Принятые к учету ценные бумаги могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно, внесены в уставный капитал других организаций, переданы в счет вклада по договору простого товарищества.
Выбытие ценных бумаг признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия к учету.
Поступления от продажи ценных бумаг в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими операционными поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности. Величину поступлений определяют исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6.1 ПБУ 9/99).
Если полученные доходы признаются доходами от обычных видов деятельности, то они отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», а если нет, то выручка отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы. При этом в дебет счета 90 (или 91) списывается стоимость реализованных ценных бумаг в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».
При выбытии ценных бумаг необходимо знать их стоимость. Порядок ее установления зависит от того, определяется текущая рыночная стоимость по конкретным ценным бумагам или нет.
Акции: Что такое акции? Как заработать?
Учет выбытия акций, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Стоимость ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, в бухгалтерском учете рассчитывают исходя из их последней оценки.
Пример 2.25. Организация 11 января 2005 г. приобрела 1000 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 105 руб. за акцию. Номинальная стоимость акции составляет 100 руб. В учетной политике зафиксировано, что первоначальная оценка корректируется ежеквартально. По состоянию на 31 марта рыночная стоимость одной акции составляет 115 руб. Организация 14 апреля 2005 г. реа-
лизовала на организованном рынке ценных бумаг 500 акций по цене 120 руб. за акцию.
В умете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи. января 2005 г. Перечислены денежные средства на приобретение акций:
Д 76 — К 51 — 105 ООО руб. (1000 шт. х 105 руб.). Оприходованы акции на дату перехода права собственности:
Д 58-1 — К 76 — 105 000 руб. марта 2005 г. Отражена разница между текущей рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой:
Д 58-1 — К 91-1 — 10 000 руб. [(115 руб. — 105 руб.)1000 шт.]. 14 апреля 2005 г. Отражена выручка от реализации акций:
Д 62 — К 91-1 — 60 000 руб. (500 шт. х 120 руб.). Получены денежные средства:
Д 51 — К 62 — 60 000 руб. Списаны реализованные акции по стоимости последней оценки:
Д 91-2 — К 58-1 — 57 500 руб. (500 шт. х 115 руб.). Заключительными оборотами августа списано сальдо прочих доходов и расходов:
Д 91-9— К 99 — 2500 руб.
Учет выбытия акций, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость рассчитывается в бухгалтерском учете одним из следующих способов (п. 26 ПБУ 19/02): по первоначальной стоимости каждой единицы ценных бумаг; по средней первоначальной стоимости;
БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 070 Собственные акции, выкупленные у акционеров
,3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО).
Организация самостоятельно выбирает способ оценки, закрепляет его в учетной политике и применяет по группе (виду) ценных бумаг последовательно на протяжении нескольких отчетных периодов.
Применяя способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы ценных бумаг, необходимо организовать аналитический учет таким образом, чтобы прослеживалась четкая взаимосвязь между
первоначальной стоимостью их приобретения и стоимостью, по которой бумаги выбывают.
Способ средней первоначальной стоимости предполагает расчет средней стоимости, приходящейся на одну единицу выбывающих ценных бумаг, и применяется по каждому виду ценных бумаг. />Пример 2.26. ООО «Шар» на начало месяца владеет 1000 акций на сумму 100 000 руб.
Организация 10-го числа приобрела 200 акций по цене 95 руб. за акцию на общую сумму 19 000 руб. Средняя стоимость одной акции после приобретения составит 99,17 руб. [
Еще 300 акций приобретены 20-го числа по цене 100 руб. за акцию на общую сумму 30 000 руб. Средняя стоимость одной акции после этого приобретения составит 99,33 руб. [(100 000 руб. + 19 000 руб. + + 30 000 руб.): (1000 шт. + 200 шт. + 300 шт.)].
Средняя стоимость, приходящаяся на одну проданную акцию, составляет 99 руб.
33 коп. Именно по этой стоимости следует оценивать проданные 400 акций. Их списание отразится записью:
Д 91-2 — К 58-1 — 39 732 руб. (400 шт. х 99,33 руб.).
Способ средней первоначальной стоимости можно применять не только при расчете средней стоимости в целом за месяц, но и на каждую дату выбытия внутри месяца — способ скользящей средней первоначальной стоимости.
