Собственный капитал отражается в форме «Бухгалтерский баланс» и в форме «Отчет об изменениях капитала». Присвоение раздела III бухгалтерского баланса наименования «Капитал и резервы» фактически является формальным соблюдением тенденции сближения с МСФО, не имеющим реального методологического значения. Очевидно, что данное утверждение может рассматриваться как спорное, хотя бы в силу того, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счета разд. VII «Капитал» предназначены «для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации».
Как и в РСБУ, в МСФО нет отдельного стандарта, посвященного вопросам признания и отражения в отчетности капитала компании и его элементов. Существует несколько МСФО, затрагивающих вопросы учета капитала:
- -МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;
- -МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;
- -МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
- -МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;
- -МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»;
- -МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Капитал рассматривается не столько как результат оценок прошлых событий, сколько как результат сегодняшних оценок текущего состояния организации, которые в большей степени (по сравнению с оценками прошлых событий) могут служить основой для принятия инвестиционных решений, ориентированных на будущее. Именно эта идея лежит в основе и оправдывает применение оценки элементов бухгалтерского баланса по справедливой стоимости, их представление по дисконтированной стоимости будущих денежных потоков.
Величина капитала компании формируется, с одной стороны, благодаря отражению фактов хозяйственной жизни в течение отчетного периода, а с другой — в результате оценок статей баланса как компонентного финансового положения организации на отчетную дату.
Анализ содержания Принципов МСФО применительно к учету капитала свидетельствует о том, что в бухгалтерском балансе западных компаний капитал разделен на три основные статьи: средства, внесенные акционерами, нераспределенную прибыль, резервы, сформированные из нераспределенной прибыли, а также резервы, представляющие собой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала Бахолдина И. В., Голышева Н. И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2016. — 104 с..
Средства, внесенные акционерами, представляют собой инвестированный капитал, составляющими которого являются уставный и добавочный капитал, в части эмиссионного дохода. Нераспределенная прибыль и резервы составляют накопленный капитал, возникший в процессе функционирования организации.
Как и в отчетности по РСБУ, собственный капитал в отчетности по МСФО отражается в двух формах:
- -в бухгалтерском балансе;
- -в отчете об изменениях в собственном капитале.
Таблица 2 Составляющие собственного капитала организации в соответствии с РСБУ и МСФО
Цели собственного капитала.Зачем мне нужно увеличивать собственный капитал?
Доходы будущих периодов
В соответствии с МСФО добавочный капитал в бухгалтерском балансе подразделяется на следующие статьи:
- -добавочный капитал, полученный сверх номинала акций, или эмиссионный доход;
- -добавочный капитал от переоценки;
- -некоторые курсовые разницы.
Резервный капитал в отчетности по МСФО подразделяется на следующие статьи: резервы;-резервы, представляющие собой часть распределенной накопленной чистой прибыли; резервы, представляющие собой корректировки на поддержание капитала.
Резервный капитал включает чистые и отвлеченные резервы:
- -затратные резервы;
- -оценочные резервы.
К чистым резервам относится резервный фонд, который сформирован из нераспределенной прибыли организации и не требует корректировки.
Группа отвлеченных резервов представлена двумя составляющими:
- -затратными резервами;
- -оценочными резервами.
Затратные резервы (предстоящая оплата отпусков работникам организации, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление других природоохранных мероприятий) признаются в составе расходов от обычных видов деятельности, т.е. в составе затрат по формированию себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг).
Оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы под снижение стоимости материальных ценностей) признаются в составе прочих расходов.
Операции по собственным акциям, выкупленным у акционеров, отражаются в соответствии с МСФО как изменения собственного капитала.
Представление капитала в такой структуре позволяет пользователю финансовой отчетности определить степень юридических и других ограничений на распределение или какое-либо использование организацией своего капитала. Так, резерв переоценки и эмиссионный доход организации не могут служить непосредственными источниками выплаты дивидендов собственникам организации.
Создание резервов, как отмечается в Принципах МСФО, предусматривается как для защиты определенным образом самой организации, так и ее кредиторов от последствий возможных убытков. При этом создание таких резервов представляет собой использование нераспределенной прибыли, а не расход (т.е. является не фактором прибыли, а ее ассигнованием). Несмотря на различия в трактовках собственного капитала, постепенно РСБУ сближаются с МСФО.
Источник: studwood.net
Equity | Собственный капитал
Собственный капитал – это остаточная доля в активах компании после вычета всех ее обязательств. Такое определение капитала дается в Концептуальных основах финансовой отчетности по МСФО.
Собственный капитал организации включает в себя следующие составляющие:
1. Уставный капитал. Это сумма, которую собственники вкладывают при создании организации. В случае, если речь идет об эмитентах акций, то это номинальная стоимость всех акций, которые были приобретены акционерами компании.
2. Нераспределенная прибыль. Это та часть прибыли компании, которая не была выплачена акционерам в качестве дивидендов. Если компания в отчетном периоде терпит убытки, то компания указывает непокрытый убыток, отражающий суммарную величину убытков, которые не были покрыты организацией за счет собственных средств.
