По данной строкеотражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
3.1.1.4.1. Какие ос учитываются на счете 03
В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п. п. 4,5ПБУ 6/01,п. 3Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
В Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н приводится Примероформления пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. В данном Примере разд. 2 «Основные средства» включаетподраздел 2.2″Незавершенные капитальные вложения». При этом вразд.
Iновой формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения незавершенных капитальных вложений организации. Тем не менее считаем, что вложения организации во внеоборотные активы, не удовлетворяющие требованиямп. 4ПБУ 6/01, не должны участвовать в формировании показателястроки 1140″Доходные вложения в материальные ценности». Данные вложения, на наш взгляд, могут быть отражены построке 1170″Прочие внеоборотные активы».
Бухгалтерский баланс за 5 уроков (по строкам баланса) Урок 5.
3.1.1.4.2. По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете
ОС, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8-13ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств» по соответствующей аналитике.
Подробнее см. разд. 3.1.1.3.2 «По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете». ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел»Учет доходных вложений в материальные ценности (счета 03, 02, 08)» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов».
3.1.1.4.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1140 «Доходные вложения в материальные ценности»
По этой строкеБухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п. 35ПБУ 4/99,п. 49Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности,ПисьмоМинфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16).
Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась). Внимание! Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания в учете исходя из соответствия установленным критериям видов активов.
Поэтому информация об объектах ОС, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II «Оборотные активы» и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Внимание!
Бухгалтерский баланс за 5 уроков (по строкам баланса) Урок 4.
Если у организации имеются также ОС, учитываемые на счете 01, то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленные по этим объектам (подробнее см. разд. 3.1.1.3.1 «Что учитывается в составе ОС на счете 01»).
┌────────────────────────┐ ┌─────────┐ ┌────────────────────────┐ │Строка 1140″Доходные │ │Дебетовое│ │Кредитовое сальдо по │ │вложения в материальные │ = │сальдо по│ — │счету 02 (без учета │ │ценности» Бухгалтерского│ │счету 03 │ │амортизации по ОС, │ │баланса │ │ │ │учитываемым на счете 01)│ └────────────────────────┘ └─────────┘ └────────────────────────┘ В общем случае показатели строки 1140″Доходные вложения в материальные ценности» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. для обеспечения сопоставимости отчетных данных сравнительные показатели должны быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы переоценки производились не по состоянию на 01.01.2011 и на 01.01.2010, а на конец 2010 и 2009 гг. соответственно.
Указанные корректировки обусловлены тем, что изменение нормативного правового акта по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 6/01) влечет изменение учетной политики организации.ПриказМинфина России N 186н, которым внесены изменения вПБУ 6/01, не установил специального порядка для отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений, связанных с новыми правилами переоценки основных средств. Следовательно, в данном случае последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 10,14,15ПБУ 1/2008). Таким образом, в графах «На 31 декабря 2010 г.» и «На 31 декабря 2009 г.» указывается остаточная стоимость основных средств, учитываемых на счете 03, на 01.01.2011 и на 01.01.2010 соответственно, т.е. с учетом переоценок, проведенных по состоянию на эти даты. ПРИМЕР 1.4 Показатели по счетам 03 и 02 в бухгалтерском учете. руб.
На отчетную дату (на 30.06.2011) | На 01.01.2011 | На 01.01.2010 | |
1 | 2 | 3 | 4 |
1. По дебету счета 03 | 3 200 000 | 3 200 000 | 3 200 000 |
2. По кредиту счета 02, аналитический счет учета амортизации по доходным вложениям в материальные ценности | 1 163 631 | 872 727 | 581 818 |
Решение Остаточная стоимость объектов ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, составляет: на отчетную дату — 2036 тыс. руб. (3 200 000 руб. — 1 163 631 руб.); на 31 декабря 2010 г. — 2327 тыс. руб. (3 200 000 руб. — 872 727 руб.); на 31 декабря 2009 г. — 2618 тыс. руб. (3 200 000 руб. — 581 818 руб.). Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.4 будет выглядеть следующим образом.
Пояс- нения | Наименование показателя | Код | На 30 июня 2011 г. | На 31 декабря 2010 г. | На 31 декабря 2009 г. |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Доходные вложения в материальные ценности | 1140 | 2036 | 2327 | 2618 |
Источник: studfile.net
Нематериальные и материальные поисковые активы
Деятельности многих компаний сопутствуют работы по освоению природных ресурсов, оценке и разработке найденных месторождений. При их выполнении возникают специфические траты, именуемые в хозяйственном обиходе поисковыми. Используют в реализации таких работ материальные и нематериальные поисковые активы. Поговорим об особенностях отражения их в учете и отчетности компании.
