В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав бухгалтерской финансовой отчетности включается пояснительная записка (далее — пояснения к годовой бухгалтерской финансовой отчетности). Этой же статьей определены принципы формирования информации в указанных пояснениях.
Такая информация должна содержать существенные данные об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предыдущие ему годы, методах оценки активов и существенных статьях отчетности. Если учетная политика организации сформирована исходя из общепринятых допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности), то эти допущения могут не упоминаться. В случае применения иных допущений они должны раскрываться вместе с причинами их применения.
В обязательном порядке указываются принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. В случаях изменения учетной политики в течение отчетного года указывается причина, повлекшая за собой указанные изменения. При этом здесь же дается оценка последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год) и приводится ссылка на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 13) организация имеет право отказаться от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности.
В этой ситуации в данном разделе в обязательном порядке приводится обоснование каждого факта неприменения правил бухгалтерского учета и количественная оценка изменений в отчетности, произошедших по этой причине. При этом приводятся доказательства повышения информативности и достоверности отчетной информации, полученной при отступлении от правил. Кроме того, такая информация должна подкрепляться не только оценкой соответствующих показателей, сформированных по примененным организацией правилам, но и их оценкой по действующим правилам бухгалтерского учета. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснениях к бухгалтерской отчетности должна быть приведена информация о показателях, требование о раскрытии которых определено пунктом 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При этом в них отражается та информация, которая не вошла в состав показателей основных отчетных форм.
Таким образом, пояснения к бухгалтерской финансовой отчетности составляются с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Главным отличием этой отчетной формы от рассмотренных ранее форм является то, что при ее заполнении используются самые различные данные, в том числе и не находящие отражение в системном бухгалтерском учете. Именно наличие в этой отчетной форме показателей, формируемых вне системы бухгалтерского учета, позволяет говорить о ее специфичности.
В рамках реализации требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н установлено, что иные приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание таких пояснений определяется организацией самостоятельно в рамках принятой учетной политики. Исходя из этого положения, организация самостоятельно решает вопрос о том, будет ли она составлять табличную форму пояснений (пример которой приведен в приложении № 3 к указанному выше приказу) как отдельную форму к годовой бухгалтерской финансовой отчетности или эта форма будет включаться в состав пояснений.
Также следует отметить, что с выходом приказа Министерства финансов РФ № 66н от 2 июля 2010 г. произошла некоторая путаница с терминологией, связанной с этой формой. В различных комментариях и профессиональных суждениях данная отчетная форма называется и как пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности, и как пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, и как пояснения к годовой бухгалтерской финансовой отчетности. Попытаемся в этом разобраться.
Формирование информации в пояснениях не ограничивается только показателями, перечисленными в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Практически каждое положение по бухгалтерскому учету из ныне действующих приводит из регламентируемой им сферы учета перечень показателей, часть из которых должна быть, как минимум, раскрыта в пояснениях. Этот перечень, как правило, приводится в завершении каждого положения по бухгалтерскому учету и именуется «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности». Следовательно, такая информация может классифицироваться как обязательная.
В связи с наличием значительного количества положений по бухгалтерскому учету и их неуклонным увеличением разброс норм, связанных с необходимостью формирования соответствующей информации в пояснениях, представляет собой значительную величину. Для установления объектов, подлежащих отражению в рассматриваемой отчетной форме, авторами проведен анализ действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. В результате проведенного анализа установлено, что теоретически пояснения могут представлять собой отчетную форму, содержащую значительное количество самых разнообразных показателей. При этом в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» изначально не делалось акцента на необходимость разделения информации, представляемой в табличной форме от тестовой информации. В связи с этим, а также исходя из установления взаимосвязи между отражаемыми в отчетности объектами целесообразно формировать информацию в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности в виде интегрированной формы, сочетающей в себе табличную форму представления с текстовой.
Система норм, определяющая объекты, подлежащие отражению в пояснениях, представлена в виде извлечений из соответствующих учетных стандартов в сочетании с их табличным отражением (табл. 7.1).