Пример 2.27. ООО «Шар» 10-го числа приобрело 200 акций по цене 95 руб. за акцию на общую сумму 19 ООО руб. Средняя стоимость одной акции после приобретения составляет 99,17 руб.
Организация 15-го числа продала 120 акций. Средняя стоимость, приходящаяся на одну проданную акцию, составляет 99,17 руб.
Приобретены 20-го числа еше 300 акций по цене 100 руб. за акцию на общую сумму 30 000 руб. Средняя стоимость одной акции после этого приобретения составляет 99,35 руб. [(107 099,6 руб. + + 30 ООО руб.): (1080 шт. + 300 шт.)].
Средняя стоимость, приходящаяся на одну проданную акцию, составляет уже 99,35 коп.
Применение способа оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (ФИФО) предполагает, что при продаже первыми выбывают те ценные бумаги, которые были первыми приобретены.
Ценные бумаги, находящиеся в остатке на конец месяца, оцениваются по фактической стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг.
Для определения стоимости выбывающих ценных бумаг из суммы остатков на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг вычитается стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца.
Для определения стоимости выбывающих ценных бумаг необходимо сделать следующий расчет.
Определим общую стоимость ценных бумаг, приобретенных за месяц и находившихся в остатке. Она составит 149 ООО руб. (100 000 руб. + 49 000 руб.). Найдем стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из фактической стоимости последних по времени приобретения.
Остаток в количестве 1100 шт. составляет:
300 шт. — по цене 100 руб. (30 000 руб.);
200 шт. — по цене 95 руб. (19 000 руб.);
600 шт. [(1100 шт. — (200 шт. + 300 шт. )] — по цене 100 руб. (60 ООО руб.).
Итого 109 000 руб. (60 000 руб. + 19 000 руб. + 30 000 руб.). Стоимость выбывающих ценных бумаг равна 40 000 руб. (149 000 руб. — 109 000 руб.).
Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг внутри месяца, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную способом ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ. Положения этой статьи распространяются на все виды ценных бумаг —
обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, эмиссионные и неэмиссионные, процентные и беспроцентные.
При налогообложении прибыли, как и в бухгалтерском учете, выделяются две категории ценных бумаг: обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг; не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. />Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном
рынке, если одновременно выполняются условия, приведенные в п. 3 ст. 289 НК РФ: если ценные бумаги допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством; если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами; если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
Если какое-то из этих условий не выполняется, то ценные бумаги признаются не обращающимися на рынке ценных бумаг.
При определении рыночной стоимости ценных бумаг следует руководствоваться п. 5 ст. 280 НК РФ для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и п. 6 ст. 280 НК РФ для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ; ценами сделок (интервал цен) с указанными ценными бумагами, заре- i гистрированными организатором торговли на рынке ценных бумаг ; на дату совершения соответствующей сделки.
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
5 В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок |на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий: если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной)
| ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли
] на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату
ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответ
ствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев; если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, осо
бенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию; для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.
При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих способов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг: по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); по стоимости единицы.
Таким образом, результат от выбытия рыночных ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете практически всегда будет различаться.
Источник: finance-credit.news
Учет выручки от продажи акций сторонних организаций
Выручка от продажи акций сторонних организаций является для организации операционным доходом, как’и поступления от продажи иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (п.
7 ПБУ 9/99). Согласно п. 16 ПБУ 9/99, указанные поступления признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99. ,
В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов для отражения в бухгалтерском учете операционных доходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы». Поступления от продажи акций сторонних организаций при признании в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, в данном случае со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 может использоваться для учета расчетов с физическим лицом—покупателем акций. Балансовая стоимость проданных акций списывается с кредита счёта 58 субсчет 1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».
Пример 6.6. В октябре 2007 г, организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, приобрела 1000 шт. акций ОАО «Иней», обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене 215 руб. за акцию. Номинальная стоимость акции 200 руб. В декабре все акции были проданы по цене 205 руб. за акцию физическому лицу Соколову Андрею Петровичу, не являющемуся работником организации и не зарегистрированному в качестве предпринимателя. Сделка совершена вне организованного рынка ценных бумаг. На дату продажи акций средневзвешенная рыночная цена одной акции, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг, составила 256 руб., минимальная цена сделки с этими акциями на организованном рынке ценных бумаг — 237 руб. .
