Бухгалтерский счет — основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.
Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 99 «Прибыль и убытки» и др.
Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета —дебет (от лат. должен), правая сторона — кредит (от лат. верит). В теории и практике применяются три схемы счетов.
Первая схема счетов используется для написания пособий и проведения учебных занятий. Она выглядит так:
Вторая схема счетов имеет место на практике при использовании мемориально-ордерной формы учета и формы Журнал-Главная. Она представляет собой двухстороннюю таблицу следующего содержания:
| Дебет | Счет 50 «Касса» | Кредит | |||||
| № операций | Дата операций | Содержание операций | Сумма | № операций | Дата операций | Содержание операций | Сумма |
Третья схема счетов применяется на практике при журнально-ордерной форме учета и имеет следующий вид:
По кредиту счета 50 «Касса»
| Дата | В дебет счетов | Итого по кредиту сч. 50 | |
| Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | Сч. 51 «Расчетные счета» | Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | И т. д. |
Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит — уменьшение, а для других, наоборот, дебет — уменьшение, а кредит — увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
Счета являются активными:
· по экономическому содержанию, т. е. это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
· балансу, т. е. когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;
· сальдо (остатку), т. е. если счета имеют дебетовый остаток.
Счета считаются пассивными:
· по экономическому содержанию, т. е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;
· балансу, т. е. если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;
· сальдо, т. е. те счета, которые имеют кредитовый остаток. Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце отчетного периода (месяца) выводится окончательный финансовый результат – прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое).
Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами. Для активных счетов.С2а = С1д + Од — Ок. Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит — уменьшение. Для пассивных счетов.
Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю: С2п = С1к+ Ок – Од. Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит — увеличение.
Воспользуйтесь поиском по сайту:
studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2023 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.011 с) .
Источник: studopedia.org
Счета бухгалтерского учета, их строение и связь с балансом
В процессе деятельности предприятия происходит большое количество хозяйственных операций, которые изменяют остатки средств и их источников в балансе. Составлять новый баланс после каждой операции невозможно, поэтому все хозяйственные операции сначала отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Если в балансе отражаются средства предприятия и их источники в денежном измерении на определенную дату, то для текущего (ежедневного) учета служит система бухгалтерских счетов.
Счета бухгалтерского учета — способ группировки, текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.
Учет средств и источников на счетах осуществляется непрерывно и последовательно. Каждый счет имеет свой номер и название, показывает, какие средства и процессы отражаются на этом счете.
Счет открывается для каждого отдельного вида хозяйственных средств, их источников. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта.
Схематически счет можно представить в виде двусторонней таблицы, левая часть которой — дебет (от лат. debet — быть должным), а правая — кредит (от лат. credit — оказывать доверие, верить). Данные о хозоперациях, отражаемых на счете, представляют собой вектор числовых показателей со знаками «плюс» или «минус», которые и определяют, в какой части счета (дебет — кредит) они будут зафиксированы. Если на дебете счета отражаются хозяйственные факты, характеризующие увеличение того объекта учета, для которого открыт данный счет, то на его кредите — факты, уменьшающие этот объект. Или, наоборот, на дебете — уменьшение, а на кредите — увеличение объекта учета. Любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.
Термины «дебет» и «кредит» и двустороннюю таблицу, описывающую счет бухгалтерского учета, следует понимать как общепринятую форму записи хозяйственных операций, позволяющую обеспечить наглядность и удобство учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Двойственное отражение информации, как и балансовый метод ее обобщения, является универсальным приемом, позволяющим строить информационную систему. Подсчет всех данных, зарегистрированных по счету, называется его оборотом. Оборот отражает движение хозяйственных средств и их источников:
* Дебетовый оборот — сумма всех операций, отраженных по дебету счета.
* Кредитовый оборот — сумма всех операций, отраженных по кредиту счета.
Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остатком по счету, или сальдо (от ит. saldo — расчет). Эта сумма отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Сальдо на начало отчетного месяца называют начальным сальдо, а на конец — конечным, полученным за данный отрезок времени. Сальдо может быть либо дебетовым, либо кредитовым, либо нулевым. Счет, не имеющий сальдо (оно равно нулю), называется закрытым счетом.
* Открыть счет — значит, отразить на нем данные хотя бы об одной хозоперации, закрыть счет — свести его сальдо к нулю.
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета, а также активно-пассивные счета:
* Активные — счета, предназначенные для учета состояния и движения хозяйственных средств («Нематериальные активы», «Материалы», «Валютные счета» и др.). Увеличение средств на таких счетах отражается по дебету, а их расходование — по кредиту. Конечный остаток на активном счете может быть получен только по дебету.
