Термин «баланс» (от лат. bis — дважды и lanx — чаша весов) означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Он используется в экономической науке для отражения показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период.
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, показывая данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). Бухгалтерский баланс отражает:
- 1) чем располагает организация (имущество, классифицированное по функциональному признаку);
- 2) за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлеченный капитал).
При построении бухгалтерского баланса должны быть учтены требования следующих принципов.
- — денежного выражения-, показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель;
- — обособленного имущества-, бухгалтерский баланс относится к организации, а не к лицам, связанным с ней (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее организации на праве собственности или находящееся под полным контролем;
- — непрерывности-, период времени, в течение которого будет существовать организация, неизвестен, ее ликвидация не намечается;
- — учета по себестоимости-, активы отражаются в бухгалтерском балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам;
— двойственности’, концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного капитала на правой стороне.
Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Она соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (актив) и источников их образования (пассив).
В российском учете бухгалтерский баланс строится исходя из формального уравнения двойственности (формула основного равенства бухгалтерского учета — см. с. 32).
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности: вначале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства и т.д.), а в конце — наиболее ликвидные (денежные средства). В действующей форме бухгалтерского баланса в активе выделяют два раздела:
I. Внеоборотные активы (объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения и др.).
II. Оборотные активы (состоит из текущих активов: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства).
Вертикальные взаимосвязи статей актива бухгалтерского баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками образования которых они выступают. Например, основные средства приобретаются за счет собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для пополнения текущих активов.
В пассиве бухгалтерского баланса выделяют три раздела:
III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные обязательства.
V. Краткосрочные обязательства.
На рисунке 4.1 отражены горизонтальные взаимосвязи, присущие разделам актива и пассива бухгалтерского баланса.
Рис. 4.1. Горизонтальные взаимосвязи между разделами бухгалтерского баланса
Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса.
Форма современного бухгалтерского баланса построена по принципу баланса-нетто (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения отражаются по остаточной стоимости). Информация о первоначальной стоимости и амортизация представлены в пояснениях к балансу.
Источник: ozlib.com
Назначение и строение бухгалтерского баланса
Средства организации участвуют в производстве непрерывно. Для руководства организацией нужно знать, какими средствами она располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.
Термин баланс происходит от лат. bis — дважды и lanx — чаша весов, буквально означает «двучашие» как символ равновесия.
Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей: левая — актив — отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая — пассив — показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой баланса.
Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки имущества организации по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.
Баланс составляется на определенную дату, как правило, на начало квартала, что обусловлено требованиями, предъявляемыми к отчетности, и показывает состояние средств и их источников на данный момент. Они постоянно изменяются, находятся в движении, которое отражается на счетах с помощью двойной записи.
Балансовое обобщение имеет двойственный характер отражения объектов и синтетическое обобщение информации. Двойственный характер его заключается в том, что объекты отражаются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в зависимости от вида баланса. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.
Все имущество (средства) в активе баланса и источники его образования в пассиве баланса представлены в сгруппированном виде. Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы, исходя из их экономического содержания.
Если статьи актива показывают, как размещено имущество организации (во что конкретно оно вложено), то статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источников, а какая — за счет заемных (привлеченных) источников организации.
Проанализировав ситуации, можно сделать определенный вывод по каждой из них.
Ситуация 1. Все имущество организации сформировано за счет собственных источников.
| Показатели | Ситуация | ||||
| Имущество организации (актив баланса) | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 |
| Источники формирования имущества (пассив баланса) | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 |
| — собственные | 100 000 | — | 50 000 | 40 000 | 60 000 |
| — заемные | — | 100 000 | 50 000 | 60 000 | 40 000 |
Ситуация 2. Все имущество организации сформировано за счет заемных привлеченных) источников.
Ситуация 3. Имущество организации сформировано на 50% за счет собственных источников, на 50 — за счет привлеченных.
Ситуация 4. Имущество организации сформировано на 40% за счет собственных источников и на 60 — за счет привлеченных.
Ситуация 5. Имущество организации сформировано на 60% за счет собственных источников и на 40 — за счет привлеченных.
