Содержание бухгалтерского баланса организации и его оценка

Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Под бухгалтерским...

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на 1-е число месяца.

Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст. 48 ГК РФ является одним из признаков юридического лица, выполняет экономически-правовую функцию. Таким образом обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета — имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, то есть собственным капиталом, располагает собственник. Это вторая функция баланса.

Третьей функцией баланса является информирование о степени предпринимательского риска, т.е. из баланса получают ответ на вопрос — сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов или иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. таким образом, в бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а именно оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономическая прибыль.

Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В практической деятельности различают несколько видов бухгалтерских балансов по функциональному назначению:

  • — вступительный;
  • — операционный (промежуточный и годовой);
  • — соединительный;
  • — разделительный;
  • — санируемый;
  • — ликвидационный;
  • — сводный;
  • — отдельный.

Все эти виды балансов отличаются как номенклатурой статей, так и методами оценки.

Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов к использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» — по полной или неполной фактической себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенной производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась, либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем перерасчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности.

Она отражается за балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов.

Источник: studwood.net

Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтер­ский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец перио­да, взятых из Главной книги. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каж­дого счета записывают в Главную книгу только из журналов-орде­ров.

Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих сче­тов. При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Глав­ной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В организациях, применяющих машинно-ориентированные фор­мы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискеток и иных машинных носителей. На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций. Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Рас­четный счет» и др.). Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сы­рье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производ­стве»— сальдо счетов 20, 21, 23, 29 и т.п.

Правила оценки статей баланса

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ве­дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструк­циями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные ак­тивы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплек­тующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материаль­ные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгружен­ную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйствен­ных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отра­жаются в балансе по стоимости их приобретения. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производ­ственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном про­изводстве продукции незавершенное производство отражают по фак­тическим производственным затратам. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизи­лась либо которые морально устарели и частично потеряли свое пер­воначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже перво­начальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денеж­ные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, деби­торскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах от­ражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российс­кой Федераций, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действу­ющему на последнее число отчетного периода. Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой дав­ности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по реше­нию руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммер­ческой организации и увеличение расходов у некоммерческой органи­зации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности.

Она отражается за балан­сом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможно­стью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественно­го положения. Содержание отчетов о прибылях и убытках и изменениях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разде­лах сведения за отчетный и предыдущий периоды: I) о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, ус­луг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, про­дукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расхо­ды, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций); II) об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и про­чих операционных доходов и расходов; III) о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных плате­жах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности; IV) о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределен­ной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают при­бавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных дохо­дов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшеству­ющий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегиро­ванную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году до­ходах на одну привилегированную и обычную акцию. В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся дан­ные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валю­те и др.).

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) состоит из четырех раз­делов и справки. В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступ­ление, расход (использование) и остаток на конец года составных час­тей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резерв­ного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов соци­альной сферы, целевых финансирования и поступлений). В разделе II «Резервы предстоящих расходов» и в разделе III «Оце­ночные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоя­щих расходов и оценочных резервов. В разделе IV «Изменение капитала» содержатся сведения за от­четный и предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении (по направлениям) и величине капитала на конец отчетного периода. В «Справках» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по на­правлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).

Источник: studfile.net

СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ПРАВИЛА ОЦЕНКИ ЕГО СТАТЕЙ

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, составляемый на основе данных о дебетовых и кредитовых остатках синтетических счетов и субсчетов на конец отчетного периода (табл. 12.1).

Взаимосвязь бухгалтерских счетов и статей бухгалтерского баланса

Наименование группы статей (статьи) баланса

Амортизация нематериальных активов

Вложения во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы

Амортизация основных средств

Оборудование к установке

Вложения во внеоборотные активы

Доходные вложения в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности

Амортизация основных средств

Вложения во внеоборотные активы

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы

Животные на выращивании и откорме

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Заготовление и приобретение материальных ценностей

Отклонение в стоимости материальных ценностей

Полуфабрикаты собственного производства

Обслуживающие производства и хозяйства

Расходы на продажу

Выполненные этапы по незавершенным работам

Расходы будущих периодов

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

Специальные счета в банках

Переводы в пути

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы выданные

Расчеты с покупателями и заказчиками

Резервы по сомнительным долгам

Расчеты с подотчетными лицами

Расчеты по предоставленным займам

Расчеты с учредителями

Расчеты по налогам и сборам

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Собственные акции,выкупленные у акционеров

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Нераспределенная прибыль (непокрытый

Прибыли и убытки

Заемные средства (долго-

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками, авансы полученные

Расчеты по налогам и сборам

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Расчеты с персоналом по оплате труда

Расчеты с учредителями

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Оценочные обязательства (долгосрочные, краткосрочные)

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы

Доходы будущих периодов

Доходы будущих периодов

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Оценка статей бухгалтерского баланса производится в соответствии с требованиями нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Все статьи бухгалтерского баланса представляются в нетто-оцен- ке, т.е. за вычетом регулирующих величин, к которым относятся суммы начисленной амортизации по амортизируемым активам и созданные оценочные резервы в отношении определенных видов активов. Действующими нормативными актами установлены следующие основные правила оценки статей бухгалтерского баланса:

  • • основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости;
  • • незавершенные вложения во внеоборотные активы — по фактическим затратам;
  • • долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения в зависимости от вида — по первоначальной стоимости за вычетом резерва под обесценение финансовых вложений или по текущей рыночной стоимости;
  • • сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости за вычетом резерва на обесценение материально-производственных запасов;
  • • запасы незавершенного производства в зависимости от характера производства — по фактической себестоимости, нормативной себестоимости, по прямым статьям затрат или стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
  • • готовая и отгруженная продукция — по фактической производственной или нормативной себестоимости;
  • • товары — по покупной стоимости за вычетом резерва на обесценение материально-производственных запасов;
  • • дебиторская задолженность — по фактической величине за вычетом резерва на сомнительные долги;
  • • остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги. Дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последнее число отчетного периода.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда и арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Источник: studref.com

Оцените статью
Добавить комментарий