Остальные строки организации вводят в таблицу самостоятельно в зависимости от видов имеющихся у них финансовых вложений. Но во всяком случае необходимо обособленно представить информацию по следующим группам финансовых вложений (с учетом существенности) (п. 27 ПБУ 4/99, п. 42 ПБУ 19/02, п. п. 2, 3, 4, 5, 8, 10 Письма Минфина России N ПЗ-4/2009):
1) в зависимости от характера:
— долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т.п.);
— долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования, закладные и т.п.);
— комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок);
2) в зависимости от формы:
3) в зависимости от типа эмитента:
— государственные ценные бумаги;
— муниципальные ценные бумаги;
— корпоративные ценные бумаги;
— ценные бумаги иностранных эмитентов;
ФИНАНСОВАЯ ГРАМОТНОСТЬ за 6 минут | Контроль личных финансов
4) в зависимости от типа дебиторов (для долговых финансовых вложений):
— иные физические лица;
5) по отношению к организованному рынку ценных бумаг:
— обращающиеся на организованном рынке, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
— не обращающиеся на организованным рынке, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
6) в зависимости от срока погашения (размещения) (для долговых финансовых вложений):
— краткосрочные (до 1 года);
— среднесрочные (от 1 года до 3 лет) ;
— долгосрочные (свыше 3 лет);
7) по кредитным организациям (для депозитных вкладов и депозитных сертификатов);
8) по финансовым вложениям, признаваемым денежными эквивалентами.
Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев);
9) в зависимости от намерений организации:
— намерена удерживать до погашения;
— такое намерение отсутствует;
10) по финансовым вложениям в другие организации, являющиеся связанными сторонами для отчитывающейся организации <**>.
Показываются в группе статей 5301 и 5311 «Долгосрочные — всего» (п. 41 ПБУ 19/02, п. 19 ПБУ 4/99).
<**>Связанные стороны определяются в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н.
Графы таблицы 3.1 объединены в три основные группы показателей:
— изменения за период;
— на конец периода.
В первой и третьей группах выделяются графы:
Показатели указанных граф являются развернутым представлением балансовой стоимости финансовых вложений организации на начало года и на конец периода. Напомним, что к бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п. п. 9 — 15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03. Впоследствии первоначальная стоимость финансовых вложений может измениться либо по ним может быть создан резерв под обесценение. В Бухгалтерском балансе финансовые вложения показываются по измененной стоимости и за минусом резерва.
Тема 2.2 Учёт денежных средств и финансовых вложений.
Подробнее об этом см.:
разд. 3.1.1.5.2 «По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете» >>>
разд. 3.1.1.5.4 «Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1150 «Финансовые вложения» >>>
разд. 3.1.2.4.1 «Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» >>>
Таким образом, в графах «Первоначальная стоимость» групп «На начало года» и «На конец периода» следует отдельно указать данные о первоначальной стоимости имеющихся финансовых вложений на начало и конец отчетного года, а в графах «Накопленная корректировка» — соответствующие данные о накопленных корректировках имеющихся финансовых вложений.
При этом под накопленной корректировкой понимаются (Приложение N 3 к Приказу Минфина России N 66н):
разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью — по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью — по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;
величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату, — по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.
При заполнении граф из группы «Изменения за период» следует придерживаться следующего порядка:
— в графе «Поступило» отражается первоначальная стоимость приобретенных финансовых вложений;
— в графе «Выбыло (погашено). Первоначальная стоимость» показывается первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений;
— в графу «Выбыло (погашено). Накопленная корректировка» вносятся данные о корректировках, относящихся к выбывшим финансовым вложениям, в том числе о суммах отнесенных на прочие доходы резервов под обесценение в связи с выбытием финансовых вложений;
— в графе «Начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной)», на наш взгляд, приводятся данные только о тех суммах начисленных процентов, которые соответствуют критериям п. 2 ПБУ 19/02 <***>. Так, например, в этой графе могут быть показаны проценты, присоединяемые по условиям договора к сумме банковского вклада (депозита), на которую начисляются проценты, либо проценты, определяемые по формуле сложных процентов, увеличивающие базу для начисления процентов следующего периода.
