Бухгалтерский учет является неотъемлемой частью любого бизнеса. В его основе лежат различные принципы, которые помогают сохранять порядок и контролировать финансовое состояние компании. Два из таких принципов – балансовая стоимость и справедливая стоимость – играют важную роль в учетной отчетности.
Балансовая стоимость – это стоимость актива или пассива, которая отражена в балансе компании. Она определяется на основании первоначальной стоимости приобретения, за вычетом амортизации и списания изношенности. Справедливая стоимость, в свою очередь, определяется на основании текущих цен рынка и отражает действительную стоимость актива или пассива на данный момент.
В данной статье мы разберемся в основных различиях между балансовой и справедливой стоимостью, а также узнаем, какое значение имеют эти понятия для бухгалтерского учета.
Балансовая стоимость и справедливая стоимость: важные понятия бухгалтерского учета
Балансовая стоимость – это сумма, за которую актив или пассив отражен в бухгалтерском балансе предприятия. Он является одним из главных показателей для оценки финансового положения компании. В отличие от справедливой стоимости, балансовая стоимость основывается на исторических фактах и не учитывает изменений в цене актива на рынке.
Справедливая стоимость
Справедливая стоимость – это оценочная стоимость актива или пассива на текущий момент. Она учитывает изменения на рынке и может значительно отличаться от балансовой стоимости. Для определения справедливой стоимости могут использоваться различные методы, такие как сравнительный анализ, прогнозирование будущих доходов или себестоимости, а также экспертные оценки.
Разница между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью может оказать значительное влияние на финансовые отчеты компании. Если справедливая стоимость значительно превышает балансовую, то компания может иметь значительные нереализованные прибыли, которые не отражены в бухгалтерском балансе. Наоборот, если справедливая стоимость ниже балансовой, то компания может иметь потенциальные убытки, которые также не отображаются в балансе.
Таким образом, понимание различий между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью является крайне важным для бухгалтеров и финансовых аналитиков, поскольку это позволяет более точно оценить финансовое положение компании и ее результативность.
Различия двух видов стоимости
Балансовая стоимость и справедливая стоимость являются двумя разными концепциями, используемыми в бухгалтерском учете. Балансовая стоимость — это стоимость актива, которая была аналитически выражена на определенную дату. Она основана на первоначальных затратах плюс амортизация или износ. Справедливая стоимость соответствует рыночной стоимости актива или его цене продажи в настоящее время.
Концепция балансовой стоимости нацелена на сохранение стабильности учетной информации и является наиболее подходящей для долгоиграющих активов. В то время как справедливая стоимость часто используется для краткосрочных активов, таких как запасы и дебиторская задолженность. При этом в бухгалтерском учете используется оба способа оценки стоимости актива, каждый в соответствии с его конкретной ситуацией и требованиями.
Вебинар «Справедливая стоимость в соответствии с МСФО»
Важно отметить, что балансовая стоимость не всегда соответствует рыночной стоимости, так как первоначальная стоимость актива может измениться со временем, например, из-за изменения инфляции или рыночных условий. Справедливая стоимость, напротив, является наиболее точным индикатором текущей рыночной стоимости актива или обязательства и является более надежным инструментом в принятии управленческих решений.
Все же справедливая стоимость имеет свои недостатки, одним из которых является сложность ее правильного определения. Также многие эксперты считают, что она является слишком подвержена колебаниям рынка и может оказать завышающее или занижающее давление на финансовые данные компании.
Значение балансовой стоимости в бухгалтерском учете
Балансовая стоимость — это стоимость имущества, которая учитывается в бухгалтерском учете на определенную дату. Эта стоимость определяется как исходная стоимость приобретения имущества минус амортизационные отчисления. Балансовая стоимость имеет большое значение в бухгалтерском учете.
Во-первых, балансовая стоимость используется для проверки факта наличия и правильности учета имущества на балансе. Если балансовая стоимость имущества на балансе сильно отличается от его справедливой стоимости, то это может свидетельствовать о нарушениях в учете или о неправильной оценке имущества.
Во-вторых, балансовая стоимость является основой для определения стоимости имущества в случае его продажи или утилизации. Также на основе балансовой стоимости определяется размер амортизационных отчислений.
Наконец, балансовая стоимость помогает организации понимать, на сколько ее имущество стало менее ценным со временем и как этот процесс повлияет на экономическую деятельность компании в будущем.
