Дебиторской называется задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за приобретенную готовую продукцию, товары, работы услуги; подотчетных лиц за выданные под отчет денежные суммы и т.п.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
По строке 1230 отражается сумма дебиторской задолженности других хозяйствующих субъектов, а также подотчетных лиц перед фирмой, которая не погашена на отчетную дату.
В п. 19 ПБУ 4/99 содержится требование о том, что все активы и обязательства в бухгалтерском балансе должны представляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные. Вместе с тем в новой форме бухгалтерского баланса отсутствуют отдельные строки для отражения долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Поэтому к строке 1230 «Дебиторская задолженность» необходимо ввести две дополнительные строки [13, с. 127]:
• строку 1231 «Долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты»;
• строку 1232 «Краткосрочная дебиторская задолженность», платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты». Соответственно,
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» = Строка 1231 «Долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» + Строка 1232 «Краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».
Авторы некоторых учебных пособий предлагают и другой вариант отражения в бухгалтерском балансе краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Так, например, краткосрочную дебиторскую задолженность предлагают отражать по строке 1230 раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса, а долгосрочную — в разделе I «Внеоборотные активы» путем введения в данном разделе бухгалтерского баланса отдельной строки [18, с. 84-85].
По нашему мнению, фирма вправе выбрать удобный ей способ отражения в бухгалтерском балансе краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности и закрепить его в своей учетной политике.
По строке 1230 бухгалтерского баланса отражаются следующие типовые виды дебиторской задолженности перед организацией:
- 1) суммы авансов, выданные организацией поставщикам (продавцам) в счет последующей поставки ими готовой продукции (товаров, работ, услуг) (дебетовое сальдо активного субсчета 2 «Авансы выданные» к активно-пассивному счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») (60-2). Заметим, что в задачах, рассмотренных ранее, нами рассматривался пассивный субсчет 1 «Поставщики и подрядчики», открытый к счету 60 (60-1), по которому отражается кредиторская задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками;
- 2) дебиторская задолженность покупателей и заказчиков по отгруженным им готовой продукции (товарам, работам, услугам) (дебетовое сальдо активного субсчета 1 «Покупатели и заказчики» к активно-пассивному счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (62-1);
- 3) дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации (дебетовое сальдо активного субсчета 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», к активно-пассивному счету 75 «Расчеты с учредителями»;
- 4) сумма займов, предоставленных работникам организации и не возвращенных ими на отчетную дату (дебетовое сальдо активного субсчета 1 «Расчеты по предоставленным работникам фирмы займам» к активному счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (73-1);
- 5) сумма материального ущерба, не возмещенная работниками организации по состоянию на отчетную дату (дебетовое сальдо активного субсчета 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» к активному счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (73-2);
- 6) дебиторская задолженность подотчетных лиц по выданным им и не возвращенным на отчетную дату подотчетным средствам (дебетовое сальдо по активно-пассивному счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
- 7) дебиторская задолженность налоговых органов по излишне уплаченным организацией налогам и сборам, учтенная по дебету пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 8) дебиторская задолженность государственных внебюджетных фондов Российской Федерации по излишне уплаченным суммам страховых взносов, учтенная по дебету пассивного счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 9) дебиторская задолженность разных дебиторов, кроме перечисленных выше (дебетовое сальдо активно-пассивного счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация обязана создавать резервы по сомнительным долгам в отношении сомнительной дебиторской задолженности с отнесением суммы резервов на финансовые результаты организации. При этом сомнительной — считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (например, залогом, поручительством и т.п.).
Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам проведения инвентаризации дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода. При этом величина резерва определяется отдельно по каждому должнику в зависимости от его платежеспособности, а также от вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Другими словами, к финансовому результату отчетного года присоединяются неиспользованные суммы резервов, созданных в предыдущем году.
Создание резерва сомнительных долгов отражается в бухгалтерском учете по кредиту пассивного счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» (91-2) Кредит 63 «Резервы сомнительных долгов» — создан резерв по сомнительным долгам, сумма которого включена в состав прочих расходов организации.