<***>Проценты, не удовлетворяющие критериям п. 2 ПБУ 19/02 для признания их финансовыми вложениями, не указываются в таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений».
Кроме того, в этой же графе следует показать доначисленную в соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 разницу между номинальной и первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (п. 42 ПБУ 19/02);
— в графу «текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения)» вносятся как данные о корректировках в связи с доведением стоимости финансовых вложений до текущей рыночной стоимости, так и информация о созданных и скорректированных (в сторону уменьшения или в сторону увеличения) резервах под обесценение по финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (абз. 5, 9 п. 42 ПБУ 19/02).
Какие данные бухучета используются
Для заполнения таблицы 3.1
«Наличие и движение финансовых вложений»
При заполнении таблицы 3.1 используются данные о сальдо и оборотах по счетам:
— 58 «Финансовые вложения»;
— 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета»;
— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», в части предоставленных работникам организации процентных займов, удовлетворяющих условиям признания их финансовыми вложениями;
— 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Для заполнения отдельных строк таблицы (за исключением строки 5300 «Финансовых вложений — итого») необходимо использовать данные аналитического учета по перечисленным выше счетам.
Кроме того, в некоторых случаях для определения первоначальной стоимости финансовых вложений необходимы данные бухгалтерского учета на дату принятия финансовых вложений к учету по тем же счетам: 58, 55 (субсчет 55-3) и 73 (субсчет 73-1).
1. Строка 5301 «Долгосрочные — всего. За отчетный год»
│Графа «На │ │Дебетовое сальдо│ │Первоначальная│ │Первоначальная│
│начало года. │ │на начало │ │стоимость │ │стоимость │
│Первоначальная│ │отчетного года │ │долгосрочных │ │долгосрочных │
│стоимость» │ │по счетам 58, 55│ │финансовых │ │долговых │
│строки 5301 │ │(субсчет 55-3), │ │вложений (по │ │ценных бумаг │
│ │ │73 │ │данным │ │(по данным │
│ │ │(субсчет 73-1), │ │бухучета на │ │бухучета на │
│ │ │аналитические │ │дату их │ │дату их │
│ │ = │счета учета │ + │принятия к │ + │принятия к │
│ │ │долгосрочных │ │учету), по │ │учету), по │
│ │ │финансовых │ │которым можно │ │которым не │
│ │ │вложений, по │ │определить │ │определяется │
│ │ │которым не │ │текущую │ │текущая │
│ │ │определяется │ │рыночную │ │рыночная │
│ │ │текущая рыночная│ │стоимость │ │стоимость, а │
│ │ │стоимость (за │ │ │ │первоначальная│
│ │ │долговых ценных │ │ │ │доводится до │
Источник: infopedia.su
Учет денежных эквивалентов
Понятие денежных эквивалентов впервые появилось в годовой отчетности за 2011 год. Разберемся, что это такое, на каком бухгалтерском счете следует учитывать денежные эквиваленты, и какая строка для них предназначена в бухгалтерском балансе.
Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой отчетности за 2011 год. Оно определено в пункте 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
Смысл приобретения денежных эквивалентов – в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом фирме экономическую выгоду. По своей природе они являются краткосрочными активами.
Денежные эквиваленты — это высоколиквидные финансовые вложения. Они подвержены незначительному риску изменения стоимости.
Финансовые вложения отражают по строке 1240 баланса, но в отчете за 2011 год по этой строке вы должны показать финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011).
Поскольку денежные эквиваленты – это краткосрочные финансовые вложения, но с особыми свойствами, они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», но их нужно обособить на отдельном субсчете второго порядка. В рабочем плане счетов предусмотрите субсчета:
58-1 «Долгосрочные финансовые вложения»;
58-2 «Краткосрочные финансовые вложения».
Ко второму из них откройте субсчет 58-2-1 «Денежные эквиваленты».
Рассмотрим пример.
Пример
В декабре отчетного года ЗАО «Актив» приобрело простой банковский вексель в качестве средства платежа – для расчетов с поставщиком товаров ООО «Пассив». Вексельные расчеты предусмотрены договором поставки. Номинал векселя – 1 000 000 руб., цена приобретения – 950 000 руб. В отчетном году года вексель «Пассиву» не передан.
