Договор гражданско-правового характера (ГПХ, ГПД) обязывает заказчика выступить налоговым агентом по НДФЛ, если в качестве исполнителя выбрали физическое лицо. Абсолютно каждая выплата, совершенная в рамках этого договора, подлежит обложению налогом. НДФЛ с аванса по ГПХ удерживается в том же порядке, что и с выплаты при окончательном расчете.
Когда удерживать НДФЛ с аванса по ГПД
Обязанность заказчика по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет с выплаченных исполнителю вознаграждений закреплена ст. 226 НК РФ. Исключение составляют лица, получившие определенный налоговый статус, обязывающий их самостоятельно рассчитывать и уплачивать свои налоги. К таковым относятся индивидуальные предприниматели, самозанятые, нотариусы и адвокаты.
Например, если договор заключен с физлицом, зарегистрированным в качестве плательщика НПД (самозанятый), то ни НДФЛ, ни страховые взносы заказчик за него не платит. Но если у человека такого статуса нет, то придется взять на себя обязанности налогового агента.
Перссведения на директора, сведения о договорниках ГПХ для СФР, ошибки по НДФЛ, что появится в ЗУП
Договор, в котором стороны закрепили за исполнителем обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ в бюджет, автоматически признается ничтожным, потому как нарушает нормы, установленные законодательством (ст. 168 ГК РФ).
По гражданскому договору вознаграждение может выплачиваться не только после принятия работ, но и предварительно и (или) периодически в течение срока действия ГПД. Не важно, сколько выплат вы сделаете. Главное, чтобы каждая из них облагалась НДФЛ (письмо Минфина России от 21.07.2017 № 03-04-06/46733).
Бухгалтеры-новички ошибочно полагают, что налог на доходы начисляется только при окончательном расчете. После приемки результатов неопытный бухгалтер суммирует все произведенные в пользу исполнителя выплаты и начисляет на них общий налог. Но это в корне неправильно.
НДФЛ с аванса по договору ГПХ начисляется по общей ставке (13 %). Если выдали деньги, то в тот же день начислите и удержите налог (пп. 1 п. 1 ст. 223). В бюджет его перечисляют не позднее следующего дня.
Аналогично поступайте и с другими периодическими выплатами, совершенными в пользу исполнителя в рамках текущего договора.
Иногда доход выдается в натуральной форме. Но поскольку, например, с кубометра бетона деньги удержать невозможно, их удерживают при любой другой денежной выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А если выплат больше не будет, то заказчик обязан до 1 марта следующего года письменно уведомить ИФНС и исполнителя о том, что налог по такому-то доходу не удерживался.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как облагаются НДФЛ выплаты по ГПД. Используйте эти инструкции бесплатно.
Что касается страховых взносов, то здесь подход иной. Заказчик обязан уплачивать за исполнителя взносы (ст. 420 НК РФ) на:
- пенсионное страхование (ОПС);
- медицинское страхование (ОМС).
Взносы на травматизм оплачиваются, только если стороны закрепили такую обязанность заказчика в договоре (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства не выплачиваются вообще (п. 3 ст.
НДФЛ по договору ГПХ в 1С Бухгалтерия 8
422 НК РФ).
Если аванс по ГПХ облагается НДФЛ в день выплаты, то страховые взносы начисляются не сразу, а после окончательного или промежуточного выполнения работ — на дату подписания акта приемки, независимо от даты фактической выдачи вознаграждения (письмо Минфина России от 23.06.2020 № 03-04-05/54027). Срок перечисления стандартный — до 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).
Если по какой-то причине сумма окончательного вознаграждения уменьшится, то по страховым взносам возникнет переплата. Излишки разрешено возвращать или засчитывать в счет будущих платежей.
В бухгалтерии начисление НДФЛ и страховых взносов на вознаграждение исполнителя в рамках договора ГПХ отражается следующими записями.
Ответственность заказчика за НДФЛ по ГПХ
Штрафовать заказчика за неуплату налога инспекция не вправе, потому как должником является исполнитель, получивший вознаграждение. Но они смогут привлечь организацию к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента в установленные сроки (ст. 226 НК РФ).
К примеру, организация наняла юриста (физлицо) по ГПД на 3 месяца. Общая стоимость работ — 100 000 руб. В целях гарантии ему выплатили аванс 30 000 руб. НДФЛ с аванса по договору подряда бухгалтер не удержала — решила не усложнять себе работу и посчитала, что сделает это единоразово при окончательном расчете.
По факту произошло нарушение сроков перечисления налога в бюджет, потому что НДФЛ с аванса ГПХ с физическим лицом удерживается максимум на следующий день после совершения выплаты.
