источник: www.moedelo.org