Извлечения из положений по бухгалтерскому учету норм,
Источник: studopedia.su
Содержание и назначение пояснений к бухгалтерскому балансу
Пояснения к бухгалтерской отчётности содержат в себе те сведения, которые не нужно отражать в бухгалтерском балансе и отчёте о финансовых результатах.
Например, в начале 2000-х годов Пояснения к бухгалтерской отчётности были часть бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках. Сейчас они стали самостоятельной формой бухгалтерской отчётности.
Информация, заключающаяся в данной форме отчётности, даёт возможность заинтересованным пользователям более подробно изучить все показатели деятельности организации за отчётный период. К этим сведениям относятся данные об учётной политике, утверждённой в организации, а также:
- — о наличии на начало либо конец отчётного периода и движении нематериальных активов в течение периода;
- — о наличии на начало либо конец отчётного периода и движении основных средств в течение периода;
- — о наличии на начало либо конец отчётного периода и движении финансовых вложений в течение периода;
- — о наличии на начало либо конец отчётного периода кредиторской или дебиторской задолженности;
- — о составе резервов предстоящих расходов;
- — о динамике важных экономических показателей деятельности организации;
- — о природоохранных мероприятиях, проводимых в организации;
- — о деятельности в области научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах;
- — об управлении рисками;
- — о развитии организации в будущем;
- — о государственной помощи;
- — о составе издержек обращения;
- — о прекращённых операциях;
- — другие данные.
В пояснениях к бухгалтерской отчётности должно быть обязательно указано, что отчётность сформирована в соответствии с нормативно-правовыми актами, постановлениями, приказами и другими законодательными актами Российской Федерации, если, конечно, в учётной политике не допущены отступления от этих правил. Значительные изменения должны быть обязательно указаны с причинами из возникновения и результатами от этих отступлений в отчётности.
Состав Пояснений определяется самостоятельно организацией на основании Приказа Министерства Финансов Российской Федерации № 66н.
Состав Пояснений к бухгалтерской отчётности определяется Приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 66н и выглядит следующим образом:
Рисунок 2 — Состав Пояснений к бухгалтерской отчётности. *Источник: составлено автором.
«Нематериальные активы и расходы на НИОКР» (Приложение А) — первый раздел Пояснений к бухгалтерской отчётности и поясняет строки 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1190 «Прочие внеоборотные активы», которые находятся в активе бухгалтерского баланса в разделе I. Внеоборотные активы.
В данном разделе Пояснений раскрывается информация о первоначальной и текущей стоимости нематериальных активов с учётом амортизации; стоимости поступления и списания нематериальных активов; сумме амортизации; стоимости переоценённых нематериальных активов; стоимости обесцененных нематериальных активов; наименовании нематериальных активов с погашенной стоимостью, но не списанных с баланса и продолжающих получать выгоду, а также другую, касающуюся нематериальных активов, информацию.
Соответственно, раздел I Пояснений раскрывает всю информацию о нематериальных активах, поступивших в организацию или созданных ею самостоятельно, а также о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах организации.
«Основные средства» (Приложение Б) — второй раздел Пояснений, который содержит в себе пояснениях к строке 1150 «Основные средства», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» и 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.
Информация, поясняемая в этом разделе, следующая:
- — фактическая стоимость и сумма амортизации основных средств;
- — поступление, списание основных средств;
- — изменения стоимости основных средств;
- — сроки полезного использования основных средств;
- — непогашаемая стоимость основных средств;
- — полученные основные средства в аренду;
- — предоставленные основные средства в аренду;
- — другие данные.
Следовательно, этот раздел содержит все сведения, касающиеся объектов основных средств организации, как поступивших, выбывших, а также созданных самостоятельно.
«Финансовые вложения» (Приложение В) — третий раздел Пояснений к бухгалтерской отчётности, в котором поясняются строки 1170 «Долгосрочные финансовые вложения», 1240 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса.
