Строение бухгалтерского баланса
1. Статья бухгалтерского баланса — показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания8.
2. Особенностью баланса яа1яется равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в актлве показаны средства по их составу, а в пассиве — их же источники образования, то есть обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:
- в активе — по составу и его функциональной роли, то есть показывает в чем размещено имущество и какую функцию оно выполняет;
- в пассиве — по источникам образования, то есть показывает откуда (от кого) получены средства.
Так как наличие имущества говорит об источнике его поступления, то актив баланса (сумма его по составу и размещению) равен пассиву баланса (сумме источников имущества). Общий итог баланса называется валютой бухгалтерского баланса (по активу и пассиву она равна).
3. Статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Активные статьи объединены в два раздела:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, то есть возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации.
В составе первого раздела актива «Внеоборотные активы» содержатся наименее ликвидные статьи баланса:
- нематериальные активы;
- основные средства;
- незавершенное строительство;
- долгосрочные финансовые вложения и др.
Во второй раздел актива «Оборотные активы» включены более ликвидные статьи по мере нарастания уровня их ликвидности:
- запасы (сырье, материалы);
- затраты в незавершенном производстве, издержках обращения;
- расходы будущих периодов;
- готовая продукция и товары для перепродажи;
- товары отгруженные;
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- дебиторская задолженность;
- краткосрочные финансовые вложения;
- денежные средства и др.
4. Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела:
III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные пассивы.
V. Краткосрочные пассивы.
Третий раздел баланса «Капитал и резервы» характеризует собственный капитал организации:
- уставный капитал;
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- целевое финансирование;
- нераспределенная прибыль и убыток прошлых лет и отчетного года.
В четвертом разделе баланса «Долгосрочные пассивы» отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.
Пятый раздел, находящийся в пассиве баланса, «Краткосрочные пассивы», включает такие статьи, как:
- заемные средства;
- кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом);
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- доходы будущих периодов;
- резервы предстоящих расходов и другие краткосрочные обязательства.
Источник: claw.ru
По форме баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется активом и предназначена для отражения хозяйственных средств по составу и размещению, а правая сторона, что называется пассивом, предназначена для отражения источников формирования хозяйственных средств. Такая форма построения бухгалтерского баланса называется горизонтальной. Она широко используется в странах континентальной Европы, в том числе и в Украине. Англоязычные страны используют вертикальную форму построения баланса, когда сначала показывают состав актива, а затем — пассива.
Схематическое изображение горизонтальной и вертикальной форм составления бухгалтерского баланса представлен на рис. 2.3.
Рис. 2.3. в Формы составления бухгалтерского баланса
Следует отметить, что в основе построения горизонтальной и вертикальной форм бухгалтерского баланса находится одно и то же уравнение, которое в бухгалтерском учете принято называть балансовым уравнением. Оно имеет такой вид:
Активы = Собственный капитал + Обязательства
Это уравнение является свидетельством того, что активы предприятия могут формироваться как за счет собственных средств, так и привлеченных, то есть средств других предприятий и физических лиц. Однако существуют случаи, когда активы предприятия формируются только за счет собственных средств (собственного капитала). Такая ситуация возможна на начальных стадиях деятельности предприятия. Тогда балансовое уравнение будет иметь такой вид:
Активы = Собственный капитал
В бухгалтерском балансе все хозяйственные средства предприятия и источники их формирования объединены в экономически однородные группы, которые называют статьями баланса. Статьи баланса имеют общее название, отдельный код и записываются отдельными суммами. Статьи бухгалтерского баланса разделяют на активные (те, что размещены в активе баланса) и пассивные (те, что размещены в пассиве баланса).
Статья баланса — это показатель, отражающий на отчетную дату состояние отдельных видов активов, собственного капитала и обязательств.
Статьи актива характеризуют хозяйственные средства: основные средства, запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность и т.д. Статьи пассива характеризуют источники собственных и привлеченных средств: уставный капитал, прибыль, кредиты банка, кредиторская задолженность и т.д.
