По данной строке отражаются краткосрочные оценочные обязательства, признаваемые в соответствии с нормами ПБУ 8/2010.
Какие оценочные обязательства отражаются по строке 1540 «Оценочные обязательства»
Оценочные обязательства.Строка 1540
По данной строке отражаются краткосрочные оценочные обязательства, признаваемые в соответствии с нормами ПБУ 8/2010.
Какие оценочные обязательства отражаются по строке 1540 «Оценочные обязательства»?
По строке 1540 «Оценочные обязательства» отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8 ПБУ 8/2010).
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):
— у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;
— вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
— величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).
Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1540 «Оценочные обязательства»?
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 1540 «Оценочные обязательства» = Кредитовое сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения не боле 12 месяцев после отчетной даты
В общем случае показатели по строке 1540 «Оценочные обязательства» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1540 «Оценочные обязательства» она указывает таблицу 7 «Оценочные обязательства», в которой раскрыты показатели строки 1540 Бухгалтерского баланса.
Пример заполнения строки 1540 «Оценочные обязательства»
Показатели по счету 96: руб.
| Показатель | На отчетную дату (31.12.2014) |
| 1 | 2 |
| 1. Сумма кредитовых остатков по аналитическим счетам к счету 96, на которых учитываются оценочные обязательства со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты | 800 000 |
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2013 г. | На 31 декабря 2012 г. | На 31 декабря 2011 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 7 | Оценочные обязательства | 1540 | 400 | 600 | 480 |
Решение
Величина краткосрочных оценочных обязательств составляет:
на 31 декабря 2014 г. — 800 тыс. руб.;
на 31 декабря 2013 г. — 400 тыс. руб.;
на 31 декабря 2012 г. — 600 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.
Источник: www.cash-trading.ru
Прочие обязательства 1450
Это связано с тем, что суммы, учтенные на счетах 60, 62 и 68, характеризуют состояние расчетов организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам соответственно. Как определяется величина задолженности по займам и кредитам? В бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01). Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров (п. п. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Выводы о том, что означает изменение показателя
Если показатель выше нормы
Если показатель ниже нормы
Если показатель увеличивается
Обычно негативный фактор
Если показатель уменьшается
Обычно позитивный фактор
Примечания
Показатель в статье рассматривается с точки зрения не бухучёта, а финансового менеджмента. Поэтому иногда он может определяться по-разному. Это зависит от авторского подхода.
В большинстве случаев в вузах принимают любой вариант определения, поскольку отклонения по разным подходам и формулам обычно находятся в пределах максимум нескольких процентов.
Показатель рассматривается в основном бесплатном сервисе финансовый анализ онлайн и некоторых других сервисах
Если после расчёта показателей вам нужны выводы, посмотрите, пожалуйста, эту статью: выводы по финансовому анализу
Если вы увидели какую-то неточность, опечатку — также, пожалуйста, укажите это в комментарии. Я стараюсь писать максимально просто, но если всё же что-то не понятно — вопросы и уточнения можно писать в комментарии к любой статье сайта.
С уважением, Александр Крылов,
Финансовый анализ:
- Оценочные обязательства 1430 Определение Оценочные обязательства 1430 — это оценочные обязательства, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев Несмотря на не самое простое определение, фактически оценочные обязательства -…
- Отложенные налоговые обязательства 1420 Определение Отложенные налоговые обязательства 1420 — это пассив в форме части отложенного налога на прибыль, которая приведёт к росту налога на прибыль в одном или…
- Доходные вложения в материальные ценности 1160 Определение Доходные вложения в материальные ценности 1160 — вложения организации в имущество, здания, помещения, оборудование и другие материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное…
- Отложенные налоговые активы 1180 Определение Отложенные налоговые активы 1180 — это актив, который уменьшит налог на прибыль в будущих периодах, тем самым увеличив прибыль после налогообложения. Наличие такого актива…
- Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 Определение Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 — это финансовые вложения организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев: государственные и муниципальные ценные бумаги;…
- Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 Определение Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 — это остаток НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не…
- Прочие внеоборотные активы 1190 Определение Прочие внеоборотные активы 1190 — это активы, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса. К ним…
- Нематериальные активы 1110 Определение Нематериальные активы 1110 — это: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные…
- БАЛАНС 1600 Определение БАЛАНС 1600 — это сумма показателей по строкам 1100 и 1200, то есть сумма внеоборотных и оборотных активов. Это все активы, которые предприятие использует…
- Переоценка внеоборотных активов 1340 Определение Переоценка внеоборотных активов 1340 — это добавочная стоимость внеоборотных активов, обнаруженная переоценкой Фактически это повторное определение стоимости внеоборотных активов, которое, в случае если эта…
Строка 1450 «Прочие обязательства»
По строке 1450 отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев:
[Сальдо кредитовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»]
Плюс
[Сальдо кредитовое по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»]
Плюс
[Сальдо кредитовое по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»]
Плюс
[Сальдо кредитовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»]
Плюс
[Сальдо кредитовое по счету 75 «Расчеты с учредителями»]
Плюс
[Сальдо кредитовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»]
Плюс
[Сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование»]
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Строка 1510 «Заемные средства»
По строке 1510 отражается информация о состоянии краткосрочных (срок погашения которых не превышает 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией:
[Сальдо кредитовое по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»]
Плюс
[Сальдо кредитовое по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»] (в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не более 12 месяцев)
В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее — расходы по займам), являются:
· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
· дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
· суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
· иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
· расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
· расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
· начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
· о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
· о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
· о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
· о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций; о сроках погашения займов (кредитов);
· о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
· о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе
Оценочное обязательство (ОО) — это имеющееся обязательство фирмы, исполнение которого неотвратимо настанет, при этом его величина или срок исполнения характеризуются неопределенностью.