В этом разделе раскрывается следующая информация:
- — оценка финансовых вложений;
- — стоимость финансовых вложений;
- — разница между рыночной стоимостью на отчётную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, на основании которой определялась рыночная стоимость;
- — виды ценных бумаг и их стоимость;
- — виды выбывших финансовых вложений и их виды;
- — другие данные.
Таким образом, в этом разделе отражается вся информация о краткосрочных и долгосрочных вложениях.
«Запасы» (Приложение Г) — четвёртый раздел Пояснений к бухгалтерской отчётности, который поясняет строку 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.
В нём содержится информация, касающаяся способов оценки материально-производственных запасов, последствиях изменения способов их оценки, стоимости переданных в залог запасов и величины резервов.
«Дебиторская и кредиторская задолженность» (Приложение Д) — пятый раздел Пояснений к бухгалтерскому балансу, поясняющий строки 1230 «Дебиторская задолженность», 1410 «Заёмные средства», 1450 «Прочие обязательства», 1510 «Заёмные средства», 1520 «Кредиторская задолженность» и 1550 «Прочие обязательства».
В этом разделе отражена информация о величине и движении кредиторской и дебиторской задолженности организации в отчётном периоде.
«Затраты на производство» (Приложение Е) — шестой раздел Пояснений к бухгалтерской отчётности, поясняющий показатели строк отчёта о прибылях и убытках 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы».
В данном разделе указывается информация о расходах, связанных с приобретением материально-производственных средств, а также о расходах, которые возникают в процессе дальнейшей работе организации.
«Оценочные обязательства» (Приложение Ж) — седьмой раздел Пояснений к бухгалтерской отчётности, поясняющий строки 1430 «Долгосрочные оценочные обязательства» и 1540 «Краткосрочные оценочные обязательства».
Содержит в себе информацию, отражающую:
- — величину, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе;
- — сумму оценочного обязательства;
- — увеличение величины оценочного обязательства;
- — характер и срок исполнения оценочного обязательства;
- — другие данные.
«Обеспечения обязательств» (Приложение К) — восьмой раздел Пояснений к бухгалтерской отчётности, поясняющий полученные организацией обеспечения.
Исполнение обязательств происходит благодаря неустойке, залогу, удержанию имущества, гарантией банка, иными способами.
Полученные обеспечения обязательств отражаются на забалансовом счёте 008 рабочего плана счетов.
К обеспечениям обязательств относится банковская гарантия, имущество в залог, полученные поручительства, имущество должника, аккредитив.
«Государственная помощь» (Приложение Л) — девятый и последний раздел Пояснений к бухгалтерской отчётности, отражающий информацию строк 1410 «Заёмные средства», 1510 «Заёмные средства» и 1530 «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса.
Если информация о государственной помощи более значительна, то она уже раскрывается в пояснительной записке.
Пояснительную записку, в какой-то степени, можно также отнести к Пояснениям к бухгалтерской отчётности.
Как говорилось в параграфе 1.1, пояснительная записка содержит существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный и предыдущие ему периоды, методах оценки и значимых статьях бухгалтерской отчётности. В ней также должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учёта в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учёта будет рассматриваться как уклонение от их выполнения и признаваться нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учёте.
В пояснительной записке указываются изменения в учётной политике на следующий отчётный год, а также оценка деловой активности организации (широта рынков сбыта, известность, степень выполнения плана, уровень эффективности использования ресурсов и другие факторы).
Источник: studwood.net
Назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности
Назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности
Другие курсовые по предмету
Пояснительная записка одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.
Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, чтобы дополнить и уточнить информацию, приведенную в бухгалтерском балансе, а т. ж. в приложениях к основным формам отчетности.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение пояснительной записки, получение более полной информации о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях.
