В состав годовой отчетности вместо прежнего Отчета о прибылях и убытках теперь входит Отчет о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В нем приводят данные о доходах, расходах, финансовых результатах деятельности организации нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Порядок составления Отчета
Правильно сформировать показатели Отчета поможет таблица .
Отчет содержит следующие данные:
- выручка;
- себестоимость продаж;
- валовая прибыль (убыток);
- коммерческие и управленческие расходы;
- прибыль (убыток) от продаж;
- проценты к получению и уплате;
- прочие доходы и расходы;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- изменение отложенных налоговых активов и обязательств;
- чистая прибыль (убыток);
- справочная информация.
Все доходы в Отчете отражайте за вычетом НДС и акцизов (абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также отрицательные показатели указывайте в круглых скобках, без знака минус (примечание 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).
Проект 1 В 9 3 Заполняем Отчет о финансовых результатах
Отчет составляйте нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводите в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Например, в Отчете за 2015 год:
- в столбце 3 (данные за отчетный период) отразите обороты по счетам с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно;
- в столбце 4 (данные за аналогичный период предыдущего года) приведите показатели столбца 3 Отчета о финансовых результатах за 2014 год.
В столбце «Пояснения» укажите номер соответствующего пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
Сопоставимость показателей
Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет (см.
ошибки в Бухгалтерском учете и отчетности) и (или) изменилась учетная политика организации. В этом случае в Отчете за текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но Отчеты за прошлые периоды исправлять не нужно.
Сведения о скорректированных показателях в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах . Такой порядок следует из части 1 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 10 ПБУ 4/99 и пунктов 14, 15 ПБУ 1/2008.
Отчет малого предприятия
Нулевые значения и пустые строки
В строках Отчета, по которым отсутствуют значения, поставьте прочерк.
Также поступайте и в том случае, когда в результате округлений до целых знаков значения некоторых строк Отчета равны нулю. При этом данные, которые из-за округления не были отражены в Отчете, раскройте в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Это следует из пункта 11 ПБУ 4/99.
Отчет о финансовых результатах
Нумерация строк
В типовой форме Отчета строки не пронумерованы. Коды для строк посмотрите в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки нужно, только если сдаете отчетность в отделение статистики и в налоговую инспекцию. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций.
Например, субъекты малого предпринимательства отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Код строки в таком случае проставьте по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.
Если же отчетность составляете для акционеров или других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, строки нумеровать необязательно.
Это следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 2110–2200)
По строкам 2110–2200 покажите доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи». В строке 2110 выручку отразите без НДС и акцизов.
По строке 2120 покажите расходы по обычным видам деятельности, которые формируют себестоимость (п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99).
В строке 2100 отразите прибыль от обычных видов деятельности. Определить ее можно, если из выручки вычесть себестоимость продаж (строка 2110 – строка 2120).
По строке 2210 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг (п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).
По строке 2220 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с управлением организацией (п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).
Ситуация: по какой строке Отчета о финансовых результатах отражать расходы на рекламу?
Затраты на рекламу относятся к коммерческим расходам (Инструкция к плану счетов).
Поэтому отражать их в Отчете надо в зависимости от того, какой порядок учета коммерческих расходов предусмотрен в учетной политике организации для целей бухучета. В соответствии с учетной политикой коммерческие расходы могут:
- полностью включаться в затраты текущего периода. В этом случае расходы на рекламу отразите по строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета;
- распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). Тогда расходы на рекламу отразите по строке 2120 «Себестоимость продаж».
Такой вывод позволяет сделать пункт 9 ПБУ 10/99.
По строке 2200 отразите прибыль (убыток) от продаж. Для этого из суммы валовой прибыли нужно вычесть коммерческие и управленческие расходы (строка 2100 – строка 2210 – строка 2220).
Если получается отрицательная величина, отразите ее в отчете в круглых скобках.
Прочие доходы и расходы (строки 2310–2350)
Строки 2310–2350, где отражаются прочие доходы и расходы, заполните на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
В строке 2310 покажите полученные дивиденды, а также стоимость имущества, которое получила организация при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99).
Прибыль до налогообложения (строка 2300)
На основании данных, отраженных по строкам 2110–2350, рассчитайте сумму прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300). Определить ее можно, если из суммы строк 2200, 2310, 2320 и 2340 вычесть строки 2330 и 2350. Если получите отрицательную величину (убыток), то укажите ее в круглых скобках.
При заполнении Отчета доходы и расходы от обычных видов деятельности показывайте по отдельности. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности , применяемого организацией. Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 4/99 и пункте 18.2 ПБУ 9/99.