Этот вексель бухгалтер «Актива» принял к учету в составе финансовых вложений:
ДЕБЕТ 58-2-1 КРЕДИТ 76
— принят к учету дисконтный вексель в качестве денежного эквивалента.
Какие именно объекты считать денежными эквивалентами – фирма определяет самостоятельно. Это управленческое решение закрепите в учетной политике.
К ним могут быть отнесены:
- открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
- финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам. В балансе они отражаются по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».
Рассмотрим пример.
Пример
В отчетном году ЗАО «Актив» разместило временно свободные денежные средства в сумме 3 000 000 руб. в банковские вклады (депозиты), из них 1 000 000 руб. — на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования), 2 000 000 руб. — условиях возврата вклада по истечении полугода (срочный вклад) (п. 1 ст. 834, п. 1 ст. 837 ГК РФ).
Оба вклада учитываются как финансовые вложения на счете 58. При этом вклад до востребования является денежным эквивалентом. Поэтому по строке 1240 баланса за отчетный год нужно показать лишь срочный вклад в сумме 2 000 000 руб. А вклад до востребования бухгалтер «Актива» покажет по строке 1250 баланса.
Источник: delovoymir.biz
Актив
В строке 1130 «Основные средства» суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств, при одновременном выполнении условий, перечисленных в п.4 ПБУ 6/01.
Показатель строки формируется как разница между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств», за исключением кредитового остатка по субсчету «Амортизация по вложениям в материальные ценности»
| СКД(01) — СКК(02) |
Строка 1140 Доходные вложения в материальные ценности
Строка заполняется организациями, осуществляющими доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование, в том числе по договору финансовой аренды, по договору проката с целью получения дохода.
В строке отражается остаточная стоимость указанного имущества.
Показатель статьи формируется как дебетовое сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом кредитового сальдо по счету 02 субсчета «Амортизация по вложениям в материальные ценности»
| СКД(03) |
Строка 1150 Финансовые вложения
По строке 1150 организациями отражается стоимость, приобретенных акций, облигаций, финансовых векселей и других ценных бумаг. Кроме того, отражаются вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных организацией.
По строке 1150 отражается стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок свыше одного года.
Показатель статьи формируется как сальдо счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долгосрочные финансовые вложения» за минусом сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» субсчет «Резервы под обесценение долгосрочных финансовых вложений» и плюс сальдо по субсчету «Депозитные счета» счета 55, если по депозитам начисляются проценты.
| СКД(58) — СКК(59) — СКД(58-03-02) — СКД(58-02-04) — СКД(58-02-03) — СКД(58-04-02) |
| Рассчитывается как дебетовое сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» за минусом краткосрочных векселей, займов, а так же за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». |
Строка 1160 Отложенные налоговые активы
В строке 1160 «Отложенные налоговые активы» указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных организацией на счетe 09 «Отложенные налоговые активы» в соответствии с ПБУ 18/02.
Рассчитывается как сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы»
| СКД(09) |
Строка 1170 Прочие внеоборотные активы
По строке 1170 указывается остаточная стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» баланса. К примеру сальдо по счету 07 «Оборудование к установке» и по субсчетам к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»
| заполняется вручную |
Строка 1100 Итого по разделу I
стр.1100 = стр.1110 + стр.1120 + стр.1130 + стр.1140 + стр.1150 + стр.1160 + стр.1170
II. Оборотные активы
Строка 1210 – Запасы
В строке 1210 суммируются данные о запасах организации – материалов, готовой продукции, товаров, расходов будущих периодов, а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве.
Показатель по строке 1210 рассчитывается как сумма дебетовых сальдо по счетам:
- 10 «Материалы»
- 11 «Животные на выращивании и откорме»
- 20 «Основное производство»
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства
- 23 «Вспомогательные производства»
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
- 41 «Товары»
- 43 «Готовая продукция»
- 44 «Издержки обращения»
- 45 «Товары отгруженные»
- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
- 97 «Расходы будущих периодов»
Особенность определения показателя по строке «Запасы» зависит, от способа оценки товарно-материальные ценности.
