Содержание и порядок формирования бухгалтерского баланса

Рассмотрим структуру актива и пассива бухгалтерского баланса.

Для четкого понимания структуры баланса следует иметь в виду, что в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 (п.19) в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Указанные требования обусловливают разделение актива и пассива на несколько разделов.

В соответствии с указанным выше правилом актив баланса включает два раздела:

I. «Внеоборотные активы» — раздел, охватывающий нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам. В этом разделе баланса отражается информация о долгосрочных активах, предположительный срок обращения (погашения) которых составит более 12 месяцев после отчетной даты или более продолжительности операционного цикла организации, если он превышает 12 месяцев.

II. «Оборотные активы» — в этом разделе баланса отражается информация о краткосрочных активах, предположительный срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Этот раздел содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место здесь занимают материальные ресурсы, учитываемые на счетах учета материалов (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в другие организации, ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств в кассе, на счетах в банках и других оборотных активов.

Структура пассива баланса несколько сложнее. Она включает три раздела, причем нумерация разделов баланса — сквозная:

III. «Капитал и резервы». Этот раздел отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года).

Следует отметить, что некоммерческие организации должны именовать этот раздел баланса иначе. Его название меняется на «Целевое финансирование». В связи со спецификой организации деятельности и учета в НКО, например, тем, что некоммерческие организации не имеют уставного капитала, не амортизируют внеоборотные активы, могут не осуществлять предпринимательской деятельности, а следовательно, и не генерировать прибыль и т.п., состав показателей III раздела баланса у Н КО также отличается от содержания раздела «Капитал и резервы» коммерческих организаций. Так, НКО, как правило, не используют показатели «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Вместо них некоммерческая организация по необходимости (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества) включает в раздел «Целевое финансирование» используемые в своей деятельности и учете показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды».

IV. «Долгосрочные обязательства» — в этом разделе баланса отражается информация о долгосрочных обязательствах, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты — долгосрочных кредитах кредитных организаций (банков) и займам, полученным от других юридических и физических лиц, прочих долгосрочных обязательствах.

V. «Краткосрочные обязательства» — раздел, который содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным обязательствам — кредитам и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Также в этом разделе отражается информация о доходах будущих периодов (счет 98) и резервах предстоящих расходов (счет 96).

Ниже представлена форма стандартного баланса для российских организаций (согласно Приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н).

Источник: studref.com

Содержание и порядок формирования бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности, которая позволяет проанализировать важнейшие показатели работы организации. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества организации (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

Эти показатели указывают в балансе по состоянию на отчетную дату 31 марта (баланс за I квартал), 30 июня (баланс за первое полугодие), 30 сентября (баланс за 9 месяцев) и 31 декабря (баланс за прошедший год).

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

При составлении баланса необходимо соблюдать два основных принципа: невозможности взаимозачета и отражения амортизируемого имущества по остаточной стоимости.

Принцип невозможности взаимозачета заключается в запрете на зачет показателей актива и пассива баланса. Например, в балансе числится задолженность подотчетных лиц перед организацией, не погашенная на отчетную дату в сумме 6 000 рублей. Однако организация, в свою очередь, должна сотрудникам денежные средства в сумме 1 500 рублей. В этой ситуации долг сотрудников отражают в активе, а задолженность перед ними организации — в пассиве бухгалтерского баланса.

Принцип отражения амортизируемого имущества по остаточной стоимости иллюстрируется следующим примером. Например, стоимость основных средств, которые принадлежат организации, составляет 660 000 рублей. На отчетную дату по ним начислена амортизация в сумме 80 000 рублей. В балансе организация указывает остаточную стоимость основных средств в размере 580 000 рублей (660 000 — 80 000).

Все статьи баланса разбиты на группы.

Актив состоит из следующих групп:

— доходные вложения в материальные ценности;

— налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Пассив состоит из следующих групп:

— нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

— доходы будущих периодов;

— резервы предстоящих расходов.

Отчёт о прибылях и убытках характеризует основные результаты деятельности организации за отчетный период. Доходы и расходы в этом отчете подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие.

Отчет о прибылях и убытках содержит следующие основные показатели:

— валовая прибыль (разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

— прибыль/убыток от продаж (разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами);

— прибыль/убыток до налогообложения (прибыль/убыток от продаж + проценты к получению + доходы от участия в других организациях + прочие доходы — проценты к уплате);

— прибыль/убыток от обычной деятельности (прибыль/убыток до налогообложения — налог на прибыль);

— чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Чтобы привести бухгалтерский учет финансовых результатов в соответствие с налоговым учетом в отчете также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль.

Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. Он состоит из двух разделов и содержит следующие показатели.

Первый раздел характеризует изменения капитала и включает показатели за отчетный и предшествующий год:

1. Величина капитала на начало отчетного периода.

2. Увеличение капитала — всего, в том числе:

— за счет дополнительного выпуска акций;

— за счет переоценки имущества;

— за счет прироста имущества;

— за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

— за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

3. Уменьшение капитала — всего, в том числе:

— за счет уменьшения номинала акций;

— за счет уменьшения количества акций;

— за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

— за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

4. Величина капитала на конец отчетного периода.

Второй раздел посвящен резервам и содержит показатели за отчетный и предыдущий периоды по следующим разделам.

1. Резервы, образованные в соответствии с законодательством.

2. Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

3. Оценочные резервы.

4. Резервы предстоящих расходов.