* Пассивные — счета, предназначенные для учета состояния и движения источников хозяйственных средств («Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др.). На пассивных счетах увеличение источников хозяйственных средств записывается по кредиту, а уменьшение — по дебету. Конечный остаток на пассивном счете может быть получен лишь по кредиту. Применение системы счетов упрощает ведение бухучета, так как требует только правильного и последовательного отражения сумм операций на соответствующих счетах по дебету или кредиту счета. После разнесения всех хозяйственных операций за отчетный период по счетам подводятся итоги записей сумм изменений по дебету и кредиту каждого счета, т. е. рассчитываются дебетовые и кредитовые обороты.
* Конечное сальдо по активным и пассивным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавить оборот, расположенный под сальдо (т. е. на той же стороне счета), вычесть оборот, расположенный на противоположной стороне. Результат будет являться сальдо на конец отчетного периода и одновременно сальдо на начало следующего отчетного периода. Это можно обобщить расчетной формулой
где Ск., Сн — сальдо конечное и начальное соответственно;
Д, К — обороты по дебету и кредиту соответственно.
Схема активного счета
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств в отчётном месяце (-)
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение ( + ) хозяйственных средств в отчетном месяце
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету — счета за отчетный месяц
Сумма хозяйственных операции составит оборот по кредиту — счета за отчетный месяц
Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по дебету — оборот по кредиту
Схема пассивного счета
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) источников хозяйственных средств
Остаток (сальдо) источников хозяйственных средств на начало месяца
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) хозяйственных средств в отчетном месяце
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету — счета за отчетный месяц
Сумма хозяйственных операции составит оборот по кредиту — счета за отчетный месяц
Остаток на конец месяца ранен остатку на начало месяца + оборот по кредиту — оборот по дебету
При использовании этой формулы необходимо учитывать следующее правило: если счет активный, то перед скобкой сохраняется положительный знак; если счет пассивный, то знак перед скобкой меняют на отрицательный.
Активно-пассивные счета можно, как правило, отличить по их названиям: большинство этих счетов начинается со слова «расчеты» (расчеты с бюджетом, расчеты с персоналом и т.п.). На этих счетах одновременно отражаются и хозяйственные средства, и их источники.
Активно-пассивные счета служат:
— для отражения расчетов с различными категориями контрагентов, что вытекает из их названий;
— для отражения сумм кредитовой (долгов в пользу контрагентов) и дебетовой (долгов в пользу предприятия) задолженностей;
— для отражения сумм финансовых результатов деятельности предприятия — прибылей и/или убытков.
Записи на активно-пассивных счетах начинают с указания начальных остатков (сальдо) хозяйственных средств по дебету и источников хозяйственных средств по кредиту. Затем на счетах отражают суммы операций, вызывающие изменения начальных остатков (сальдо). Записи по дебету могут иметь разное значение: увеличение средств, уменьшение источника. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: увеличение источника, уменьшение средств.
Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учета.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:
* Активные счета соответствуют активу баланса; пассивные счета — пассиву баланса.
* Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов.
* Остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах по той же стороне, что и в балансе.
* Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива баланса.
* Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
Источник: studentopedia.ru
Понятие и структура бухгалтерского счета
В процессе деятельности предприятия происходит множество различных хозяйственных процессов: поступают сырье и материалы, производится и реализуется продукция, начисляется и выдается зарплата и т.п. Чтобы правильно отразить в учете многочисленные хозяйственные операции, их группируют по однородным хозяйственным признакам. Для такой группировки используются бухгалтерские счета. Перечень всех счетов, изменяющихся в бухгалтерском учете, приведены в типовом плане счетов.
В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на:
Активные счета
На активных бухгалтерских счетах ведется учет активов предприятия (наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств).
Схема активного счета
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное — остаток хозяйственных средств на начало отчетного периода | |
| Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств предприятия в течение отчетного периода | Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств предприятия в течение отчетного периода |
| Сальдо конечное — остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода |
Сальдо конеченое расчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Од — Ок
Активные счета имеют следующие особенности:
- сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
- обороты по дебету отражают получение средств;
- обороты по кредиту отражают уменьшение средств;
- сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода;
- на активных счетах отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия.
К основным активным счетам относятся:
- 01 Основные средства;
- 04 Нематериальные активы;
- 10 Материалы;
- 20 Основное производство;
- 43 Готовая продукция;
- 50 Касса;
- 51 Расчетные счета;
- 52 Валютные счета;
- 58 Финансовые вложения;
Пассивные счета
На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств.