Итог актива или пассива (поскольку они должны быть равны друг другу) называется валютой баланса.
Рис. 2.4. в Условия, определяющие равенство итогов баланса
Общие итоги актива и пассива баланса равны друг другу (рис. 2.5). Это обязательное условие правильности его составления.
Равенство итогов актива и пассива баланса обусловлено тем, что в обеих его частях отражены в стоимостной оценке одни и те же хозяйственные средства, которые сгруппированы по разным признакам: в активе по составу и размещению, а в пассиве — по источникам их формирования. Каждая группа хозяйственных средств, размещенных в активе, имеет соответствующий источник их формирования, отражено в пассиве баланса. Отсутствие равенства итогов актива и пассива баланса свидетельствует о наличии ошибок, допущенных при его составлении.
Содержательная часть баланса определяется его строением и структурой. Размещение статей в активе и пассиве в мировой и отечественной практике существенно отличается (табл. 2.1).
В бухгалтерском балансе статьи размещены с их способностью превращаться в денежные средства. Так, в активе баланса расположены по мере возрастания их ликвидности: от нематериальных активов в денежных средств, а в пассиве — по признаку времени, который нужен для возврата долга. Денежное выражение статьи баланса называется оценкой статьи. Статьи бухгалтерского баланса делятся на:
o активные и пассивные;
o основные и регулирующие.
Рис. 2.5. в Отражение хозяйственных средств предприятия и источников их формирования в бухгалтерском балансе
Показатели основных статей включаются в итоги разделов и итог баланса. Регулирующие статьи не имеют значения без основных и их суммы в итог баланса не включаются. В активе баланса такими статьями являются первоначальная стоимость и износ нематериальных активов и основных средств, первоначальная стоимость дебиторской задолженности и резерв сомнительных долгов.
В пассиве неоплаченный капитал изъятый капитал. Активные статьи баланса группируются в разделы актива, пассивные — в разделы пассива баланса (рис. 2.6).
Таблица 2.1. Сравнительная характеристика строения баланса в мировой и отечественной практике
В i разделе актива «Внеоборотные активы» приводятся статьи: нематериальные активы, основные средства (по первоначальной и остаточной стоимости, которая включается в валюту баланса, и суммой износа), незавершенное строительство, долгосрочные биологические активы, долгосрочные финансовые инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность и другие необоротные активы. Необоротные активы в экономической литературе и практике известны еще как долгосрочные активы или фиксированные активы. Они являются такими, которые не потребляются в течение одного операционного цикла, руководство предприятия не предусматривает их конвертации в деньги в текущем году, и основное назначение которых — не перепродажа, а использование в хозяйственной деятельности.
II раздел актива — «Оборотные активы» содержит данные о производственные запасы текущие биологические активы незавершенное производство, готовую продукцию, товары, векселя полученные, текущую дебиторскую задолженность, текущие финансовые инвестиции, денежные средства и их эквиваленты.
В III разделе актива «Расходы будущих периодов» отражают расходы будущих периодов. Это расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к следующим периодам (уплаченные авансы за взятые в аренду необоротные активы, оплачена подписка на периодические издания, оплачена абонентская плата за пользование средствами связи и др.).
VI разделе пассива «Собственный капитал» подают информацию об уставном, оплаченный, изъятый, паевой, дополнительный и резервный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытые убытки).
II раздел пассива «Обеспечение последующих расходов и платежей» содержит информацию о признанные в отчетном периоде будущие расходы и платежи, величина которых на дату составления баланса может быть рассчитана только путем прогнозных оценок (обеспечение выплат отпусков, гарантийных обязательств, дополнительное пенсионное обеспечение); остатки средств целевого финансирования, которые формируются за счет внешних поступлений и должны быть использованы исключительно по предусмотренной целевой признаку (субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы физических и юридических лиц и т.п.).
В III разделе пассива баланса «Долгосрочные обязательства» приводят данные о средства, привлеченные на долгосрочной основе путем выпуска предприятием ценных бумаг собственного долга, долгосрочные кредиты банков и другие обязательства предприятия со сроком погашения, превышающим 12 месяцев с даты баланса.