Важно отметить, что в бухгалтерском балансе сумма резервов по сомнительным долгам отдельно не показывается. На данную сумму уменьшают дебиторскую задолженность, по которой создается резерв. Поэтому
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса = (Дебетовое сальдо субсчета 2 «Авансы выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60-2) + + Дебетовое сальдо субсчета 1 «Покупатели и заказчики» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками (62-1) +
+ Дебетовое сальдо субсчета 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» к счету 75 «Расчеты с учредителями» (75-1) + Дебетовое сальдо субсчета 1 «Расчеты по предоставленным работникам фирмы займам» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (73-1) +
+ Дебетовое сальдо субсчета 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (73-2) + Дебетовое сальдо к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» + Дебетовое сальдо к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» + Дебетовое сальдо к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» +
+ Дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — Кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в случае создания указанных резервов).
Источник: studref.com
Дебиторская и кредиторская задолженность
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» показатель представлен в нетто-оценке, за вычетом резерва сомнительных долгов.
Дебиторская задолженность представлена с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочную и долгосрочную. Активы представляются, как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты.
Краткосрочная дебиторская задолженность отражена с учетом резерва сомнительных долгов. Резерв сомнительных долгов создан в разрезе видов задолженности.
Строка 1232 «Авансы выданные»: (тыс. руб.)
Авансы, выданные за ТМЦ
Расчеты с поставщиками за основные средства
Расчеты с поставщиками за ТМЦ
Авансы, выданные за услуги
Расчеты с поставщиками за услуги
Расчеты за товары в розничной торговле
Авансы, выданные в валюте (импорт товаров, услуг)
Резерв сомнительных долгов
Строка 1233 «Прочая дебиторская задолженность», тыс. руб.
Расчеты по налогам
Расчеты по социальному страхованию (возмещение в следующем квартале)
Расчеты с подотчетными лицами — всего, в.т.ч.:
— задолженность подотчетных лиц по ГСМ и топливным картам
— задолженность по остальным подотчетным лицам
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с персоналом по прочим операциям — всего, в т.ч.:
— расчеты с персоналом за телефонные разговоры
— расчеты с персоналом по предоставленным беспроцентным займам
— расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба по недостачам и потерям ТМЦ и ОС
— расчеты с персоналом по возмещению других видов ущерба
Источник: studwood.net
Анализ ликвидности бухгалтерского баланса
Группа А1 — наиболее ликвидные активы, могут быть использованы для расчетов немедленно:
А1 = Строка 1240 + Строка 1250 (здесь и далее номера строк — это номера строк бухгалтерского баланса).
Строка 1240 — краткосрочные финансовые вложения:
• сумма займов, предоставленных компанией на срок менее 12 месяцев;
• прочие краткосрочные финансовые вложения.
Строка 1250 — денежные средства, которыми располагает организация на конкретную отчетную дату, в том числе:
• денежные средства в кассе;
• денежные средства на расчетных счетах;
• денежные средства на валютных счетах;
• прочие денежные средства, например, суммы денежных средств на специальных счетах организации (аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета в банках).
Группа А2 — быстрореализуемые активы (менее быстро, чем активы группы А1).
А2 = Строка 1232.
Строка 1232 — дополнительная строка к строке 1230 «Дебиторская задолженность». В строке 1232 отражается краткосрочная дебиторская задолженность перед компанией со сроками платежей в течение 12 месяцев после отчетной даты:
• задолженность покупателей и заказчиков по отгруженной им готовой продукции (товарам; работам; услугам);
• задолженность налоговых органов по излишне уплаченным налогам;
• задолженность государственных внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам в указанные фонды;
• себестоимость остатка готовой продукции или товаров;
• по штрафам и пеням.
Группа А3 — медленно реализуемые активы.
А3 = Строки 1210 + 1220 + 1231 +1260.
Строка 1210, Запасы (сырье, материалы, незавершенное производство, запасы готовой продукции, расходы будущих периодов (понесены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам — затраты на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности; на проведение подготовительных работ в сезонных отраслях и т. п.).
Строка 1220, НДС по приобретенным ценностям — сумма налога на добавленную стоимость (НДС), указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах, по которой организацией пока не получен налоговый вычет.
Строка 1231 дополняет Строку 1230, «Дебиторская задолженность» и отражает сумму дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 1260 «Прочие оборотные активы» — величина оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II «Оборотные активы» баланса (например, величина выполненных этапов по незавершенным работам).