3. Добавочный капитал – часть капитала, которая формируется из источников, не связанных с операционной деятельностью компании, например, за счет эмиссионного дохода от продажи акций, переоценки внеоборотных активов, курсовых разниц
4. Собственные акции, выкупленные у акционеров. В данном случае речь идет об акциях, которые выкуплены компанией, например, в случае, когда руководство компании считает их недооцененными
5. Капитал, приходящийся на владельцев материнской компании
6. Доля меньшинства (неконтролирующая доля) – это доля, которая принадлежит миноритарным акционерам и не дает им возможности контроля над деятельностью компании
На примере отчетности МСФО компании Deutsche Telekom за 1 квартал 2022 года можно посмотреть структуру собственного капитала компании.
В рамках отчетности МСФО капитал вместе с активами и обязательствами отражается в отчете о финансовом положении организации.
В отчетности по локальным стандартам, например, РСБУ, собственный капитал раскрывается в составе бухгалтерского баланса организации (там соответствующий раздел называется «Капитал и резервы»).
Кроме того, в отчетности, подготовленной по международным стандартам, а также по ряду локальных стандартов предоставляется отчет об изменениях в собственном капитале, в котором отражается информация об увеличении и уменьшении капитала компании за определенный период. В этом отчете раскрываются структура и причины изменения собственных средств организации.
На примере эмитента Газпром нефть можно ознакомиться с тем, как выглядит отчет о движении капитала в МСФО.
Источник: cbonds.ru
Собственный капитал в балансе предприятия
Собственный капитал в балансе отражает поступление таких средств, как вклады акционеров, дополнительный капитал и прибыль. Его величина может постоянно меняться. На начальном этапе, когда фирма только образовывается, она имеет один источник финансирования – вклады учредителей.
Рассмотрим собственный капитал в балансе на примере одной из самых сложных форм – АО. У акционерных обществ имеется дополнительный источник собственного капитала. Он не доступен ООО, ИП и другим формам. АО имеет право выпускать акции. Уставом компании заранее оговаривается сумма, на которую она может создать данные ценные бумаги.
Но обычно АО не выпускает акций на всю эту стоимость сразу. В балансе показана сумма, на которую акционерный капитал уже оплачен. Как только происходит эмиссия новых акций, балансовая стоимость капитала увеличивается на величину номинальной стоимости. Но не всегда происходит рост этой суммы.
Собственный капитал в балансе уменьшается, если акционерное общество начинает выкуп собственных акций. Сумма его отражается в разделе пассивов. Акционеры вкладывают свои средства в акции организации, то есть как бы дают ссуду. Но при этом инвесторы становятся совладельцами компании. Акционер имеет полное право перепродать ценную бумагу, но не может вернуть ее обратно организации.
Итак, источники собственных средств в балансе отражены в разделе «пассивы». Рассмотрим, какие поступления, не связанные с коммерческой деятельностью, еще могут быть у фирмы.
- эмиссионный доход – разница между ценой акции и стоимостью, по которой она была реализована;
- дополнительный капитал – сумма, которую получает фирма от продажи собственных активов по завышенной цене или от приобретения активов другой компании по заниженной стоимости;
- случайные дарения в любой форме: имущественной, денежной и прочей.
Собственный капитал в балансе отражает также часть прибыли организации. Когда АО получает чистый доход, то выплачивает из него дивиденды своим инвесторам. Прибыль, оставшаяся после этого, идет на увеличение собственного капитала.
Как еще отражается собственный капитал в балансе? Строка «Резервный капитал» указывает сумму нераспределенной прибыли, которая предназначена на целевые расходы. Фирма должна создавать подобные запасы. В этом случае налоговое законодательство предусматривает ряд льгот. Резервы делаются из полученных доходов.
Средства из этой статьи идут на обновление основного капитала, на покрытие различных убытков, потерь и т.д. Размер резерва определяется руководством фирмы и зависит от ситуации, сложившейся в организации на данный момент. То есть, если в ближайшее время компания может понести определенные убытки в связи с какими-то рисками, то учредители решают выделить определенную сумму для подстраховки.
Раздел «Собственный капитал» включает также в себя следующие строки баланса:
- дополнительный капитал. Здесь отражается стоимость активов, которые организация получила безвозмездно. Если фирма покупает акции за цену выше номинальной, то разница также относится в этот раздел баланса;
- нераспределенная прибыль. Это доход, который предприятие получило с момента начала своей деятельности за минусом дивидендов, убытков, различных расходов капитала;
- корректировка при переоценке активов. Сумма увеличения или уменьшения стоимости активов, находящихся в собственности предприятия;
- курсовая разница по операциям, связанным с покупкой или продажей иностранной валюты;
- свод расходов и доходов. Это счет, открываемый на время. Здесь содержатся суммы всех прибылей и затрат до перевода их в строку «Чистая прибыль» или «Нераспределенная прибыль».
Вся стоимость собственного капитала указывается в третьем разделе баланса. Чем она больше, тем устойчивей положение фирмы.
Источник: fb.ru