В IV разделе пассива баланса «Текущие обязательства» отражают обязательства по полученным кредитам банка и по выданным векселям со сроком погашения до 12 месяцев с даты баланса, кредиторская задолженность за товары, работы и услуги, текущие обязательства расчеты с бюджетом, по страхованию, оплаты труда и т.д.
В V разделе пассива баланса «Доходы будущих периодов» отражаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к следующим отчетным периодам (полученные авансы за сданные в аренду необоротные активы, получена подписка на периодические издания, выручка от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных организаций, взимаемая абонентская плата за пользование средствами связи и др.).
Активы, обязательства и собственный капитал отражаются в балансе предприятия при условии их соответствия всем критериям признания. Если объект бухгалтерского учета не соответствует одному из критериев признания, то он не отражается в балансе.
Puc. 2.6. в Структура бухгалмерського балладу по основным смаммями
Источник: studbooks.net
Статьи пассива бухгалтерского баланса расположены
Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.
Третий раздел баланса «Капитал и резервы» содержит:
Уставный капитал — по этой строке отражается сальдо счета 80
«Уставный капитал», это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. На протяжении рассматриваемых лет уставный капитал ФГУП «Учхоз «Знаменское» КГСХА не изменялся и составляет 500 тыс. р.
Собственные акции, выкупленные у акционеров. В этой строке отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)» — остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования.
Переоценка внеоборотных активов — отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки: сальдо кредитовое по счету 83 «Добавочный капитал».
Добавочный капитал — отражается кредитовое сальдо счета 83
«Добавочный капитал», учитываются: курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте; эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей); суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов. Добавочный капитал хозяйства на протяжении 3 лет составлял 20804 тыс.р., т.к. часть его суммы не была направлена на увеличение уставного капитала, не было совершено вышеперечисленных операций.
Резервный капитал — отражается кредитовый остаток по счету 82
«Резервный капитал». На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций.
Нераспределенная прибыль — отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода, и прошлых лет. В учхозе происходит увеличение нераспределенной прибыли в 2011 г на 777 тыс.р., что связано с ростом цен и инфляцией.
В 4 разделе «Долгосрочные обязательства» есть показатели
Отложенные налоговые обязательства
Резервы под условные обязательства
В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т. п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Так как хозяйство ведет деятельность без привлечения долгосрочных займов, то отражений в бухгалтерском балансе по данному разделу нет.
Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает:
Заемные средства, которые в 2009 г. составили 3000 тыс. руб., а к 2010 сократились в 2 раза, в 2011г. предприятия не привлекало заемных средств.
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них материальные ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы; перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате; перед бюджетом по налогам и сборам; перед государственными внебюджетными фондами по суммам страховых взносов; перед прочими кредиторами. Сумма кредиторской задолженности в 2010 г. составляла 1556 тыс.р., наибольший удельный вес занимал кредит — 1500 тыс. руб., в 2011 г. кредиторская задолженность составляла 1426 тыс. руб., основную ее часть занимают прочие кредиторские задолженности.
Доходы будущих периодов — кредитовое сальдо счета 98
«Доходы будущих периодов». К таким доходам относятся доходы организации, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это могут быть доходы от продажи проездных билетов или абонементов на следующие периоды. На этом же счете учитываются стоимость безвозмездно полученного имущества, предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы, они снизились в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 1,6 % и составили 125065 тыс. р. Это связано с тем, что в 2010 году было произведено много затрат, а прибыли получено мало.[12]
Резервы предстоящих расходов — кредитовое сальдо счета 96
«Резервы предстоящих расходов». Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т. п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т. п.).
Резервы предстоящих расходов в 2009 году — 286 тыс. руб., в 2010 г. увеличились до 366 тыс.р.
По строке 1550 отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев:
Сальдо кредитовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование»
В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться: целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов; суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров; фонды специального назначения на финансирование текущих расходов.[13]
Источник: vuzlit.com