По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).
Внимание!
Объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация о расходах на НИОКР, оставшийся срок списания которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II «Оборотные активы» и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
| Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» Бухгалтерского баланса | = | Дебетовое сальдо по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР |
В общем случае показатели строки 1120 «Результаты исследований и разработок» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).
3.1.1.2.3. Пример заполнения строки 1120
«Результаты исследований и разработок»
ПРИМЕР 1.2
Организацией принято решение об обособленном отражении затрат на незаконченные НИОКР по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I «Внеоборотные активы», а в случае несущественности показателя — по строке 1190.
Показатели по счету 04 (в части расходов на НИОКР) на отчетную дату:
│ Показатель │На отчетную дату (31.12.2015)│
│1. По дебету счета 04, аналитический счет │ 1 065 234 │
│учета расходов на НИОКР │ │
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2014 г.
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │
│ │ │ │ 2014 г.│ 2013 г. │ 2012 г. │
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
│ 1.4 │Результаты исследований и │1120│ 1420 │ — │ — │
Решение
Стоимость результатов исследований и разработок составляет:
на 31 декабря 2015 г. — 1065 тыс. руб.;
на 31 декабря 2014 г. — 1420 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.2 будет выглядеть следующим образом.
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │
│ │ │ │ 2015 г.│ 2014 г. │ 2013 г. │
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
│ 1.4 │Результаты исследований и │1120│ 1065 │ 1420 │ — │
3.1.1.3. Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы»
Данная строка заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Такие организации учитывают нематериальные поисковые активы (НПА) в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н. Бухгалтерский учет НПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).
По строке 1130 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) НПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
3.1.1.3.1. Что учитывается в составе НПА
на отдельном субсчете к счету 08
К НПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и не связанные с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).
Примерами НПА являются (п. 8 ПБУ 24/2011):
— право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
— информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
— результаты разведочного бурения;
— результаты отбора образцов;
— иная геологическая информация о недрах;
— оценка коммерческой целесообразности добычи.
3.1.1.3.2. По какой стоимости объекты НПА
отражаются в учете
Объекты НПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 — 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов НПА (включая амортизацию, переоценку и признание обесценения) производится в порядке, установленном ПБУ 14/2007 для объектов НМА (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, приведенные в п. п. 17 — 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты НПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».
Суммы начисленной амортизации, а также суммы обесценения могут учитываться, например, на отдельных субсчетах к счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
3.1.1.3.3. Какие данные бухучета используются при заполнении
строки 1130 «Нематериальные поисковые активы»
По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).
| Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы» Бухгалтерского баланса | = | Дебетовый остаток по счету 08 (аналитический счет учета НПА) | — | Кредитовый остаток по счету 05 (аналитические счета учета амортизации и обесценения НПА) |
В общем случае показатели строки 1130 «Нематериальные поисковые активы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).
3.1.1.3.4. Пример заполнения строки 1130
«Нематериальные поисковые активы»
ПРИМЕР 1.3
Организация в 2015 г. учитывала в составе НПА право на геологическое изучение, разведку и добычу полезных ископаемых (каменного угля) на определенном участке недр, подтвержденное наличием соответствующей лицензии.
Лицензия была получена в 2013 г., затраты на ее получение составили 680 000 000 руб. В 2015 г. лицензия переведена в состав НМА в связи с установлением коммерческой целесообразности добычи.
│ Показатель │На отчетную дату (31.12.2015)│
│1. По дебету счета 08, аналитический счет │ — │
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2014 г.
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │
│ │ │ │ 2014 г.│ 2013 г. │ 2012 г. │
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
│ │Нематериальные поисковые активы │1130│ 680 000│ 680 000 │ — │
Решение
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.3 будет выглядеть следующим образом.
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │
│ │ │ │ 2015 г.│ 2014 г. │ 2013 г. │
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
│ │Нематериальные поисковые активы │1130│ — │ 680 000 │ 680 000 │
3.1.1.4. Строка 1140 «Материальные поисковые активы»
Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).
По строке 1140 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) МПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
3.1.1.4.1. Что учитывается в составе МПА
Источник: poisk-ru.ru
Результаты исследований и разработок
Для отображения расходов предприятия, которые были направлены на осуществление технологических работ, проведение научно-исследовательских мероприятий и опытно-конструкторской деятельности, предназначена строка 1120 Бухгалтерского баланса. Результаты исследований и разработок в балансе отражаются в качестве вложений во внеоборотные активы.
Что подразумевается под результатами исследований и разработок
В статье часто будет использоваться аббревиатура НИОКР — это научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, комплекс мероприятий, направленных на усовершенствование технологического процесса или определенного вида продукции, а также создание в корне нового продукта. Под НИОКР также может подразумеваться разработка нового нематериального актива компании (например, товарного знака, патента) или модернизация производственного/управленческого процесса.