В ситуации, рассматриваемой.в примере 6.6 акции проданы физическому лицу по цене ниже; рыночной.
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц включается материальная выгода, полученная физическим лицом от приобретения ценных бумаг. Цункт 4 ст. 212 НК РФ определяет, что при получении налогоплательщиком дохода в. виде материальной выгоды, указанной в подп. 3 п. 1 ст.
212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Порядок определения рыночной цены ценных, бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливает
ся федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.
Согласно ст. 40 Закона о рынке денных бумаг, таким органом в настоящее время является ФСФР России, а до 2004 г. — ФКЦБ России.
Если физическое лицо приобрело обращающиеся ценные бумаги по цене ниже рыночной, определяемой с учетом предельной границы колебаний, то налоговая база для целей применения п. 4 ст. 212 НК РФ исчисляется как разница между рыночной ценой таких бумаг, скорректированной с учетом предельной границы колебаний, и фактическими расходами физического лица на их приобретение. Такие разъяснения даны МНС России в письме от 14 августа 2001 г. № ВБ-6-04/619.
Порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, был утвержден распоряжением ФКЦБ России от 5 октября 1998 г. № 1087-р. Этим же распоряжением утвержден и порядок установления предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
В соответствии с п. 1 указанного документа предельная граница колебаний рыночной цены — 19,5%.
В ситуации, описываемой в примере;материальная выгода от приобретения физическим лицом акций составит 1080 руб. (256 — 256 х х 19,5%) х 1000-205x 1000).
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг является день приобретения физическим лицом ценных бумаг, налогообложение материальной выгоды производится по ставке 13%, что следует из п.
1 ст. 224 НК РФ.
Организация, от которой налогоплательщик получил доход, согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.
Если невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то налоговый агент, согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по. месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
-
Учет,анализ и аудкт оперший с ценными бумагами
Источник: economy-ru.com
Порядок списания с баланса акций и облигаций у инвесторов
Выбытие акций и облигаций у инвесторов осуществляется по различным причинам, и самая распространенная из них — продажа ценных бумаг. В бухгалтерском учете инвесторов продажа акций и облигаций сопровождается осуществлением записей с использованием счета 48 «Реализация прочих активов».
Реализация ценных бумаг происходит на основе договора, которым и устанавливается цена продажи. Как всегда, она может быть выше или ниже балансовой стоимости ценных бумаг. К тому же на счете 48 «Реализация прочих активов» должны быть указаны расходы, связанные с реализацией акций или облигаций. Тогда соответствующие записи будут выглядеть следующим образом:
1. Сумма выручки от продажи ценных бумаг по договорной цене:
Д счета 76 — К счета 48.
2. Списание ценных бумаг с баланса организации:
Д счета 48 — К счета 06.
3. Сумма комиссионного вознаграждения посреднику:
Д счета 48 — К счета 76.
4. Сумма финансового результата от положительной реализации ценных бумаг:
Д счета 48 — К счета 80.
Финансовый результат для корпоративных ценных бумаг рассчитывается как разница между ценой их продажи и балансовой стоимостью без учета расходов, связанных с их реализацией.
Особенность состоит в том, что по государственным ценным бумагам разрешается определять разницу в ценах с учетом переоценки, производимой по решению Правительства РФ, и в течение срока их обращения ежемесячно равными долями относить на финансовый результат. На корпоративные ценные бумаги это не распространяется.
Выбытие акций и облигаций у инвесторов может происходить и путем дарения или иной безвозмездной передачи. Это сопровождается списанием стоимости акций и облигаций за счет собственных средств.
1. Сумма списания ценных бумаг с баланса:
Д счета 48 — К счета 06.
2. Сумма безвозмездно передаваемых ценностей за счет средств организации:
Д счета 81 или 88 — К счета 48.
Выбытие акций и облигаций у инвесторов происходит с передачей их в качестве взноса в уставный капитал.
