Строка 1420 бухгалтерского баланса расшифровка

Отложенное налоговое обязательство Порядок учета доходов и расходов для бухгалтерского учета и для исчисления налога на прибыль различается. Это приводит...

Порядок учета доходов и расходов для бухгалтерского учета и для исчисления налога на прибыль различается. Это приводит к тому, что налог на прибыль, исчисленный с бухгалтерской прибыли не совпадает с налогом на прибыль, отраженном в налоговой декларации.

Для отражения разниц в сумме налога было введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

— разделяет разницы в налоговой базе на постоянные (если какой-либо доход/расход отражается в бухгалтерском учете и никогда не принимается при расчете налоговой базы, или наоборот, принимается при расчете налоговой базы и не подлежит отражению в бухгалтерском учете) и временные (когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для налогообложения принимается в другом отчетном периоде). Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов), временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

— предусматривает отражение налога на прибыль в следующем порядке:

Условный доход/расход по налогу на прибыль (равный произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль) корректируется на величину отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов). В результате получается сумма налога на прибыль, отраженная в налоговой декларации.

Определение термина «отложенные налоговые обязательства»

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Иначе говоря, отложенное налоговое обязательство возникает, если прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, и эта разница временная.

Отложенное налоговое обязательство = временная разница * ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются на одноименном счете 77. В бухгалтерской отчетности отложенные налоговые обязательства отражаются по строке 1420 бухгалтерского баланса, по строке 2430 отчета о прибылях и убытках.

Компания А приобрела в лизинг оборудование стоимостью 1,5 млн. руб., со сроком полезного использования 15 лет. Амортизация этого оборудования в бухгалтерском учете составила 100 тыс. руб., а в налоговом 300 тыс. руб. в результате применения специального коэффициента 3. Других разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет. Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета составила 800 тыс. руб., налоговая база по налогу на прибыль, соответственно, 600 тыс. руб. Ставка налога на прибыль = 20%.

Разница между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете составила 200 тыс. руб. (= 300 тыс.руб. -100 тыс. руб.).

Эта временная разница, поскольку — через 15 лет оборудование будет полностью самортизировано и в бухгалтерском и в налоговом учете;

Данная разница приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, поскольку налоговая база меньше прибыли до налогообложения в бухгалтерском учете.

Величина отложенного налогового обязательства = 40 тыс. руб. (временная разница 200 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%).

Если расчет верный, величина налога на прибыль, рассчитанная по правилам ПБУ 18/02, будет равна величине налога, отраженной в налоговой декларации.

Текущий налог на прибыль (ПБУ18/02) =
Условный расход по налогу на прибыль 160 тыс. руб. (прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета 800 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%)

отложенное налоговое обязательство 40 тыс. руб.
=
120 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль (декларация) =
Налоговая база 600 тыс. руб.
*
Ставку налога на прибыль 20%
=
120 тыс. руб.

  • Отложенный налоговый актив
  • Налог на прибыль
  • Временные разницы

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

. 84? Общество формирует проводки по отложенным налоговым обязательствам (ОНО) и отложенным налоговым . соответственно, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах за отчетный период ( п.п . (дебетом) счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Пример (отражение через счет . руб. х 20%) — начислено отложенное налоговое обязательство на сумму амортизационной премии, не . изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за .

. которая приводит к отложенному налоговому обязательству. Возникшее таким образом отложенное налоговое обязательство оказывает влияние на . уменьшением величины непризнанного отложенного налогового обязательства. Это уменьшение величины непризнанного отложенного налогового обязательства также рассматривается . соответствующее отложенное налоговое обязательство рассчитывается следующим образом: Налогооблагаемая временная разница Ставка налога Отложенное налоговое обязательство .

. и 3 Уровням. 5. Соответствие отложенных налоговых обязательств и активов требованиям Положения Банка . «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными .

. признает отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство в результате признания остатков по . некоторыми ограниченными исключениями, организация признавала отложенное налоговое обязательство и (при определенных условиях) отложенный . признает отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство в результате признания остатков по .

. — либо ограничения в отношении признания отложенного налогового обязательства в составе статей капитала. Консультации . временной разницей. 3. Организация признает отложенное налоговое обязательство в отношении возникающей вследствие долевой . организации» организация может не признавать отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив в . параграфов предусмотрены исключения по признанию отложенных налоговых обязательств или активов в отношении ВРЕМЕННЫХ .