Счет 10 «Материалы» — организация отражает стоимость материалов в учетных ценах, применяя счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и формирует счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
К дебетовому сальдо счета 10 следует прибавить дебетовое сальдо по счету 15 и 16 и вычесть кредитовое сальдо счета 14». Если по счету 16 сальдо кредитовое, то его следует вычесть из остатка по счету 10
| СКД(10) + (СКД(15) — СКД(15-41)) + (СКД(16) — СКД(16-41)) — (СКК(16) — СКК(16-41)) — СКК(14-01) |
| В этой строке сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» берем за исключением субсчета 16-41 «Отклонение в стоимости товаров», сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» берем за исключением субсчета 15-41 «Заготовление и приобретение товаров», а на счете 14 учитываем только субсчет «Резерв под снижение стоимости материалов». |
Счет 41 «Товары» — организация отражает стоимость товаров по продажным ценам, применяя счет 42 «Торговая наценка» и формирует счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К дебетовому сальдо счета 41 прибавить дебетовое сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров) и уменьшить на сумму кредитового сальдо по счету 14 (в части сумм, относящихся к товарам) и на сумму кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка»
Счет 43 «Готовая продукция» — организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
К дебетовому сальдо счета 43 следует прибавить дебетовое сальдо по счету 14 ( в части, относящихся к готовой продукции)
| СКД(43) + СКД(41) + СКД(15-41) + СКД(16-41) — СКК(16-41) — СКК(42) — СКК(14-02 + 14-03) |
Рекомендации по заполнению строки 1210 «Запасы» по данным бухгалтерского учета. Особенности формирования показателей по бухгалтерским счетам «Материалы» (10), «Товары» (41) и «Готовая продукция» (43) в расчете не указаны.
| СКД(10) + СКД(11) + СКД(20) + СКД(21) + СКД(23) + СКД(29) + СКД(41) + СКД(43) + СКД(44) + СКД(45) + СКД(46) + СКД(97) |
Строка 1220 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
В этой строке отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, объектам основных средств и НМА, работам и услугам производственного характера. Данные суммы налога будут предъявлены к налоговому вычету в следующих отчетных периодах или отнесены на соответствующие источники покрытия.
По строке 1220 отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
| СКД(19) |
Строка 1230 Дебиторская задолженность
По строке отражаются данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности.
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (п.34 ПБУ 4/99)
В общую сумму дебиторской задолженности должны войти дебетовые сальдо по счетам:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Организация в соответствии с учетной политикой создает резерв по сомнительным долгам. Сумму краткосрочной дебиторской задолженности необходимо уменьшить на кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в сумме, относящейся к краткосрочной дебиторской задолженности)
| СКД(62) — СКК(63) + СКД(75) + СКД(60) + СКД(68) + СКД(69) + СКД(71) + СКД(76) + СКД(94) + СКД(79) + СКД(73) |
Строка 1240 Финансовые вложения
По строке 1240 организациями отражается стоимость, приобретенных акций, облигаций, финансовых векселей и других ценных бумаг.
По строке 1240 отражается стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок менее года.
Показатель статьи формируется как сальдо счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Краткосрочные финансовые вложения» за минусом сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» субсчет «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» и плюс сальдо по субсчету «Депозитные счета» счета 55, в части краткосрочных вложений, если по депозитам начисляются проценты.
| СКД(58-03-02) + СКД(58-02-03) + СКД(58-02-04) |
| Показатель формируем как сумму дебетовых сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» в части краткосрочных финансовых вложений. Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в строке 1240 не учитываем, т.к. считаем, что резервы создаются только под долгосрочные вложения и полностью учитываем данные по счету в строке 1150. |
Строка 1250 Денежные средства
По строке 1250 показывается остаток денежных средств, в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях
Показатель формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:
- 50 «Касса»
- 51 «Расчетный счет»
- 52 «Валютный счет»
- 55 «Специальные счета в банках» за исключением субсчета «Депозитные счета»
- 57 «Переводы в пути»
Строка 1260 Прочие оборотные активы
В строке 1260 отражаются данные, которые нельзя отразить по соответствующим статьям раздела «Оборотные активы»
| заполняется вручную |
Строка 1200 Итого по разделу II
стр.1200 = стр.1210 + стр.1220 + стр.1230 + стр.1240 + стр.1250 + стр.1260
Строка 1600 Баланс
Стр.1600 = стр.1100 + стр.1200
Источник: businessneeds.ru