Значение справедливой стоимости в бухгалтерском учете
Справедливая стоимость имеет большое значение в бухгалтерском учете, так как она отображает реальную рыночную стоимость активов и обязательств компании на определенный момент времени. Это позволяет предприятию наиболее точно оценить свое финансовое состояние и принимать обоснованные решения.
Зачастую, бухгалтерские отчеты, основанные на балансовой стоимости, могут не отражать реальное экономическое положение компании на рынке. Поэтому, использование справедливой стоимости позволяет более точно определить значение имущества и выплаты обязательств.
Существует несколько методов определения справедливой стоимости, таких как компаративный анализ, оценка специалистами, а также используемые на рынке цены на аналогичный имущество или обязательства. Бухгалтеры должны выбрать наиболее подходящий метод в зависимости от конкретных обстоятельств.
- Справедливая стоимость позволяет точнее оценить финансовое состояние компании
- Балансовая стоимость зачастую не отражает реальную стоимость активов и обязательств
- Существует несколько методов определения справедливой стоимости, включая анализ рынка и оценку специалистами
Примеры использования стоимостей в бухгалтерской отчетности
Балансовая стоимость:
Балансовая стоимость находится в центре бухгалтерской отчетности для фиксированных активов. Она является начальной стоимостью приобретения актива, с учетом амортизации и износа. Пример использования балансовой стоимости — это оценка общей стоимости компании. Зная балансовую стоимость всех владения, компания может быстро оценить свою текущую стоимость и убедиться, что ее объявленная стоимость не уклоняется от ее реальной стоимости.
В отчетности, балансовая стоимость может быть использована для вычисления значимых метрик, таких как уровень амортизации, разбиение стоимости по категориям, отслеживание износа основных фондов и т.д. Важно отметить, что балансовая стоимость не берет в расчет текущую рыночную цену и не отображает текущее состояние рынка.
Справедливая стоимость:
Справедливая стоимость является рыночной ценой актива на момент отчетности. Это означает, что она может отличаться от его балансовой стоимости. Пример использования справедливой стоимости — это оценка стоимости конкретного актива, чтобы выяснить, насколько рыночная цена отличается от текущей балансовой стоимости. Определение справедливой стоимости также может быть использовано для многих других целей, включая оценку активов при слиянии компаний и определение окончательной стоимости в случае продажи.
В бухгалтерской отчетности, справедливая стоимость может быть использована для отслеживания изменений стоимости актива, сравнения с балансовой стоимостью, и для оценки текущего состояния компании. Справедливая стоимость хорошо работает в ситуациях, когда компания планирует продавать активы, и когда нужно получить более точную оценку стоимости.
Вопрос-ответ
В чем разница между балансовой и справедливой стоимостью?
Балансовая стоимость — это сумма, по которой объект учитывается в бухгалтерском учете в соответствии со стандартами. Справедливая стоимость — это оценка текущей рыночной стоимости объекта. Разница в значениях может быть вызвана изменениями на рынке, изменениями в качестве или состоянии объекта.
Какую из стоимостей чаще используют в бухгалтерском учете?
Обычно в бухгалтерском учете используется балансовая стоимость, так как это официально признанная стоимость объекта, оцененная в соответствии со стандартами. Справедливая стоимость используется в особых случаях, например, при оценке конкурсной стоимости компании или продаже активов.
Какие методы применяются для определения справедливой стоимости объекта?
Для определения справедливой стоимости объекта могут использоваться различные методы, например, метод сравнения продаж, метод доходности или метод затрат. Выбор метода зависит от характеристик объекта и доступности информации. Оценка справедливой стоимости может быть произведена как внутренними специалистами компании, так и внешними независимыми экспертами.
Какие последствия могут быть при неправильном определении справедливой стоимости?
Неправильная оценка справедливой стоимости может привести к искажению финансовых результатов компании, поскольку она может повлиять на величину доходов или расходов. Кроме того, это может повлиять на решения инвесторов, которые могут принять решение о продаже акций компании, основываясь на неверной информации.
Может ли балансовая стоимость превышать справедливую стоимость?
Да, балансовая стоимость может превышать справедливую стоимость объекта. Например, если стоимость объекта была оценена высоко при покупке или если цены на рынке существенно изменились. В этом случае, балансовая стоимость останется неизменной, пока объект не будет реализован или переоценен в соответствии со стандартами.