Налоговики такое поведение сочтут за невыполнение обязанностей налогового агента и оштрафуют заказчика по ст. 123 НК РФ — на 20 % от суммы, подлежащей удержанию. В нашем случае сумма штрафа составит 780 руб.:(30 000 х 13 %) х 20 %. Но когда речь пойдет о миллионных контрактах, суммы станут значительными.
Единственный способ избежать штрафа — доказать инспекции, что у заказчика не было возможности удержать налог (п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).
Источник: clubtk.ru
Когда платить налоги и сдавать отчетность за исполнителей по договорам ГПХ: памятка для бизнеса
Если компания или ИП сотрудничают с физическими лицами по договорам ГПХ, им важно вовремя платить налоги и взносы, а также сдавать отчетность. Исключение: если ваши исполнители — самозанятые.
Налоги и взносы
НДФЛ
Заказчик, который сотрудничает по договору ГПХ с физическим лицом, обязан выполнять функции налогового агента. То есть рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с вознаграждения исполнителя.
Когда исчислять и удерживать налог?
НДФЛ исчисляют и удерживают с каждой выплаты физическому лицу в день фактического получения дохода. В общем случае налоговая ставка составляет 13%.
Исполнитель вправе подать заказчику заявление о предоставлении стандартного налогового вычета. В этом случае налоговая база по НДФЛ исчисляется с учетом вычета.
Когда налог нужно перечислить в бюджет?
НДФЛ нужно перечислить не позднее дня, следующего за днем выдачи дохода физлицу. Если срок перечисления выпал на нерабочий день (праздничный или выходной), то перевести деньги в бюджет можно в следующий за ним первый рабочий день.
Например: если исполнитель получил вознаграждение в пятницу 20.05.2022, то заказчик обязан перечислить НДФЛ не позднее 23.05.2022.
Страховые взносы
С вознаграждения исполнителей по договорам ГПХ нужно рассчитать и уплатить в бюджет страховые взносы: на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также взносы на травматизм, если такое условие стороны предусмотрели в договоре.
В общем случае ставка по взносам на обязательное страхование составляет 27,1% ( 22% — на ОПС, и 5,1% — на ОМС ). Некоторые компании (например, те которые работают в сфере IT) и субъекты малого бизнеса платят взносы по пониженной ставке. Ставка взносов на травматизм зависит от вида деятельности заказчика и может составлять от 0,2 до 8,5%.
Взносы нужно уплачивать в те же сроки, что и за наемных работников. То есть не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был выплачен доход физлицу.
Например: если исполнитель получил вознаграждение в мае, то уплатить страховые взносы с этой суммы нужно не позднее 15 июня.
Если ваши исполнители — самозанятые , то вам не нужно выступать в роли налогового агента по НДФЛ, а также уплачивать страховые взносы. Налог самозанятый уплачивает за себя сам в установленный срок. Но важно перед каждой выплатой проверять статус самозанятого, чтобы не попасть под доначисления со стороны ФНС.
Сервис Qugo поможет вашему бизнесу выстроить работу с самозанятыми: от поиска исполнителя и заключения договора до проведения массовых выплат и своевременного получения всех закрывающих документов. Мы автоматически проверяем статус самозанятого, снимая эту заботу с заказчиков.
Отчетность
Даже если у вас нет штатных сотрудников, но вы привлекаете физлиц по гражданско-правовым договорам, то вы все равно обязаны сдавать отчетность.
Например, вы — индивидуальный предприниматель, который работает в одиночку, но в январе и мае 2022 года у вас были заключены договоры подряда на строительство с физлицами. Значит вам придется в 2022 году сдавать отчетность.
В налоговую службу
1. Расчет по страховым взносам.
Сроки подачи: не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Например: если вознаграждение исполнителю было выплачено в апреле 2022 года, то заказчику нужно подать расчет:
- за полугодие — не позднее 1 августа 2022 (30-е июля — суб.);
- за 9 месяцев — не позднее 31 октября 2022 (30-е октября — воскр.);
- за год — не позднее 30 января 2023 года.
2. Расчет по форме 6-НДФЛ.
Срок подачи: не позднее последнего дня месяца, идущего за отчетным периодом, за год — не позднее 1 марта следующего года. В состав годового отчета включают справки о доходах (бывшие формы 2-НДФЛ).
Например, если вознаграждение исполнителю было выплачено в мае 2022 года, то заказчику нужно подать расчет:
- за полугодие — не позднее 1 августа 2022 (31-е июля — воскр.);
- за 9 месяцев — не позднее 31 октября 2022;
- за год — не позднее 1 марта 2023 года.
Если выплаты производились в пользу 10 и более лиц, отчеты в ФНС нужно сдать в электронной форме.