Группа А4, труднореализуемые активы — величина внеоборотных активов:
А4 = Строка 1100, итог раздела 1 «Внеоборотные активы» баланса, в том числе:
• затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА;
• доходные вложения в материальные ценности, в том числе стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду, в лизинг, в прокат;
• долгосрочные финансовые вложения, срок погашения которых превышает 1 год после отчетной даты.
Группировка пассивов бухгалтерского баланса по степени убывания срочности их оплаты осуществляется по четырем группам пассивов.
Группа П1 — наиболее срочные обязательства:
П1=Строка 1520, краткосрочная кредиторская задолженность
Сумма кредиторской задолженности перед участниками (учредителями) по выплате им доходов (Строка 1525) относится ко второй группе (П2) «Краткосрочные пассивы (обязательства)», так как рассматривается менее срочным к погашению, чем кредиторская задолженности группы П1.
По Строке 1520 отражается задолженность:
· перед поставщиками и подрядчиками;
· перед персоналом по оплате труда;
· по начисленным, но не перечисленным платежам в государственные внебюджетные фонды РФ;
· по платежам в бюджет;
· перед прочими кредиторами (перед подотчетными лицами; по начисленным, но не перечисленным штрафам и пеням и т.п.).
Группа П2— краткосрочные пассивы (обязательства), являющиеся менее срочными к возврату фирмой, чем ранее рассмотренные обязательства группа П1.
П2 = Строки 1510 + 1525 + 1550.
Строка 1510 — сумма краткосрочных займов и кредитов, подлежащих погашению фирмой в течение 12 месяцев после отчетной даты.
В Строке 1525 отражена сумма кредиторской задолженности участникам (учредителям) по выплате им дохода по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а также по процентам по ценным бумагам.
В Строке 1550 показываются прочие краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения по другим строкам раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.
Группа ПЗ, долгосрочные обязательства.
П3 = Строки 1400 + 1530 + 1540.
Строка 1400 — итог раздела IV Бухгалтерского баланса, отражающий сумму долгосрочных обязательств организации (сумма займов и кредитов, подлежащих погашению фирмой более через 12 месяцев после отчетной даты; прочие долгосрочные обязательства фирмы).
Строка 1530 отражает доходы будущих периодов (в том числе полученная вперед арендная плата, а также плата за коммунальные услуги, уплаченные вперед).
Строка 1540 — суммы оценочных обязательств фирмы (резервов предстоящих расходов), предполагаемый срок погашения которых превышает 12 месяцев (Стр. 1430) и не превышает 12 месяцев (Стр. 1540), в том числе на дорогостоящий ремонт основных средств; на выплату работнику отпускных и т.п.
Группа П4, постоянные (устойчивые) пассивы.
П4 = Строка 1300.
По Строке 1300 отражается итог раздела III «Капитал и резервы» пассива баланса, включая уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль прошлых лет и отчетного года.
Бухгалтерский баланс считается абсолютно ликвидным, а, организация — абсолютно платежеспособной, если одновременно:
1) А1 > П1, величина наиболее ликвидных активов превышает или равна величине наиболее срочных обязательств;
2) А2> П2, величина быстрореализуемых активов превышает или равна величине краткосрочных обязательств;
3) АЗ > ПЗ, величина медленно реализуемых активов превышает или равна величине долгосрочных обязательств организации;
Составляются аналитические таблицы для:
· сопоставления итогов групп активов и пассивов;
· вывода о степени соблюдения условия абсолютной ликвидности баланса организации и условия ее абсолютной платежеспособности.
Основной причиной невыполнения условия А1 > П1 является то, что в условиях высокой инфляции нецелесообразно высокую долю высоколиквидных активов (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения), так как именно высоколиквидные активы обесцениваются в первую очередь. Соответственно, целесообразно переводить их в другие виды активов, которые менее подвержены инфляции (в запасы; в основные средства; в НМА и др.).
ЗАДАНИЕ 2
По данным Бухгалтерского баланса сделать анализ ликвидности баланса и сформулировать выводы.
Дата добавления: 2018-04-15 ; просмотров: 4075 ; Мы поможем в написании вашей работы!
Источник: studopedia.net