Под структурой баланса понимают удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам и источникам образования и валюты баланса. По структуре актива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов организации в общей сумме всех средств, которыми она располагает на дату составления баланса.
Например, валюта баланса 2 000 000 руб., основные средства 300 000 руб., следовательно, вложения в основные средства организации равны 15%. Структура пассива баланса отражает в процентах соотношение отдельных источников в формировании имущества организации. Например, уставный капитал 1 200 000 руб., валюта баланса 2 000 000, следовательно, собственный источник — уставный капитал — составляет 60%. Структура балансов организаций разных организационно-правовых форм и видов деятельности различна, что обусловлено производственной деятельностью, размером организации и т. д. Баланс имеет большое значение для руководства организации. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой.
Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и ее финансовое положение. По данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др., а также выявляются недостатки в работе и финансовом положении и их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.
Данные бухгалтерского баланса позволяют контролировать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение баланс приобретает в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового положения организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.
Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном положении организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов. Бухгалтерский баланс, как и всю бухгалтерскую отчетность, составляют на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. Это гарантирует достоверность, точность, юридическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе и бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим примерную схему бухгалтерского баланса организации.
Данные для составления баланса, руб.
Основные средства — 250 000
Нематериальные активы — 80 000
Уставный капитал — 300 000
Добавочный капитал — 5500
Производственные запасы —10 000
Резервный капитал — 6000
Нераспределенная прибыль — 40 000
Расчетные счета — 12 000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 8000
Расчеты по налогам и сборам—1500
Расчеты с персоналом по оплате труда — 10 000
2. Содержание балансовых статей, виды балансов
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов. Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйственного субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату.
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| Внеоборотные активы Основные средства Нематериальные активы Итого | 250 000 80 000 330 000 | Источники собственных средств Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Итого | 300 000 5 500 6 000 40 000 351 500 |
| Оборотные активы Производственные запасы Товары Касса Расчетные счета Итого | 10 000 18 000 1 000 12 000 41 000 | Источники заемных средств Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты по налогам и сборам Итого | 8 000 10 000 1 500 19 500 |
| Баланс | 371 000 | Баланс | 371 000 |
Оборотный баланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.
Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного баланса.
Балансы также классифицируются по следующим признакам:
I. По времени составления различают балансы:
1) вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при его создании, а в пассиве — источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у организации имущества в течение времени деятельности организации;
2) текущие — составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и годовые;
3) заключительный баланс — отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период — составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов);
4) ликвидационный — составляется для характеристики имущественного состояния на дату прекращения ее деятельности как юридического лица;
5) предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода;
6) соединительные — при слиянии двух или более подразделений;
7) разъединительные— при изменении структуры подчиненности в условиях приватизации;
8) консолидированные — объединенные балансы материнской и дочерних компаний.
II. По объему информации балансы бывают:
1) единичные, отражающие деятельность только одной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета;
2) сводные, получаемые путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.
III. По способу очистки различают:
1) баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и т. д.;
2) баланс-нетто. Представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».
В современных условиях значение баланса-нетто возросло, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации.
IV. По характеру деятельности:
1) по основной деятельности, т. е. уставной деятельности организации: для промышленных организаций это — промышленность; Для торговых — торговля;
2) балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности являются не основными.
V. По форме собственности существуют балансы организаций (предприятий):
Раздел 3. Двойная запись и План счетов бухгалтерского учета
Источник: studopedia.su
Понятие бухгалтерского баланса, его виды и структура
Прежде чем говорить о бухгалтерском балансе, следует разобрать понятие «баланс» вообще. Термин «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает «двучашие» и употребляется как символ равновесия, равенства. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет.
Понятие бухгалтерского баланса регламентировано ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Бухгалтерский баланс — представляет собой способ экономической группировки обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования, выраженным в денежной оценке. Связь бухгалтерского баланса с классификацией хозяйственных средств представлена в таблице 2. Он является важнейшей формой бухгалтерской отчетности.
По своему строению баланс имеет вид двусторонней таблицы. Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом. Правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, называется пассивом.
Статья бухгалтерского баланса — показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.