Передача акций и облигаций в качестве вклада в уставный капитал может осуществляться по балансовой стоимости с использованием соответствующих субсчетов и по оценочной стоимости, которая может быть выше или ниже балансовой стоимости:
1. Сумма вклада в уставный капитал по балансовой стоимости:
Д счета 06 — К счета 06.
2. Списание балансовой стоимости ценных бумаг, стоимость которых ниже балансовой стоимости:
Д счета 48 — К счета 06;
Д счета 06 — К счета 48;
Д счета 81 или 88 — К счета 48.
3. Списание балансовой стоимости ценных бумаг, стоимость которых выше балансовой стоимости:
Д счета 48 — К счета 06;
Д счета 06 — К счета 48;
Д счета 48 — К счета 80.
Выбытие акций и облигаций у инвестора может происходить вследствие использования ценных бумаг как платежного средства для покрытия кредиторской задолженности:
1. Сумма выбытия ценных бумаг по балансовой стоимости:
Д счета 48 — К счета 06.
2. Сумма погашения кредиторской задолженности:
Д счета 60 или 76 — К счета 48.
3. Сумма отрицательного финансового результата:
Д счета 80 — К счета 48.
Отрицательный результат по данной операции не принимается для целей налогообложения.
Учет доходов по акциям и облигациям. Дивиденды по акциям, принадлежащим инвесторам, относятся к операционным доходам, и в бухгалтерском учете доходы отражаются по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» при объявлении дивидендов эмитентом:
1. Сумма дивидендов, объявленная эмитентом:
Д счета 76 — К счета 80.
2. Сумма дивидендов полученная:
Д счета 51 — К счета 76.
Подобным образом отражаются в системе бухгалтерского учета операции по получению дохода по привилегированным акциям и об-лигациям.
Организация-эмитент выполняет расчеты с учредителями по дивидендам с помощью таких проводок:
1. Начислены дивиденды не работникам, но участникам организации:
Д счета 88 — К счета 75.
2. Начислены дивиденды работникам и участникам организации:
Д счета 88 — К счета 70.
Произведены расчеты с участниками:
Д счетов 70, 75 — К счетов 50, 51.
Учет операций с векселями. Организации, выполняя операции с векселями, решают разнообразные хозяйственные задачи. В тех случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в том же порядке, что и приобретение государственных и корпоративных ценных бумаг.
При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, необходимо следовать указаниям Минфина РФ.
У организации-векселедателя задолженность за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги сопровождается следующими записями: по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей или издержек производства:
Д счетов 10, 12, 20, 26, 31, 41 — К счета 60 или 76.
У организации — получателя денег по векселю при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», субсчет «Доходы по векселям»:
1. Сумма отгруженной продукции:
Д счета 62 — К счета 46.
2. НДС по отгруженной продукции:
Д счета 46 — К счета 76.
3. Прибыль по продукции отгруженной, но не оплаченной, исключается из налогообложения:
Д счета 62, субсчет «Векселя полученные» — К счета 62.
4. Проценты по векселю:
Д счета 62 — К счета 80, субсчет «Доходы по векселям».
5. Оплата векселя:
Д счета 51 — К счета 62, субсчет «Векселя полученные».
6. Расчеты с бюджетом по отгруженной продукции:
Д счета 76 — К счета 68.
Если сумма фактически поступивших средств меньше той, которую должна получить организация по векселю, то указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль»:
Сумма, фактически поступившая на расчетный счет в уплату векселя:
Д счета 51 — К счета 62, субсчет «Векселя полученные».
2. Разница между суммой, указанной в векселе и поступившей на расчетный счет:
Д счета 88 — К счета 62.
Учет операций со сберегательными и депозитными сертификатами. Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в разделе по организации бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций-инвесторов.
Учет операций со складскими свидетельствами. При отражении в бухгалтерском учете операций со складскими свидетельствами на практике руководствуются нормами и правилами, установленными в Российской Федерации в целом для операций с ценными бумагами. При этом необходимо иметь в виду, что при передаче двойного складского свидетельства или каждой из его двух частей эта операция отражается с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Однако учетная стоимость этих ценных бумаг в бухгалтерском учете не формируется, а по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» отражаются затраты, связанные только с их передачей.
Источник: finances.social