Какие требования к оценке балансовой и справедливой стоимости устанавливаются стандартами бухгалтерского учета?
Стандарты бухгалтерского учета устанавливают требования к оценке балансовой и справедливой стоимости, включая использование методов оценки и предоставление достоверной информации. Кроме того, компании обязаны раскрывать методы, использованные для определения справедливой стоимости в своих финансовых отчетах. Это помогает инвесторам и другим пользователям финансовой информации более точно оценить финансовое состояние компании.
Источник: fsnslnr.su
Справедливая стоимость. На какие источники ориентироваться
Процесс обновления стандартов бухгалтерского учёта активно продолжается. При этом базой обновления становятся международные стандарты финансовой отчётности (МСФО). В статье 20 закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» МСФО признаны основой для разработки учетных стандартов.
С 2021 года уже применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы». С 2022 года обязательны к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды».
Продолжая рассмотрение новых терминов ФСБУ, остановимся на справедливой стоимости.
Российский стандарт учёта
ФСБУ 5/2019 «Запасы»
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
В прежней редакции стандартов (ПБУ) в указанных выше случаях предлагалось применять рыночную стоимость. Определения рыночной стоимости нет в нормативных документах бухгалтерского учёта. Зато есть в законе об оценочной деятельности (Федеральный закон от 29.07.98 № 135-ФЗ): рыночная стоимость – наиболее вероятная цена, по которой объект может быть реализован на рынке в условиях конкуренции. При этом предполагается адекватность и разумность сторон сделки, а также отсутствие влияния чрезвычайных обстоятельств.
Понятие справедливой стоимости более сложное, чем рыночная стоимость
Для определения справедливой стоимости названные ФСБУ рекомендуют руководствоваться МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен действие на территории РФ приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 217н.).
Стандарт определяет справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Определение похоже на рыночную стоимость, но механизм получения гораздо сложнее.
Справедливую стоимость рассчитывают:
— прямым путём (цены на активном рынке);
— косвенным (с помощью техник оценки, основанных на будущих денежных потоках).
Но прежде чем выбрать методы оценки, нужно:
1) определиться, что именно будет оцениваться (какие активы, обязательства и пр.) (п. 14 МСФО (IFRS) 13);
2) выбрать единицу учета (п. 13 МСФО (IFRS) 13);
3) определить основной рынок, на котором будет отслеживаться справедливая стоимость. Основной рынок – это рынок с самым большим объёмом и уровнем активности в отношении идентичных активов/обязательств (п.16А) (например, конкретный регион);
4) определить общие отличительные характеристики участников рынка (продавцов/покупателей) (приложение А);
5) определить наиболее эффективное использование актива участниками (состояние актива, местонахождение (если актив придется доставлять в место использования – транспортные расходы уменьшат справедливую стоимость), возможные ограничения использования).
Только после этого – выбирают методы.
Стандарт предлагает использовать:
1) рыночный подход (информация об операциях на рынке);
2) затратный подход (сумма замены производительной способности актива – если актив применяется в комбинации с другими активами);
3) доходный метод – текущие рыночные ожидания в отношении будущих сумм, дисконтированных к дате оценки.
Запасы в незавершённом производстве, имеющие уникальный характер
Справедливая стоимость определяется на основе профессионального суждения специалистов, должна быть обоснована и подтверждена соответствующими документами.
Стандарт устанавливает определенную иерархию данных, используемых для определения справедливой стоимости активов или обязательств:
1 уровень – ценовые котировки доступных активных рынков;
2 уровень – наблюдаемые исходные данные, кроме ценовых котировок п. 1;
3 уровень – ненаблюдаемые исходные данные.
Применяемые методы оценки разных уровней требуют большую или меньшую степень раскрытий информации в отчётности. Выбор ненаблюдаемых исходных данных нужно будет особенно подробно описать в пояснениях.
В учётной политике организации можно определиться с методом расчета справедливой стоимости.
В стандартах государственного сектора более подробно описан механизм расчёта справедливой стоимости. Так, СГС «Запасы», утвержденный приказом Минфина от 07.12.2018 № 256н, для определения справедливой стоимости поступивших активов рекомендует применять метод рыночных цен.
В основе этого метода – информация о текущих рыночных ценах, а также данные об аналогичных сделках с похожими активами. Комиссия по поступлению и выбытию активов, существующая в организации, должна изучить рыночные цены в открытом доступе: обратиться к организациям-изготовителям за письменной информацией о ценах, принять во внимание уровень цен, представляемый органами государственной статистики, средствами массовой информации, специальной литературой, экспертными заключениями.