Цель рассмотрения пояснительной записки достигается в результате решения следующих задач:
- мнения авторов;
- назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности, рассмотрение общих требований к раскрытию статей бухгалтерской отчетности;
- раскрыть существенные статьи бухгалтерской отчетности; рассмотреть методику расчета статей бухгалтерской отчетности;
- рассмотреть ниже перечисленные разделы пояснительной записки и раскрыть их сущность:
а) краткая характеристика организации и основных направлений деятельности;
б) события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, отражаемые в пояснительной записке;
в) итоги учетной политики организации;
г) информация о связанных сторонах;
д) основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации;
е) доход на акцию;
ж) государственная помощь;
При рассмотрении данной курсовой работы использовались законодательные акты, статьи отечественных авторов, учебники и учебные пособия, сравнение.
При написании данной курсовой работы использовались методы монографический и метод сравнения теоретического написания курсовой работы и практического исследования.
Данная курсовая работа выполнялась на персональном компьютере марки: FORMOZA 2005г. Код: ОКП 401340; серийный номер: 1108872; производитель: ЗАО НЦПК «Формоза Альтаир», Россия.
1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.
В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.
В нашей стране имеется давняя традиция приводить форматы приложений. Соответствующие отчетные формы отчетности носят вспомогательный характер в том смысле, что они позволяют расширить представления о фирме, формируемое пользователем после ознакомления с балансом и отчетом о прибылях и убытках. В этих формах находятся сведения трех типов: во-первых, это данные, которые являются аналитическими расшифровками к статьям и показателям основных отчетных форм; во-вторых, это данные, представляющие один из базовых показателей в ином разрезе; в-третьих, это данные, которые несут дополнительную информацию, получаемую либо на основе учетных данных путем счетных процедур аналитического характера либо из небухгалтерских источников. Эту информацию можно получить из пояснительной записки и итоговой части аудиторского заключения.
В западной учетно-аналитической практике такого документа как пояснительная записка нет, точнее, он представлен, по сути, различными аналитическими разделами годового отчета и пояснениями к отдельным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Отечественными регулятивами, например, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», такой документ предусмотрен.
ФЗ «О бухгалтерском учете» гласит, что пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организации, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Представление пояснительной записки является обязательным.
Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период. В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.
Как утверждают автор Сугаипова И. В. пояснительная записка это одна из важных составных частей годовой бухгалтерской отчетности организации, в которой ясно и доступно объясняется суть предоставленной отчетной информации. А по мнению авторов Новодворский В. Д., Пономарев Л. В. пояснительная записка это т.ж. одна из важных составных частей годовой бухгалтерской отчетности организации, но содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.
Маренков Н. Л. говорит о том, что: «в пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результат деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении».
По мнению В. Д. Новодворского пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:
- обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
- раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
- предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за рад отчетных периодов;
- предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.
При изложении основных показателей деятельности организации может быть приведена характеристика основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. Эта информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации, их причины.
В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей.
Содержание пояснительной записки должно включать не только основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, но и сведения о распределении или нераспределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подробная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, вариантов исчисления выручки от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Использование в учете метода начислений должно сопровождаться обязательным отражением в пояснительной записке необходимости формировании резервов по сомнительным долгам. Подробной детализации требует раскрытие осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т. п.
В пояснительной записке должны найти отражение результаты обязательств перед бюджетом в том случае, когда учетная политика организации в части формирования выручки от продажи продукции (работ, услуг) не совпадает с постановкой ее учета для целей налогообложения. Так, при ведении бухгалтерского учета по отгрузке, когда определение выручки для целей налогообложении предусмотрено в учетной политике по оплате, в пояснительной записке должна быть раскрыта сумма отклонений по отдельным видам налогов.
При оценке финансового состояния организации следует привести данные его анализа. В частности, дать показатели оценки удовлетворительности структуры баланса.
Такая информация дает возможность пользователям учетной информации, как внутренним, так и внешним, более достоверно оценить финансовое состояние организации на краткосрочную перспективу и в первую очередь ее платежеспособность.
Как отмечают авторы Астахов В. П., Лутай Г. Л., Маренков Н. Л., при оценке финансового состояния организации на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денеж
Источник: www.studsell.com