Важно! Различные мероприятия НИОКР будут отражены в Бухгалтерском балансе предприятия вне зависимости от того, выполнялись такие работы внутри компании ее сотрудниками, или для этого привлекались сторонние юридические лица (с заключением соответствующего договора).
В целях бухгалтерского учета результатами исследований и разработок признаются все совокупные сведения о сумме издержек предприятия, понесенных в связи с проведением опытно-конструкторских разработок и научных исследований, по состоянию на конец года, при условии, что такие работы были завершены.
Какие издержки включены в состав расходов на НИОКР
Важно! По строке 1120 “Результаты исследований и разработок” могут быть отражены только сведения об издержках на завершенные технологические, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Если исследования не закончены, расходы отражать по упомянутой строке баланса не позволено.
Вне зависимости от того, подлежат правовой охране результаты НИОКР, или нет, издержки на проведение работ включаются в состав затрат на НИОКР в целях бухгалтерского учета.
К затратам на выполнение технологических, опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ относятся следующие суммы издержек:
Расчет значений по строке 1120 “Результаты исследований и разработок”
Строка 1120 является Активом баланса — по ней должны быть отражены расходы, которые были понесены на НИОКР и не были списаны на расходы по обычным видам деятельности (или прочие расходы) к 31 декабря отчетного периода.
Итоговый показатель по строке 1120 определяется следующим образом:
Важно! Если проведенные компанией исследования, разработки и опыты привели к отрицательному результату, издержки должны быть списаны в качестве прочих расходов.
Соответственно, формула для результатов исследований и разработок по балансу:
Пример отражения хозяйственных операция по НИОКР в бухгалтерском учете (отрицательный результат работ)
ООО “Супер Солюшнс” фактически понесло издержки на сумму 419 000 рублей в ходе проведения работ по модернизации технологического процесса. В расходы были включены суммы по оплате труда сотрудников, гонорар сторонней фирме, купленные для исследований материалы, амортизация применявшегося в ходе работ оборудования и т.д.).
Однако, когда мероприятия были завершены, оказалось, что результат отрицательный — согласно заключению экспертной комиссии, новшества вводить нецелесообразно, а потому результаты исследований и разработок не следует применять в производстве. Компания сделает следующие бухгалтерские проводки:
| Операции | Сумма | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Учет издержек, понесенных в ходе проведения НИОКР | 419 000 рублей | 08.08 | 02, 10, 70, 69 … |
| Списание расходов на НИОКР в прочие расходы | 419 000 рублей | 91.02 | 08.08 |
Пример отражения расходов по НИОКР в бухгалтерском учете (положительный результат работ)
ООО “Клэвер Эдвайсес” занимается разработкой абсолютно нового продукта. Компанией было потрачено в общей сложности 611 500 рублей на проведение исследовательских мероприятий, разработок, испытаний и опытов (НИОКР). В итоге предприятие успешно заканчивает разработку нового продукта и оформляет патент сроком на 3 года — документ, подтверждающий его исключительное право на данное изделие.
Можно сказать, что работы по НИОКР привели к положительному результату, т.к. в итоге разработки увенчались успехом, и компания запатентовала новое изделие. Будут иметь место следующие бухгалтерские проводки:
| Операции | Сумма | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Учет всех издержек, понесенных в процессе проведения НИОКР | 611 500 рублей | 08.08 | 02, 10, 70, 69 … |
| Принятие расходов на НИОКР к учету в составе нематериального актива | 611 500 рублей | 04 | 08.08 |
Бухгалтерский учет результатов исследований и разработок
Сведения об издержках на проведение технологических, опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ должны быть отражены в качестве вложений во внеоборотные активы. Аналитический учет таких затрат ведется обособленно по договорам (заказам) и видам работ.
Отражать сведения в бухгалтерском учете следует по состоянию на последний день года — 31 декабря отчетного периода (текущего), 31 декабря предшествующего года и 31 декабря предшествующего предшествующему года (например, на 31.12 2017 года, 2016 года и 2015 года). Информация переносится с прошлого Бухгалтерского баланса.
Согласно ПБУ, расходы на проведение НИОКР не могут быть признаны в бухгалтерском учете, если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется:
- Должна быть возможность точного обоснованного определения стоимости работ.
- Компания, в которой ведется бухгалтерский учет, должна сохранить документы, подтверждающие понесенные издержки (это могут быть акты выполненных работ, договора с контрагентами и т.д.).
- Итоги проведенных НИОКР компания может продемонстрировать.
- Проведение работ, опытов и исследований осуществляется с целью получения долгосрочной выгоды, увеличения доходов.
Что касается списания затрат на НИОКР, проводить их нужно каждый месяц. При этом предельным временем полного списания таких издержек является 5-летний срок.