Существенные показатели
Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.
Обособленно в Отчете нужно показывать сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации (п. 18.1 ПБУ 9/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже нужно отражать отдельно (п. 21.1 ПБУ 10/99).
Если какая-то информация баланса требует детальной подробной расшифровки, ее заносят в отдельную форму – Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах . А в Отчете в столбце «Пояснения» делают ссылку на соответствующую таблицу или номер пояснений этой формы. Такой порядок следует из примечаний 1, 2 к Отчету о финансовых результатах, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Пример, как отразить в Отчете о финансовых результатах сведения о существенных доходах и связанных с ними расходах
Согласно учетной политике ООО «Альфа» доходы признаются существенными, если они превышают 3 процента от общей суммы поступлений. В Отчете о финансовых результатах существенные доходы и связанные с ними расходы отражаются по отдельности.
Сведения о доходах и расходах «Альфы» за 2015 год представлены в таблице.
Источник: nalogobzor.info
Строка 2120 «Себестоимость продаж»
По строке 2120 отражается сумма расходов по обычным (основным) видам деятельности организации, в том числе связанные (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
- 1) с производством и реализацией готовой продукции (для промышленных предприятий);
- 2) с перепродажей товаров (для торговых предприятий);
- 3) с выполнением работ;
- 4) оказанием услуг.
Как следует из п. 16 П БУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете, если одновременно выполняются следующие условия:
- • имеется соответствующий договор либо нормативный акт, в соответствии с которым производятся расходы организации;
- • сумма расходов может быть четко определена;
- • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
В случае если хотя бы одно из вышеуказанных условий не соблюдается, то в бухгалтерском учете организации отражаются не расходы, а дебиторская задолженность (в том числе выданные фирмой авансы).
Ранее отмечалось, что сумма расходов отражается в финансовой отчетности в круглых скобках.
Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете должна быть обеспечена их группировка по следующим 5 экономическим элементам затрат (рис. 4.3).
- 1. В элементе 1 «Материальные затраты» отражаются:
- 1.1) стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов и комплектующих изделий, используемых для производства готовой продукции, работ, услуг или подвергающихся дополнительной обработке в данной организации;
- 1.2) стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;
- 1.3) стоимость тары и упаковки.
Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения.
- 2. В элементе 2 «Затраты на оплату труда» учитываются:
- 2.1) суммы, начисленные работникам по должностным окладам, сдельным расценкам либо в процентах от выручки в соот-
Рис. 4.3. Классификация расходов по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» ветствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
- 2.2) выплаты стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к должностным окладам и тарифным ставкам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;
- 2.3) выплаты компенсирующего характера (за совмещение профессий и должностей; за работу в ночное время; сверхурочную работу);
- 2.4) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям);
- 2.5) выплаты за неотработанное время, но подлежащее оплате (например, оплата отпуска).
- 3. В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитывается сумма отчислений работодателя в связи с обязательным социальным страхованием и пенсионным обеспечением работников (страховые взносы в государственные внебюджетные фонды РФ, «налог на травматизм»).
- 4. В элементе «Амортизация внеоборотных активов» отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и НМ А.
- 5. В элементе «Прочие затраты» учитываются командировочные расходы; оплата услуг связи; арендные платежи; расходы на подготовку и переподготовку кадров; плата сторонним организациям на пожарную и сторожевую охрану; другие затраты.
Расходы по обычным видам деятельности, как правило, учитываются на счете 20 «Основное производство».
В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:
- 1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
- 2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг с целью перепродажи (продажи);
- 3) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- 4) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);
- 5) в погашение кредита (займа), полученного организацией.
Расходы, как и доходы, отражают в бухгалтерском учете и Отчете о финансовых результатах двумя способами:
- • первый способ — метод начисления;
- • второй способ — кассовый метод.
При применении первого способа — метода начисления — расходы организации отражают в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены, и при этом не имеет значения, оплачены указанные расходы или нет.
Кассовый метод отражения расходов, как и выручки от продаж, вправе применять только субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг [13, с. 203]. При применении кассового метода расходы можно учитывать в бухгалтерском учете и в Отчете о финансовых результатах только в момент фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации-поставщика.
Себестоимость продаж, отражаемая по одноименной строке 2120 Отчета о финансовых результатах, учитывается по дебету активнопассивного счета 90 «Продажи», активного субсчета 2 «Себестоимость продаж» (90-2).
Строка 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о финансовых
результатах = Оборот по дебету активного субсчета 90-2
«Себестоимость продаж» в корреспонденции с активными счетами 41 «Товары» (для торговых организаций»);
43 «Готовая продукция» (для промышленных предприятий); 20 «Основное производство» (для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги).