Таблица 2 — Связь бухгалтерского баланса с классификацией хозяйственных средств
| Состав хозяйственных средств | В каком разделе актива баланса отражаются | Источники формирования средств | В каком разделе пассива отражаются |
| Внеоборотные Оборотные | I II | Собственные Привлеченные: А) долгосрочные Б) краткосрочные | III IV V |
Общий итог баланса называется его валютой. Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу, а в пассиве — их же источники образования, то есть обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:
— в активе — по составу и его функциональной роли, то есть показывает в чем размещено имущество и какую функцию оно выполняет;
— в пассиве — по источникам образования, то есть показывает откуда (от кого) получены средства.
Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу в определенной денежной оценке, а в пассиве — их же источники образования.
Существуют различные виды бухгалтерских балансов.
По времени составления они подразделяются на:
— текущий — составляется периодически;
— годовой — составляется за год;
— вступительный баланс — составляется при создании нового или при преобразовании ранее действовавшего предприятия;
— ликвидационный — составляется при ликвидации организации;
— разделительный — составляется при разделении организации на несколько более мелких;
— объединительный — формируется при объединении нескольких организаций в одну.
По источникам составления различают бухгалтерские балансы:
Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтерского учета на основании остатков по счетам Главной книги. В том случае, когда они подтверждаются материалами инвентаризаций, такие балансы рассматриваются как генеральные.
Инвентарные балансы составляются по данным инвентарей (описей) отдельных активов и источников их формирования (например, вступительный баланс, подтвержденный учредительными документами).
По объему информации:
— сводный баланс — составляется путем объединения определенных заключительных балансов (применяется министерствами, концернами);
— консолидированный баланс — составляется посредством объединения балансов самостоятельных, но взаимосвязанных между собой предприятий (используют, например, холдинговые компании).
По способу очистки:
— баланс-брутто — бухгалтерский баланс, содержащий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);
— баланс-нетто — бухгалтерский баланс, не включающий регулирующих статей.
Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за некоторый период. Он позволяет определять:
— состав и структуру имущества предприятия;
— мобильность и оборачиваемость оборотных средств;
— состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;
— конечный финансовый результат (прибыль или убыток).
Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия; показывает, чем владеет собственник, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить взятые предприятием на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими субъектами; угрожают ли предприятию финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
План счетов бухгалтерского учета
Планом счетов бухгалтерского учета называют перечень счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности, хозяйствующего субъекта.
Исходя из задач системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, Министерством финансов РФ определено использовать на всей территории страны единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовых форм и Инструкцию по его применению.
В едином плане счетов предусмотрено около 100 счетов. Однако производственные организации используют около 70 счетов. Предусмотренные в плане счетов счета применяются организациями в зависимости от потребности.
С 1 января 2001 года действует План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31. 10.2000 г. №94н. План счетов состоит из восьми разделов, включающих основные (балансовые) счета, а также перечня забалансовых счетов. План счетов содержит следующие разделы:
1. Внеоборотные активы.
2. Производственные запасы.
3. Затраты на производство.
4. Готовая продукция и товары.
5. Денежные средства.
8. Финансовые результаты.
Все синтетические счета имеют двухзначный номер (от 01 до 99). Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счет. Номера субсчетов добавляются к номеру синтетического счета. Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов. Они нумеруются по порядку тремя знаками (001 – 011).
Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на
Бухгалтерских счетах
Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.
Строение счетов, независимо от их вида, одинаково – это таблица двусторонней формы, левая сторона которой есть дебет, а правая – кредит. Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало и на конец месяца и оборотов за месяц по дебету и кредиту. Необходимо помнить, что при одинаковом строении счетов назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно.
Рассмотрим схему активного (таблица 3) и пассивного счета (таблица 4).
Таблица 3 – Схема активного счета
Дебет Счет 10 «Материалы» Кредит
| Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало периода (Сн) | |
| Увеличение (+) хозяйственных средств (Ок) | Уменьшение (-) хозяйственных средств (Од) |
| Остаток (сальдо) хозяйственных средств на конец периода (Ск) |
Формула активного счета: Сн + Од – Ок = Ск
Таблица 4 – Схема пассивного счета
Источник: lektsia.com