Признание оценочного обязательства, а в реальности его называют образованием резерва, является признанием затрат.
По правилам бухгалтерского учета все расходы (фактические и потенциальные) обязательно должны отражаться в отчетности, иначе реальной картины о размере чистой прибыли достичь невозможно – прибыль будет завышена, а пользователи не получат правдивой информации о фактическом положении дел в компании.
Регламентирует обязанность признания ОО в бухучете ПБУ 8/2010, в налоговом учете резервы по ним не формируются.
Когда возникают оценочные обязательства
Подобные обязательства могут возникнуть по судебным решениям, заведомо убыточным договорам, в результате действий компании, когда создается уверенность в выполнении ею своих обещаний.
К примеру, предстоящее закрытие филиала компании может повлечь увеличение расходов на выплату выходных пособий персоналу или расторжение договоров, по которым придется уплатить неустойку.
При этом для формирования резерва на затраты по реструктуризации производства необходимо соблюдение условий:
- имеется план действий, определяющий примерный объем затрат;
- руководством началось осуществление этого плана – например, разосланы уведомления о предстоящем увольнении сотрудникам, письма о прекращении сотрудничества контрагентам.
Если фирме становится известно об убыточности заключенного договора, а расторжение грозит выставлением внушительного штрафа, то оценочное обязательство признается в наименьшей сумме – убытка от исполнения договора или штрафа при его расторжении. Создается резерв в месяце, когда устанавливается убыточность соглашения.
Пример
Компанией заключен договор на поставку выпускаемой ею продукции. Предполагаемая выручка – 2000 тыс. руб.
В связи с изменившейся рыночной ситуацией (рост цен на сырье) фирмой проведена оценка, итогом которой стал вывод: себестоимость произведенной продукции составит 2500 тыс. руб.
Исполнение условий соглашения не начаты. Неустойка за одностороннее расторжение означена в сумме 700 тыс. руб.
Такой договор считается заведомо убыточным, так как затраты по его реализации превысят планируемые доходы, а за прекращение договорных отношений фирма обязана выплатить 700 тыс. руб.
Поскольку убытки в этой ситуации неотвратимы, то оценочное обязательство будет признано в бухучете компании в сумме меньшего убытка – 500 тыс. руб. при выполнении договора (2500 – 2000), так как размер неустойки за расторжение – 700 тыс. руб.
В бухучете ОО отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: начисление по кредиту, списание (погашение) – по дебету.
- по образованию резерва Д/т 20, 23, 25, 26, 44 К/т 96;
- по его списанию Д/т 96 К/т 10, 76, 70, 90.
Корреспонденции счетов зависят от характера хозяйственной операции – погашение обязательств перед контрагентами фиксируется на счетах 10, 76, перед персоналом – сч. 70 и т.д.
Начисленные суммы резервов по ОО несложно найти в финансовой отчетности. Оценочные обязательства в балансе – это строка № 1430 в разделе долгосрочных обязательств и строка№ 1540 в блоке краткосрочных.
Долгосрочные и краткосрочные оценочные обязательства в балансе: строки 1430 и 1540
Активы и источники фиксируются в балансе в зависимости от периода обращения. Не стали исключением и резервы по созданным ОО. Строка 1430 баланса отражает наличие оценочных обязательств, погашение которых растянуто во времени и не наступит в ближайшие 12 месяцев. Если же погашение ОО предполагается в течение года, то сумма резерва по нему будет фигурировать в строке № 1540 баланса.
Компании необходимо самостоятельно определить признаки отнесения резерва по фактору срочности. Для этого следует организовать четкий аналитический учет на счете 96 отдельно по каждому обязательству, а в учетной политике предприятия указать степень существенности, применяемую в качестве критерия к раскрытию информации по каждому из обязательств.
Вернемся к примеру, представленному выше. Допустим, что компания начала выполнение договоренностей, создав в октябре 2021г. резерв в сумме 500 тыс. руб. и рассчитав, что погасить его удастся в течение года.
Проводка по начислению резерва – Д/т 20 К/т 96 на сумму 500 тыс. руб.
По завершении года сумма резерва отразится как краткосрочные оценочные обязательства в балансе по строке 1540. Соответственно, при установлении предприятием более длительного срока погашения (свыше 12 месяцев), сумма резерва отразится в 4-м разделе баланса в строке 1430.
Краткосрочные обязательства и
В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. V выглядит следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | На ____ 20__ г. |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Заемные средства | ||
| Кредиторская задолженность | ||
| Доходы будущих периодов | ||
| Оценочные обязательства | ||
| Прочие обязательства | ||
| Итого по разделу V |
В указанном разделе показывается информация о краткосрочных обязательствах организации.
Источник: vse-ob-1c.ru