При этом величина, указываемая по строке 2120 «Себестоимость продаж», отражается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Следует отметить, что величина коммерческих и управленческих расходов по строке 2120 «Себестоимость продаж» не отражается. Величина коммерческих расходов отражается в Отчете о финансовых результатах по строке 2210, а управленческих расходов — по строке 2220.
Готовая продукция (работы, услуги) также могут учитываться по полной и сокращенной себестоимости.
В случае учета готовой продукции (работ, услуг) по полной себестоимости, в величину последней должны быть включены как прямые, так и косвенные общепроизводственные и общехозяйственные расходы, связанные с производством данной продукции (работ, услуг).
В данной ситуации
Строка 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о финансовых результатах (в случае учета готовой продукции, работ, услуг по полной себестоимости) = Оборот по дебету активного субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с активными счетами 41 «Товары» (для торговых организаций»); 43 «Готовая продукция».
Может иметь место и такая ситуация, когда на счетах учета затрат формируется не полная, а сокращенная (неполнаяусеченная) себестоимость продукции (работ, услуг), что соответствует применяемой в зарубежной практике системе «директ-костинг» [27, с. 76]. В данной ситуации в себестоимость продаж ежемесячно списываются только прямые расходы, учтенные на счете 20 «Основное производство», а общепроизводственные и общехозяйственные накладные расходы ежемесячно не списываются на счет 20, а учитываются на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж». Впоследствии накладные расходы будут учитываться по строке 2120 «Себестоимость продаж».
Строка 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о финансовых результатах (в случае учета готовой продукции, работ, услуг по полной себестоимости) = Оборот по дебету активного субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с активным счетом 43 «Готовая продукция»
(для промышленных предприятий), 20 «Основное производство» (в случае если организация выполняет работы (оказывает услуги)).
Источник: studref.com
Как заполнить отчет о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах (ОФР) – форма, включенная в блок финансовой отчетности любой коммерческой фирмы. Об этом документе и принципах его составления пойдет речь в нашей публикации.
Отчет о финансовых результатах: особенности формы
Являясь весьма значимой отчетной формой, ОФР представляет пользователям правдивую информацию о финансовом положении компании, итогах работы за рассматриваемый период, позволяя им выработать наиболее перспективную стратегию бизнеса или принять другие необходимые экономические решения. Формируется отчет, как и другие формы бухотчетности, в частности, баланс, за календарный год.
Заполнение отчета о финансовых результатах осуществляется на основе правил, продиктованных нормативными документами, регулирующими его составление – Положение о ведении бухучета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, ПБУ 4/99, закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете».
Сведения заносят в форму по ОКУД 0710002, утвержденную распоряжением Минфина от 06.04.2015 № 57н. В ней фиксируются все данные о доходах и затратах компании, выводится итог работы за год, предоставляется возможность проведения первичного сравнительного анализа по каждой строке отчета, поскольку наряду с данными текущего года, в форме отражены сведения за прошлый год.
Законодатель разрешает компаниям добавлять необходимые строки, если того требует, например, специфика производства, но исключать уже имеющиеся из формы нельзя. Заполняется отчет на русском языке, единицами измерения выступают тысячи руб. без десятичных знаков, но крупным компаниям с большими оборотами разрешается оперировать единицами в миллионах руб.
Отрицательные или вычитаемые значения строк в ОФР для удобства подсчета помещаются в круглые скобки. Основанием для заполнения отчета о финансовых результатах служит информация, аккумулированная в оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерским счетам.
Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк
Формируют ОФР строки:
- 2110, где указывается величина поступлений от реализации ТМЦ/услуг/ работ, относимых к основной деятельности. Строка 2110 отчета о финансовых результатах равна кредитовому обороту (Кр/об) сч. 90/1, уменьшенному на дебетовый оборот (Д/об) счетов 90/3 и 90/4 (НДС и акцизы);
- 2120, в которой фиксируются (в круглых скобках) суммарные затраты, сопровождающие производство ТМЦ/услуг в обычной деятельности. Строка 2120 отчета о финансовых результатах равна Д/об по сч. 90/2 (за минусом сумм, корреспондирующихся со сч. 44 и 26);
- 2100 информирует о размере полученной валовой прибыли. Строка 2100 отчета о финансовых результатах = стр. 2110 – стр. 2120;
- 2210, где аккумулируются коммерческие затраты, т. е. связанные с процессом реализации. Строка 2210 отчета о финансовых результатах определяется как Д/об по сч. 90/2 с кредита сч. 44;
- строка 2220 отчета о финансовых результатах аккумулирует управленческие затраты и соответствует Д/об по сч. 90/2, корреспондирующемуся со сч. 26;
- 2200 отчета о финансовых результатах фиксирует результат от реализации, рассчитывается арифметически: стр. 2220 = стр. 2100 – стр. 2210 – стр. 2220;
- 2310, где записывается итог прочих поступлений, если компания принимала участие в УК других фирм, либо получила распределенные в ее пользу дивиденды. Значение строки 2310 соответствует сумме Кр/об по сч. 91/1, отраженной в аналитике доходов от участия в УК сторонних компаний;
- В стр. 2320 фиксируется сумма доходов от процентов по предоставленным в пользование активам, либо при получении дисконта по ценным бумагам. Строка 2320 отчета о финансовых результатах равна Кр/об по сч. 91/1 по аналитической информации о полученных процентах;
- Строка 2330 отчета о финансовых результатах отражает прочие затраты, куда входят уплаченные за год проценты по всем займам и дисконтам. Показатель в ней соответствует Д/об по сч. 91/2 в рамках аналитики по уплаченным процентам;
- 2340 отражает прочие доходы, не вошедшие в перечисленные строки. Значение строки 2340 отчета о финансовых результатах находят по формуле:
Стр. 2340 = Кр/об 91/1– стр. 2310 – стр. 2320 – Д/об 91/2 со счетом 68 (НДС, акцизы);
- 2350, где содержится информация о прочих затратах, не указанных выше. Строка 2350 отчета о финансовых результатах рассчитывается так:
стр. 2350 = Д/об 91/2 – стр. 2330;
- 2300 «Прибыль до налогообложения» формируется в отчете суммированием к данным строки 2200 всех полученных прочих доходов (строки 2310, 2320, 2340), уменьшенных на сумму понесенных прочих затрат (строки 2330, 2350)
Проверить правильность расчета можно по формуле: стр. 2300 = стр. 2200 + Д/об сч. 91 в корреспонденции со сч. 99 – Кр/об сч.
91, корреспондирующийся со сч. 99;
- Строка 2410 отчета о финансовых результатах равна сумме задекларированного налога в строке 180 декларации по ННП. Если же компания платит другой налог, работая на УСН, то строка 2410 прочеркивается, а сумма налога вносится в строку 2460;
- Фирмы, применяющие ПБУ 18/02, показывают в строке 2421 сумму сальдо постоянных налоговых активов/обязательств, накопленных за год:
Стр. 2421 = Д/остаток по сч. 99/ПНО – Кр/остаток по сч.99/ПНА
Положительный итог указывается в скобках, отрицательный – без них;
- Строка 2430 отчета о финансовых результатах отражает изменение отложенных налоговых обязательств и рассчитывается как разность между Кр/об и Д/об по сч. 77. Полученный положительный итог оформляется в скобках, отрицательный – без них;
- Строка 2450 отчета о финансовых результатах фиксирует изменение отложенных налоговых активов и вычисляется как разность Д/об и Кр/об по сч. 09. Положительный результат записывается в скобках, отрицательный – без скобок;
- В строке 2460 отражаются прочие сведения о показателях, не указанных выше, но имеющих влияние на размер прибыли. Например, разницы до реформации баланса между оборотами по сч. 99, налоги предприятий, работающих на ЕНВД и УСН;
- Строка 2400 отчета о финансовых результатах информирует о величине прибыли компании. Значение по строке рассчитывается уменьшением значения по строке 2300 на величину налога (стр. 2410) и корректировке по строкам, отражающим ПНО/ПНА и ОНО/ОНА. Показатель строки 2400 должен равняться обороту по сч. 99 в корреспонденции со сч. 84;
- Строка 2510 заполняется лишь в случае, если проводилась переоценка производственных активов. Значение в строке определяет сумма прироста добавочного капитала (Кр/об по сч. 83 – Д/об по сч. 83);
- Строка 2500 определяет величину чистой прибыли (стр. 2400), скорректированную на итоги проведенной переоценки имущества (стр.2510) и на результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль/убыток (стр. 2520).
Справочную информацию о базовой прибыли на акцию (стр. 2900 и 2910) заполняют лишь АО.
Разобравшись с теорией заполнения ОФР, перейдем к оформлению документа на примере.
Составляем отчет о финансовых результатах: пример
ООО «Орлет», работающее на ОСНО, заполняет ОФР за 2017 год на основе бухгалтерских данных оборотно-сальдовой ведомости (до реформации):
Счет
Обороты ( в руб.) за 2017 г.
Источник: spmag.ru