Рассчитывать справедливую стоимость – довольно трудоёмкий процесс. Для организаций, которым разрешено применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, есть определенные упрощения – в некоторых случаях вместо справедливой стоимости они могут использовать балансовую (например, при поступлении активов с оплатой неденежными средствами).
Источник: taxcom.ru
МСФО № 13 Оценка справедливой стоимости (нюансы)
Как связана справедливая стоимость с достоверностью отчетности
Чтобы понять взаимосвязь термина «справедливая стоимость» с понятием «достоверность финансовой отчетности», необходимо вникнуть в применяемую в МСФО 13 терминологию.
ВАЖНО! В трактовке МСФО 13 справедливая стоимость (СС) представляет собой цену, которую получили бы при продаже актива или уплатили при передаче обязательства участники рынка при осуществлении обычной сделки на дату оценки.
МСФО 13 целикомпосвящен СС и буквально наводнен разнообразными терминами. Только в самом определении СС содержится 5 терминов, требующих отдельной расшифровки:
- актив;
- обязательство;
- участники рынка;
- обычная сделка;
- дата оценки.
Актив — это ресурс (контролируемый фирмой в результате прошлых событий), от которого ожидается приток экономических выгод.
Обязательство — это возникающий из событий прошлых периодов долг фирмы, урегулирование которого вызовет выбытие ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
В трактовке МСФО 13 участники рынка — это обладающие особыми характеристиками:
Особые характеристики участников рынка:
- независимость друг от друга (несвязанность сторон);
- хорошая осведомленность о цене и условиях сделки;
- наличие возможности заключить сделку в отношении данного актива или обязательства;
- наличие желания заключить данную сделку (отсутствие принуждения).
МСФО 13 под обычной понимает сделку:
- предполагающую присутствие объекта на рынке в течение определенного времени до даты оценки, достаточного для маркетинговых действий;
- не являющуюся вынужденной продажей или принудительной ликвидацией.
Только в случае соответствия в реальной ситуации содержания всех фактических определений указанным выше можно говорить о СС (в понимании международных стандартов).
Использование СС для оценки активов и обязательств фирмы позволяет более достоверно отражать информацию о них в финансовой отчетности.
Оценка справедливой стоимости
Оценка справедливой стоимости по МСФО 13 производится в отношении конкретного актива или обязательства с учетом следующих характеристик:
- состояния и местонахождения актива (обязательства);
- наличия ограничений на использование или продажу.
При этом оценка СС предполагает, что продажа актива или передача обязательства происходит:
- на основном для данного актива или обязательства рынке;
- максимально выгодном рынке (при отсутствии основного).
В МСФО 13 обычным называется рынок, обладающий следующими характеристиками в отношении соответствующих активов и обязательств:
- наибольший объем торгов;
- наивысший уровень активности.
ВАЖНО! Наиболее выгодным по МСФО 13 признается рынок, на котором была бы получена наибольшая сумма от продажи актива (уплачена минимальная сумма при передаче обязательства) с учетом транспортных расходов и затрат по сделке.
В соответствии с МСФО 13 для оценки СС могут использоваться 3 группы исходных данных:
- наиболее приоритетные (уровень 1);
- допустимые (уровень 2);
- наименее предпочтительные (уровень 3).
К уровню 1 МСФО 13 относит ценовые корректировки (нескорректированные) активных рынков в отношении идентичных активов или обязательств, к которым фирма имеет доступ на дату оценки.
Исходные данные уровня 2 по МСФО 13 представляют собой наблюдаемые данные уровня 1 (кроме ценовых корректировок). Примерами таких данных можно назвать процентные свопы, лицензионные соглашения, запасы готовой продукции в точке розничной торговли и др.
МСФО 13 определяет исходные данные уровня 3 как ненаблюдаемые исходные данные в отношении определенного актива или обязательства.
Методы оценки справедливой стоимости по МСФО 13
МСФО 13 устанавливает, что фирма должна применять методы оценки, которые:
- уместны в данных обстоятельствах;
- подразумевают применение данных, достаточных для оценки СС;
- позволяют наилучшим образом использовать релевантные наблюдаемые исходные данные и свести к минимуму использование ненаблюдаемых.