Схема пассивного счета
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное — остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода | |
| Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств в течение отчетного периода | Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств в течение отчетного периода |
| Сальдо конеченое — остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода |
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Ок — Од
Пассивные счета имеют следующие особенности:
- Сальдо начальное всегда кредитовое и показываает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
- Обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
- Сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предриятия на конец отчетного периода;
- На пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала или обязательств.
К основным пассивным счетам относятся:
- 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
- 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам;
- 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам;
- 68 Расчеты по налогам и сборам;
- 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
- 70 Расчеты с персоналом по оплате труда;
- 80 Уставный капитал;
- 82 Резервный капитал;
- 83 Добавочный капитал;
- 99 Прибыли и убытки.
Активно-пассивные счета
Предназначены для одновременного учета как имущества, так и источников его формирования.
Схема активно-пассивного счета
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное — остаток имущества на начало отчетного периода | Сальдо начальное — остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода |
| Оборот по дебету — могут отображаться операции либо по увеличению имущества, либо по уменьшению остатков | Оборот по кредиту — могут отображаться операции либо по уменьшению имущества, либо по увеличению источников |
| Сальдо конеченое — остаток имущества на конец отчетного периода | Сальдо конеченое — остаток источников на конец отчетного периода |
К основным активно-пассивным счетам относят:
- 71 Расчеты с подотчетными лицами;
- 75 Расчеты с учредителями;
- 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
- 99 Прибыли и убытки.
Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию — дебиторской.
Если предприятие пользуется заемными или привлеченными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые для него являются кредиторами.
Кредиторам должно предприятие, а дебиторы должны самому предприятию.
Классификация счетов бухгалтерского учета
Это объединение счетов в группы по принципу однородности экономического содержания, отражаемых в них показатели имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Счета классифицируют:
- По строению (Активные, Пассивные, Активно-пассивные);
- По экономическому содержанию различают счета имущества и источников его образования, а также по хозяйственным операциям в сферах снабжения, производства и реализации;
- По назначению:
- Инвентарные — для учета имущества организации, всегда активные. Учет ведется в денежных и натуральных измерителях;
- Денежные — для учета денежных средств, всегда активные. Учет ведется только в денежном выражении;
- Расчетные счета — предназначены для учета всех видов расчетов. Учет ведется в денежном выражении. Практически все активно-пассивные;
- Регулирующие — уточняют оценку отдельных видов имущества. Учет ведется в денежном выражении. Всегда пассивные;
- Собирательно-распределительные — предназначены для учета косвенных затрат, требующих предварительного распределения. Всегда активные;
- Отчетно-распределительные — предназначены для распределения затрат между отчетными периодами;
- Калькуляционные — предназначены для учета и контроля затрат и для определения себестоимости;
- Операционно-результативные — предназначены для выявления результата хозяйственной деятельности. Активно-пассивные. Учет ведется в денежном выражении;
- Финансово-результативные — предназначены для учета накопления и потерь как финансового результата. Счета активно-пассивные;
- Фондовые счета — предназначены для учета и контроля за капиталом предприятия. Всегда пассивные.
Бухгалтерские счета также можно разделить на две группы:
- Балансовые счета — это все балансовые счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности организации;
- Забалансовые счета — это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом. Учет на них ведется без использования метода двойной записи. Записи делаются в специальных ведомостях по графам Приход и Расход. В плане счетов нумеруются тремя занкам с 001 по 011. Предназначены для учета имущества, не являющегося собтсвенностью организации.
Двойная запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
Двойная запись — это запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды, по дебету одного счета и по кредиту другого, взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.
Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.
Бухгалтерская проводка — это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
Бухгалтерские проводки различают:
- простые, т.е. запись делается по дебету одного счета и кредиту другого.
- сложные, т.е. сумма распределяется по дебету нескольких счетов и отражается по кредиту одного счета. Или дебитуется один счет и кредитуются несколько счетов.
Д51 К50 — корреспонденция счетов;
Д51 К50 2000 — оформление бухгалтерской проводки.
Синтетические и аналитические счета
В бухгалтерском учете для получения информации используют 3 вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субчета.
Синтетические счета (счета 1-го порядка) содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации по экономически однородным группам в денежном выражении.
Субсчета (счета 2 порядка) — являются промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими и предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет ведется обычно в денежном выражении.
В бухгалтерском учете используются синтетический и аналитический учет
Синтетический учет — это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операциях по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет — это учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующий детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами
- Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данным синтетическому счету, равняется начальному сальду синтетического счета, которому они открыты;
- Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данным синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета;
- Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открытым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.
Источник: paritet-audit.com