Поисковые активы (ПА): понятие
Итак, предприятия — пользователи недр формируют учет в соответствии со спецификой отрасли, т.е. реализуя поисковые и сопутствующие им работы. Регламентирует правила формирования подобных расходов ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Оно действует лишь в отношении расходов, осуществляемых до установления и документального подтверждения вероятности извлечения экономических выгод, превышающих понесенные затраты.
Согласно ПБУ поисковые активы разделяют на:
- материальные (МПА), т.е. расходы, направленные на изготовление или покупку объекта, облеченного в вещественную форму и используемого в поисковой деятельности;
- нематериальные (НПА), формирующие подобные активы нематериального толка.
Все они входят в состав внеоборотных средств и учитываются на отдельных одноименных субсчетах к сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В балансе ПА фиксируются обособлено друг от друга: «Нематериальные поисковые активы» в балансе это строка 1130, а по строке 1140 отражают «Материальные поисковые активы».
К расходам на формирование ПА относят:
- Стоимость объекта, в т.ч. оплату подрядных работ по его созданию;
- Вознаграждение услуг (посреднических, информационных, консультационных);
- Таможенные сборы и пошлины;
- Невозмещаемые налоги;
- Износ оборудования, используемого при изготовлении НПА;
- Выплаты работникам, непосредственно занятым в процессе создания НПА;
- Затраты на восстановление экологического равновесия на участке, где производятся работы;
- Стоимость лицензии на выполнение работ по изготовлению НПА.
Не входят в состав затрат на покупку или создание НПА:
- Возмещаемые налоги;
- Расходы, произведенные до даты получения разрешительной лицензии, но их можно включить в состав затрат на получение лицензии (если они непосредственно с этим связаны);
- Общехозяйственные затраты, не имеющие прямого отношения к поисковой деятельности.
Материальные поисковые активы: что к ним относится
К категории МПА относят имущество (основные средства), применяемое в ходе разведки, поиска и оценки месторождений:
- инженерные сооружения (к примеру, эстакады, трубопроводные системы);
- оборудование (бурильные станции и т.п.);
- транспорт.
Нематериальные поисковые активы: что к ним относится
Группа НПА – это невещественные активы, связанные с поисковой деятельностью, например:
- право на ведение таких работ, подтвержденное лицензией;
- сведения, полученные по итогам проведенных гео- и топографических исследований или из иных источников;
- итоги разведочного бурения, отбора и анализа образцов;
- отчет о целесообразности последующей разработки недр, раскрывающий информацию о возможностях компании в деле освоения участка и добычи сырья, а также о вероятности прогнозируемой прибыли, способной покрыть расходы по добывающим работам.
Учет поисковых активов
Признание подобных активов поисковыми возможно лишь при наличии лицензии, устанавливающей право на производство перечисленных работ по поиску. Оценивают их по величине реальных затрат.
Как и все внеоборотные активы, ПА амортизируются и при необходимости переоцениваются. Срок полезной эксплуатации каждого поискового актива компания устанавливает самостоятельно, закрепляя его в учетной политике. Начисление износа начинается в бухучете фирмы с 1-го числа месяца, идущего за месяцем принятия ПА к учету.
После того, как экономическая целесообразность добычи подтверждается, остаточная стоимость ПА переводится в структуру ОС и НМА.
Типовые проводки по учету ПА следующие:
Операции
Д/т
К/т
Учтена первоначальная стоимость ПА
08/Вложения в ПА
МПА принят к учету
08/Вложения в ПА
НПА принят к учету
08/Вложения в ПА
Начисление амортизации по ПА
Списание суммы износа в уменьшение первоначальной стоимости ПА после констатации коммерческой целесообразности добычи
08/Вложения в ПА
ПА переведены в ОС
Перевод ПА в состав НМА
ПА списывается, если добыча признается неперспективной
Как учесть материальные и нематериальные поисковые активы: пример
Компания ПАО «Нефть» на основании лицензии на поиск месторождений нефти (стоимостью 200 000 руб.) в августе 2018 начала работы по бурению скважины, заключив договор с подрядчиком ООО «Техно» на сумму 8 160 000 руб. (в т.ч. НДС 1 360 000 руб.). Работы закончились в сентябре. Дополнительно к стоимости подрядных работ на затраты по созданию ПА отнесена зарплата персонала фирмы в сумме 1 000 000 руб., отчисления в фонды – 300 000 руб. и материалы на сумму 1 200 000 руб.
По итогам проведенных работ 30 сентября 2018 бухгалтер сформировал стоимость нового ПА:
Операции
Д/т
К/т
Сумма в руб.