В таблице ниже продемонстрированы наиболее часто используемые бухгалтерские проводки в части издержек на НИОКР:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Принятие к учету фактически понесенных издержек на НИОКР | 04.02 | 08 |
| Списание МПЗ, которые были израсходованы в ходе проведения НИОКР | 08.08 | 10 |
| Начисление зарплаты работникам, чей труд задействован при осуществлении НИОКР | 08.08 | 70 |
| Начисление страховых взносов с зарплаты работников, участвующих при выполнении НИОКР | 08.08 | 69 |
| Принятие к учету работ третьих лиц и сторонних компаний по НИОКР | 08.08 | 60 |
Подробнее остановимся на моменте списания результатов исследований и разработок:
- Списание затрат по НИОКР осуществляется на расходы по обычным видам деятельности с начала того месяца (1 числа), который следует за месяцем фактического применения итогов работ на предприятии, в т.ч. управленческим аппаратом.
- Списание издержек может быть произведено одним из 2 методов (способ определяется исходя из ожидаемого времени применения итогов НИОКР и получения благодаря им прибыли — но не более 5 лет и не дольше времени существования компании):
- линейным способом (равномерно на протяжении принятого периода времени);
- пропорционально объему продукции (работ, услуг) (сумма списания в отчетном периоде определяется на основании объема продукции и соотношения совокупного размера издержек по конкретной работе и всего планируемого объема продукции за полный период применения результатов НИОКР).
- Какой бы способ списания издержек по НИОКР не был выбран организацией, списание производится равномерно в размере 1/12 годовой суммы, на расходы по обычным видам деятельности.
- Менять изначально выбранный способ списания расходов на НИОКР недопустимо.
- Если предприятие понимает, что дальнейшее получение прибыли в результате использования результатов НИОКР невозможно, или же компания решает прекратить применение итогов работ до истечения определенного ранее срока их использования, сумма затрат, которая еще не была отнесена на расходы по обычным видам деятельности, должна быть списана на дату принятия такого решения (на прочие расходы отчетного периода).
Ответы на часто задаваемые вопросы про результаты исследований и разработок в балансе
Вопрос: О чем говорит увеличение показателя по строке 1120 в динамике? Следует ли принимать меры по уменьшению его значения?
Ответ: Рост показателя по строке 1120 (увеличение расходов на результаты НИОКР) свидетельствует о положительной динамике и активной научно-исследовательской деятельности компании. Ведь по строке 1120 отражаются лишь оправданные издержки, тогда как расходы на НИОКР, итоги которых отрицательны, подлежат списанию в прочие расходы.
Вопрос: Компания имеет право на применение упрощенного способа ведения бухгалтерского учета. Как списать издержки по НИОКР?
Ответ: В таком случае позволительно производить списание затрат на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.
Источник: finzz.ru
Внеоборотные активы
Здесь указывают стоимость нематериальных активов (строка 1110), результаты исследований и разработок (строка 1120), основных средств (строка 1130), доходных вложений в материальные ценности (строка 1140), финансовых вложений (строка 1150), а также сумму отложенных налоговых активов фирмы (строка 1160) по состоянию на ту дату, на которую был составлен баланс.
Строка 1110 «Нематериальные активы»
Ïî строке 1110 баланса отразите стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат вашей фирме. К нематериальным активам относят: 1) произведения литературы, науки и искусства; 2) исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционное достижение, топологию интегральной микросхемы, секрет производства (ноу-хау); 3) деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех активов и обязательств фирмы по бухгалтерскому балансу. Â строке 1110 не указывают сумму расходов на завершенные НИОКР. Обратите внимание: тот или иной объект учитывают в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия: — он предназначен для использования в производстве или необходим для управленческих нужд фирмы; — объект будет использоваться свыше 12 месяцев; — фирма не собирается продавать его раньше 12 месяцев; — на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т.д.); — фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена; — он не имеет материально-вещественную форму. Обратите внимание: организационные расходы, связанные с образованием вашей фирмы, не относятся к НМА.
Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»
Строка 1130 «Основные средства»
Согласно ÏÁÓ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), основные средства — это имущество, которое предназначено для использования фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг). Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 «Основные средства» и отражают в строке 1130 баланса.
Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей (без НДС), то его можно учесть в составе МПЗ (ï. 5 ПБУ 6/01). При этом организуют соответствующий контроль за движением такого основного средства для его сохранности. Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию.
Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике. То или иное имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1130 баланса, если одновременно выполнены следующие условия: — оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы; — имущество будут использовать свыше 12 месяцев; — фирма не собирается его перепродавать; — имущество может приносить доход. Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Таким объектом могут быть: — отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.); — единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).
Источник: studfile.net