ВАЖНО! Метод оценки СС — это совокупность приемов и процедур, позволяющих рассчитать предполагаемую цену сделки по продаже актива (или передаче обязательства) на дату оценки в текущих рыночных условиях.
МСФО 13 указывает на 3 широко используемых для оценки СС метода (подхода):
- рыночный;
- затратный;
- доходный.
Данные подходы могут использоваться для оценки СС как по отдельности, так и в совокупности (п. 62 МСФО 13).
Рыночный подход предполагает использование цен и иной информации о рыночных сделках с аналогичными активами или обязательствами. Оценка СС может производиться на основе рыночных мультипликаторов или с помощью расчетных матриц (приложение В7 к МСФО 13).
При затратном подходе отражается сумма, которая понадобилась бы в настоящий момент для замены эксплуатационной мощности актива (текущая стоимость замещения). В основе этого подхода лежит предполагаемая позиция покупателя, не согласного платить за актив больше текущей стоимости его замещения (приложение В9 к МСФО 13).
При использовании данного подхода оценка СС отражает текущие ожидания рынка в отношении будущих сумм (денежных потоков, доходов и расходов). Заключается он в преобразовании будущих сумм в единую текущую (дисконтированную) величину (приложение В10 к МСФО 13).
К данным методам оценки относятся (например):
- методы, в основе которых лежит расчет приведенной стоимости;
- модели определения цены опциона (формула Блэка-Шоулза-Мертона или биномиальная модель), предусматривающие расчет приведенной стоимости и отражающие внутреннюю и временную стоимость соответствующего опциона;
- многопериодная модель избыточной прибыли (оценка СС некоторых нематериальных активов).
Стандарты, предусматривающие оценку активов по справедливой стоимости
Многие международные стандарты предусматривают применение СС для оценки рассматриваемых в них активов или обязательств. Ниже представлен краткий обзор такого применения СС.
Учет основных средств и нематериальных активов
Оценка основных средств (МСФО 16) и нематериальных активов (МСФО 38) производится в зависимости от принятой фирмой модели учета:
- по исторической стоимости (себестоимости);
- переоцененной стоимости.
При этом переоцененная стоимость представляет собой СС на дату переоценки.
ВАЖНО! В отношении нематериальных активов применение способа оценки по переоцененной стоимости (СС на дату переоценки) допустимо при обязательном наличии активного рынка в отношении данного вида активов.
Применение способа оценки активов по СС означает для целей учета:
- признание нереализованной прибыли (убытка) от изменения стоимости активов в прочем совокупном доходе (в капитале);
- списание всей накопленной переоценки на нераспределенную прибыль при выбытии актива.
Особенности оценки и учета ОС по нормам отечественного учета изучайте с помощью статей нашего сайта:
Учет инвестиционного имущества и биологических активов
МСФО 40 «Инвестиционное имущество» устанавливает возможность учета данного вида активов по СС, оставляя фирмам альтернативу в виде применения модели учета по себестоимости (при недостаточности развитого рынка недвижимости).
МСФО 41 «Сельское хозяйство» требует отражать результаты биотрансформации с момента ее возникновения. Это означает, что биологические активы и сельхозпродукция учитываются в момент сбора урожая по СС (за минусом расходов на продажу).
ВАЖНО! Биотрансформация представляет собой рост, размножение и вырождение биологического актива, результатом чего становятся произошедшие в нем изменения (количественные и качественные).
Отличительной чертой оценки активов по МСФО 40 и 41 от рассмотренных МСФО 16 и 38 является порядок отражения нереализованной прибыли (убытка) от переоценки активов не в капитале (балансе), а в отчете о прибылях и убытках.
Учет активов при объединении бизнеса
МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» предписывает оценивать активы приобретаемой дочерней компании по СС на дату приобретения. Подобная оценка отражает полную стоимость приобретения актива и достоверно отражает экономические обстоятельства при покупке бизнеса.
Учет предназначенных для продажи долгосрочных активов
В МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» говорится о том, что фирма обязана переклассифицировать долгосрочный актив в оборотный и отразить его по СС (минус расходы на продажу), если принято решение о его продаже.
Итоги
Методы оценки активов и обязательств по справедливой стоимости рассмотрены в МСФО 13. Учет по справедливой стоимости позволяет дать пользователям финансовой отчетности наиболее достоверную информацию об активах и обязательствах фирмы.
Источник: nalog-nalog.ru