В Пенсионный фонд
1. Форма СЗВ-М . Сдавать его нужно на протяжении всего периода действия договора ГПХ, начиная с месяца его заключения, до месяца подписания акта и закрытия договора.
Срок подачи: не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.
2. Форма СЗВ-СТАЖ. Сдавать нужно раз в год.
Срок подачи: не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.
Если количество застрахованных лиц больше 10 — формы в ПФР сдают электронно.
В Фонд соцстрахования
Заказчик, который по условию договора уплачивает за исполнителя взносы на травматизм, обязан сдавать расчет по форме 4-ФСС.
- не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, если отчет сдается на бумаге (когда численность сотрудников в компании без учета исполнителей по ГПХ меньше 10 человек);
- не позднее 25 числа , если отчет сдается электронно.
За самозанятых исполнителей никакую отчетность сдавать не нужно.
Автоматизировать работу с самозанятыми поможет сервис Qugo . Снимите с вашего бухгалтера и рекрутера лишние заботы!
Порядок уплаты НДФЛ с аванса по договору ГПХ
НДФЛ с аванса по договору ГПХ удерживается и перечисляется в бюджет в составе единого налогового платежа. Если налоговый агент это не сделает, то ему обеспечены претензии налоговых органов.
Что изменилось в уплате НДФЛ с аванса с 2023 года
2023 год внес много изменений в порядок удержания и сроки уплаты налога на доходы физических лиц. Предыдущей редакцией Налогового кодекса РФ датой дохода физического лица в виде оплаты труда признавался последний день месяца, за который производится начисление. Пункт 2 статьи 223 утратил силу с 01.01.2023. Теперь для НДФЛ датой получения дохода является дата выплаты заработной платы.
С 2023 года налог на доходы физлиц необходимо исчислить не только с окончательного расчета за месяц, но и с аванса (зарплаты за первую половину месяца).
Порядок уплаты НДФЛ с аванса по договору ГПХ
Предприятие для разовых работ вправе не вступать в трудовые отношения, а работать с физическим лицом в рамках договора гражданско-правового характера (ГПХ). При выполнении работ по разовому подрядному контракту физическое лицо не подчиняется правилам трудового распорядка и выполняет работы в удобное ему время своими силами. Выплаты по таким договорам подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Выплачивая подрядчику аванс, НДФЛ по договору подряда организация обязана удержать в момент его перечисления. Выплата перечисляется физическому лицу за вычетом налога. Расчет суммы налога по отношению к удержанию следующий:
Физическое лицо, выполняя работы по разовому подрядному контракту, вправе заявить профессиональный вычет в размере расходов, понесенных при выполнении договорных обязательств. Его предоставляют только при наличии подтверждающих затраты документов: чеков, накладных или иных платежных документов.
Налоговые органы и ранее придерживались позиции, что аванс по ГПХ облагается НДФЛ в момент его перечисления (Письмо Минфина от 23.06.2020 № 03-04-05/54027).
Может пригодиться: как заключить договор ГПХ с физлицом
Сроки уплаты НДФЛ с аванса по договору ГПХ
С 2023 года установлены новые сроки для перечисления налога на доходы физических лиц (пункт 6 статьи 226 НК РФ). Единый налоговый платеж, учитывая в том числе выплату НДФЛ с аванса по договору ГПХ, перечисляют в следующие сроки:
| С 1 по 22 января | До 28 января включительно |
| С 23-го числа прошлого месяца по 22-е число текущего | До 28-го числа текущего месяца |
| С 23 по 31 декабря | До последнего рабочего дня года включительно |
При попадании срока перечисления налога на выходной день, крайний срок сдвигается на первый следующий рабочий день. Например, если 28 число — воскресенье, то единый налоговый платеж перечисляется не позднее понедельника, 29 числа.
Какую отчетность сдать при удержании НДФЛ по договору ГПХ
Удержанный у договорника налог на доходы физлиц отразите при формировании расчета 6-НДФЛ. В разделе 1 — в составе общей суммы к перечислению и в разбивке по срокам уплаты. В разделе 2 — вместе с иными выплаченными доходами физическим лицам.
Формируя расчет 6-НДФЛ за год, не забудьте на подрядчика-физика создать справку о доходах, отразив в ней сумму, начисленную к выплате по договору подряда, а также удержанный подоходный налог физлиц.
Об авторе статьи
Котова Алла Николаевна
Главный бухгалтер
В 2003 году закончила ВЗФЭИ по специальности Финансовый менеджмент факультета Финансы и кредит. С 2008 года работаю в должности главного бухгалтера. Являюсь обладателем сертификата ДипИФР-Рус.
Источник: gosuchetnik.ru