В первоначальную стоимость ПА входит:
Расходы на получение лицензии
08/Вложения в ПА
Стоимость работ ООО «Техно»
08/Вложения в ПА
НДС со стоимости работ по бурению
НДС принят к вычету
Зарплата персонала заказчика
08/Вложения в ПА
Отчисления с заплаты
08/Вложения в ПА
08/Вложения в ПА
Сформирован НПА (стоимость лицензии)
08/Вложения в ПА
Принят к учету МПА (6 800 000 + 1 000 000 + 300 000 + 1 200 000)
08/Вложения в ПА
На основании этих проводок в балансе предприятия за 9 месяцев 2018 появились новые величины: в строке 1130 – первоначальная стоимость НПА в сумме 200 000 руб., в строке 1140 – МПА в размере 9 300 000 руб.
С 1-го октября 2018 года по МПА бухгалтер начал ежемесячно начислять амортизацию в соответствии с присвоенным активу сроком эксплуатации и принятым в компании методом (по аналогии с ОС). Стоимость лицензии можно амортизировать лишь после обоснования коммерческой целесообразности разработки месторождения, т. е. когда ее стоимость будет перенесена на сч. 04 «Нематериальные активы».
Обесценение поисковых активов в бухгалтерском учете
ПБУ 24/2011 обязывает компании на каждую отчетную дату анализировать обстоятельства, указывающие на возможное обесценение ПА, т.е. предполагающих, что их балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость добычи. Признаки обесценения перечислены в п. 19 ПБУ 24/2011. К ним относят:
- окончание срока действия лицензии и отсутствие планов на ее пролонгацию;
- несоответствие запланированных издержек реальным затратам;
- решение компании о завершении поисковых работ на участке;
- большая вероятность невозможности погашения произведенных затрат в полном объеме.
Отсутствие таких признаков позволяет не рассчитывать возмещаемую стоимость объекта, если же они имеются, компания должна исчислить возникший убыток от обесценения, опираясь на расчет справедливой стоимости за минусом расходов на продажу или исходя из ценности использования. Полученную стоимость сравнивают с балансовой ценой ПА, а отрицательную разницу отражают записью:
- Д/т 91/2 К/т 08/МПА,08/НПА – на сумму убытка от обесценения;
- Д/т 02/амортизация ПА К/т 91/1 – на сумму скорректированной ввиду обесценения амортизации.
Поисковые активы: налоговый учет
В налоговом учете расходы по освоению недр, понесенные в периоде, когда доходы от них еще не получены, следует признавать по критериям НК РФ, т.е. независимо от конечного итога деятельности. Причем даты возникновения подобных затрат зачастую не совпадают с датами их признания. Порядок признания поисковых расходов одинаков для результативных и бесперспективных ПА.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru
Строка 1140 «Материальные поисковые активы»
Строка 1140 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу.
Строка 1140 отражает затраты на поиск, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых.
Строка 1140
Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»] (аналитический счет учета Материальных поисковых активов ) |
минус |
Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» (аналитические счета учета амортизации и обесценения Материальных поисковых активов ) |
Признание поисковых активов
Поисковые активы бывают материальные (МПА) и нематериальные (НПА).
Материальные поисковые активы — это затраты, относящиеся к приобретению либо созданию материального объекта. В остальных случаях поисковые активы относятся к нематериальным поисковым активам.
Учет поисковых активов ведется по счету 08, к которому открываются субсчета «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы». В балансе они показываются строками 1130 и 1140.
К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:
— сооружения (система трубопроводов и т.д.);
— оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
Затратами на приобретение или создание поисковых активов признаются:
— суммы, уплачиваемые владельцу при договоре купли-продажи МПА;
— суммы, уплачиваемые за выполнение работ по договору строительного подряда и подобным договорам;
— комиссионные вознаграждения посредникам при приобретении МПА;
— оплата информационных и консультационных услуг;
— таможенные пошлины и сборы;
— невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;
— амортизация иных внеоборотных активов, используемых при создании МПА;
— материальные вознаграждения работникам, занятым при создании МПА;
— обязательства организации в отношении выполнения экологических норм и иные затраты, связанные с приобретением, созданием и функционированием МПА;
— затраты на получение лицензии на выполнение работ по МПА.
Затратами на приобретение или создание МПА не признаются:
— суммы налогов, возмещаемые государством;
— общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, указанных в предыдущем пункте (в признаваемых затратах).
— затраты до момента получения лицензии на выполнение работ по МПА.
Ссылки по теме:
ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»
1) Сайт находится в режиме наполнения, просьба отнестись с пониманием;
2) Для корректной работы нужно включить Javascript в настройках браузера;
3) Согласно закону 222-ФЗ НКО не является кредитным рейтинговым агентством, поэтому термин «рейтинг» на этом сайте имеет значение «место», «позиция в списке».
4) Ссылка на материалы сайта при их цитировании или использовании обязательна.
Источник: ppnf.ru