. и гудвил, возникший вследствие признания отложенных налоговых обязательств; (b) справедливая стоимость приобретенных валовых . справедливой стоимости принятых обязательств (кроме отложенных налоговых обязательств) с последующим исключением статей, указанных .

. связи с этим считаем, что отложенное налоговое обязательство можно не признавать. Поясним . периодах. Налогооблагаемые – к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), то есть отложенного налога . IAS) 12 «Налоги на прибыль», отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых . амортизации При таком подходе – когда отложенное налоговое обязательство не признается – в связи . стоимостью ОС можно не отражать отложенное налоговое обязательство. Тогда в дальнейшем в .

. 000 = 25 000 руб. Начисленное отложенное налоговое обязательство (ОНО): 25 000 * 20% = 5 . налогооблагаемой временной разницы и сумму отложенного налогового обязательства. В оборотно — сальдовой ведомости при .

. зачесть вычитаемую временную разницу, и отложенное налоговое обязательство — в отношении всех вычитаемых и .

. -П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными .

. , соответствующие налоговые обязательства, такие как отложенные налоговые обязательства в отношении налогооблагаемых временных разниц .

. временной разницы и, как следствие, отложенного налогового обязательства (ОНО) ( Дебет 68 (99) Кредит . п. 15 этого документа под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога . или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде . временной разницы и, как следствие, отложенного налогового обязательства ( Дебет 68 (99) Кредит 77 .

. ) 12 «Налоги на прибыль» ; (o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как .

. отложенных налоговых обязательств, которые возникают при первоначальном признании активов или обязательств, за исключением отложенных налоговых обязательств .

Источник: www.audit-it.ru

Что отражаем в строке 1420 баланса: отложенные налоговые обязательства

Отложенными налоговыми обязательствами называется доля отложенного налога на прибыль, который необходимо уплатить в будущих периодах. Он образуется как совокупность налогооблагаемых разниц.

Что такое налоговые разницы

Для того чтобы учесть в бухгалтерии упомянутые различия, используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Чтобы решить, как поступить с этим аспектом бухгалтерии, надо уяснить для себя, что такое налогооблагаемые разницы.

  1. Постоянные.
  2. Временные.

Постоянные разницы никогда не будут использованы при расчете налога на прибыль, поэтому они называются постоянными. Они могут возникать по ряду причин:

  • расходы по безвозмездно полученному имуществу не признаны для целей учитывания;
  • убыток, перенесенный на будущие периоды, уже не может быть учтен вследствие окончания сроков.

Временные налогооблагаемые разницы могут использоваться для расчета налога на прибыль в текущем или будущем периодах. Временная разница образуется вследствие определенных отличий между бухгалтерским и налоговым учетом:

  • амортизация основных средств в налоговом больше, чем в бухгалтерском из-за разных способов начисления;
  • компания зачислила выручку от продажи товаров, но денежных средств по факту не получила;
  • методика начисления процентов по кредитам, ссудам в учетах различается.

Примечание от автора! Временные разницы для отражения в отложенных задолженностях должны быть положительными.

Как учитываются обязательства

Накопления ОНО образуются по формуле произведения:

Временные разницы * ставка налога на прибыль в %.

Иными словами, обязательства (сокращенно их называют ОНО) появляются в случае, если расходы в бухгалтерском учете принимаются позже. Доходы, наоборот, признаются раньше. Поэтому их можно счесть задолженностями.

Как образуется ОНО

Например, организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете линейным способом, а в налоговом – нелинейным способом. Допустим, фирма купила основное средство «Высоковольтная линия» стоимостью 200 000 рублей. Так как оно стоит выше 100 000, то по закону подлежит амортизации в налоговом учете, согласно ст. 256 НК РФ.

Согласно справочнику ОКОФ, по которому организации обязаны определять сроки амортизации, высоковольтные линии относят к 10-й амортизационной группе, значит, устанавливается срок полезного использования 361 месяц (30 лет * 12). Так как в бухгалтерии применяется линейный способ, амортизация рассчитывается так:

200 000 / 361 месяц = 554,02.