В отчете о движении денежных средств отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств в организации за год.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей считают основную (уставную) деятельность фирмы, направленную на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров и т.д.).

Инвестиционная деятельность связана с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения фирмы (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы и т.п.).

Краткосрочные вложения (на срок не более 12 месяцев), например выдача займов другим фирмам, а также выпуск облигаций считаются финансовой деятельностью.

При составлении отчета используется информация данных бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели.

Остаток денежных средств на начало отчетного периода.

Движение денежных средств по текущей деятельности.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Движение денежных средств по финансовой деятельности.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Приложение к бухгалтерскому балансу подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса. Например, сведения об основных средствах и нематериальных активах в балансе приведены по остаточной стоимости и в целом по аналитическим счетам. В приложениях эти данные отражаются более детально — по группам или отдельным их видам в балансовой оценке, а также с указанием сумм начисленной амортизации.

По имуществу (основным средствам и нематериальным активам) и некоторым видам расходов в приложении необходимо раскрыть их движение за отчетный период — показать их наличие на начало отчетного года, поступление и выбытие в течение года, а также вывести сальдо на конец отчетного года.

Приложение состоит из следующих разделов:

Доходные вложения в материальные ценности.

Расходы по НИОКР.

Расходы на освоение природных ресурсов.

Дебиторская и кредиторская задолженность.

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат).

В отличие от других форм отчетности данные в приложении к балансу в основном приводятся только за отчетный год.

Отчет о целевом использовании полученных средств включает в себя информацию за отчетный и предыдущий годы по следующим показателям:

Остаток средств на начало отчетного года.

Использование средств на конкретные цели.

Остаток средств на конец отчетного года.

В пояснительной записке указываются дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Эти сведения могут носить описательный характер.

Оформляется пояснительная записка только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности и составляется в произвольной форме.

Обычно в пояснительной записке содержится информация следующего характера:

— сведения о деятельности фирмы;

— изменения в учетной политике;

— сведения о финансовой деятельности, например, покупке акций других предприятий;

— сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например, развитии материально-технической базы;

— информация о дочерних и зависимых обществах, например, размер доли в чужих уставных капиталах;

— сведения о реорганизации фирмы;

— события после отчетной даты и др.

Составление бухгалтерской отчётности — заключительный этап учётного процесса, завершающий месячный (или годовой) учётный цикл. При этом начальный этап учётного процесса связан с документированием хозяйственных операций и получением первичных данных об имуществе, обязательствах и хозяйственных процессах в организации.

Источник: studbooks.net

Содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей

Бухгалтерский баланс составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода.

В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года).

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Из формы бухгалтерского баланса видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса [25, c. 24 — 31].

Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по нескольким хозяйственным средствам и источникам их формирования (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи).

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 [11] и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. [7, 8, 9].

В соответствии с указанными Положениями хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:

— нематериальные активы и основные средства — по их остаточной стоимости;
— доходные вложения в материальные ценности — по остаточной стоимости имущества;
— незавершенное строительство — по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
— финансовые вложения — по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость);
— материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные ценности) — по их фактической себестоимости;
— затраты в незавершенном производстве (в зависимости от принятой учетной политики) — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массовом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам — при единичном производстве продукции;
— издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях — в сумме издержек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;
— готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости;
— товары — по стоимости их приобретения (покупной цене);
— товары отгруженные — по полной фактической себестоимости или по полной нормативной (плановой) себестоимости;
— расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных в отчетном периоде расходов, но относящихся к последующим отчетным периодам;
— дебиторская задолженность — в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
— денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах — в сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;
— уставный капитал — в размере, зафиксированному в учредительных документах организации;
— добавочный капитал — в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного дохода и сумм дооценки внеоборотных активов;
— резервный капитал — в сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;
— целевые финансирование и поступления — в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;
— нераспределенная прибыль прошлых лет — в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;
— нераспределенная прибыль отчетного года — в сумме нераспределенной прибыли отчетного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли;
— краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты — в сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);
— кредиторская задолженность — в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
— доходы будущих периодов — в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов;
— резервы предстоящих расходов — в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организацией.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в оценке — нетто, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости.

Раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включены в бухгалтерский баланс и которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и изменений в ее финансовом положении Пояснения к бухгалтерскому балансу.

Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают следующие дополнительные данные:

— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
— о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;
— об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
— о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
— о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
— о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
— о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
— о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
— о прекращенных операциях;
— об аффилированных лицах;
— о государственной помощи;
— о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают дополнительную информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) — раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года).

Отчет об изменениях капитала содержит как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

В отчете об изменениях капитала коммерческие организации приводятся данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности.

Также приводятся данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части расходов по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом [26].

Отчет о движении денежных средств (форма №4) — раскрывает сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью — считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров и др.

Инвестиционной деятельностью — считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; е осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) — состоит из разделов, в которых показываются наличие и движение:

— нематериальных активов;
— основных средств;
— доходных вложений в материальные ценности;
— расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;
— расходов на освоение природных ресурсов;
— финансовых вложений;
— дебиторской и кредиторской задолженности;

расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) и др. [29].

Пояснительная записка — в ней приводится краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. Таким образом, умея правильно читать баланс, можно без расчетов сделать первые выводы о деятельности той или иной фирмы и о результатах ее функционирования, а значит дать ей оценку.

Источник: vuzlit.com