Это означает, что ежемесячно со стоимости объекта будет списываться 554,02 рубля амортизационных отчислений. В свою очередь 10-я группа предполагает норму ежемесячной амортизации 0,7% по статье 259.2 НК РФ:

200 000 * 0,7% = 1 400.

Значит, каждый месяц в налоговом учете списываются амортизационные отчисления в размере 1 400 рублей.

Покупка ОС, стоимость

Способ начисления амортизации

Формула расчета амортизации

200 000 / 361 месяц

Таким образом, можно найти временную налогооблагаемую разницу:

1 400 — 554,02 = 845,98 рублей.

На 77-й счет ОНО суммы различий попадут следующим образом:

845,98 * 20% = 169,20 рублей,

где 20% — совокупная ставка налога на прибыль с учетом федеральной и региональных долей. При этом должна возникать проводка:

Примечание от автора! Ставка налога на прибыль и распределение по долям регулируется законодательством в зависимости от рода деятельности и региона пребывания организации.

Изменение показателя отложенных обязательств

По Плану счетов, принятому законодательно, движения по счету 77 строго прописываются в определенных пределах. Операции по нему могут совершаться на увеличение или уменьшение показателя.

Когда ОНО полностью погашаются или уменьшаются, то делается проводка:

При увеличении стоимости задолженностей в счет прибавки к налогу на прибыль совершается проводка:

Если ОНО выбывает с баланса предприятия, то проводка будет следующая:

Дебет 77 «Отложенные обязательства» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

При этом надо списать не только сумму задолженности, но и временную разницу.

Например, организация продала газовый котел. К моменту реализации сумма начисленной амортизации составила:

  • 400 000 рублей в налоговом учете;
  • 350 000 рублей в бухгалтерском учете.

Накопления на ОНО по 77-му счету:

  • 400 000 — 350 000 = 50 000 рублей;
  • 50 000 * 20% = 3 000 рублей.

Значит, с баланса надо списать:

  • Дебет 77 Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 3 000 на сумму отложенного обязательства.

Отражаем обязательства в балансе

Интересно, что ПБУ 18/02 бухгалтеру дан выбор, как именно надо отражать сальдо в указанной строке. Можно показывать его в свернутом или развернутом виде. При этом в развернутом виде отображается остаток по кредиту 77-го счета в строке 1420 и дебетовый остаток со счета 09 «Отложенные налоговые активы» в активе баланса по строке 1180 раздела «Внеоборотные активы».

Свернутый вид предполагает уменьшение кредитового сальдо по 77-му счету на дебет 09-го счета.

Примечание от автора! Если ставка налога на прибыль меняется, то отложенные обязательства должны быть пересчитаны заново в соответствии с нововведением. Изменение величины отражается в балансе в году, следующем за отчетным. Это обстоятельство оговаривается ПБУ 18/02.

Содержание строки баланса 1420 — один из самых сложных для понимания аспектов, требующих хорошего понимания различий. Неправильно отраженные суммы чреваты недоимкой, штрафами и, соответственно, полной мерой ответственности.

Источник: moneymakerfactory.ru

Отложенные налоговые обязательства. Строка 1420

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02).

buh_uchet

Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств?

Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 (п. п. 15, 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» = Кредитовое сальдо по счету 77

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

— в случае когда сальдо по счету 77 больше сальдо по счету 09:

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» = Кредитовое сальдо по счету 77 — Дебетовое сальдо по счету 09

— в случае когда сальдо по счету 77 меньше сальдо по счету 09:

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» = —

При любом из вариантов показатели по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В случае если на отчетную дату суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств организация отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в Бухгалтерском балансе за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99).

Пример заполнения строки 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

Показатели по счетам 09 и 77 в бухгалтерском учете: руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2014)
1 2
1. По дебету счета 09 66 000
2. По кредиту счета 77 396 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Решение

  1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов (т.е. не сворачивает сальдо по счетам 09 и 77).

Величина отложенных налоговых обязательств на 31 декабря 2014 г. составляет 396 000 руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.2 будет выглядеть следующим образом.

Сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на 31 декабря 2014 г. составляет -330 000 руб. (66 000 руб. — 396 000 руб.).

Поскольку сумма отложенных налоговых обязательств превышает сумму отложенных налоговых активов, в графе 4 по строке «Отложенные налоговые обязательства» указывается сумма превышения — 330 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.

Источник: www.cash-trading.ru

Оцените статью
Добавить комментарий