По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п.
п. 9, 21 ПБУ 10/99).
Какие расходы формируют себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг
В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99, п. п. 11, 22, абз. 3 п. 23 ПБУ 2/2008):
— расходы, связанные с изготовлением продукции;
— расходы, связанные с приобретением товаров;
— расходы, связанные с выполнением работ;
— расходы, связанные с оказанием услуг;
— расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);
— расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);
— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);
— суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, в отношении поступления которых возникли сомнения (ожидаемые убытки);
— иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.
У организаций, выполняющих работы по договорам строительного подряда, прямые расходы по договору (расходы по обычным видам деятельности) могут быть уменьшены на не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других договоров (абз. 3 п. 12 ПБУ 2/2008). Например:
— на доходы от продажи излишне списанных в производство материалов и конструкций;
— на арендную плату за строительную технику, временно не используемую самой организацией для исполнения договора строительного подряда.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и других в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов).
Заметим, что управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):
1) могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29);
2) в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2).
Динамика и структура бухгалтерского баланса, расчет чистых активов
Общехозяйственные расходы строительных организаций могут включаться в себестоимость работ по договорам строительного подряда только в случае, если предусмотрено их возмещение заказчиком (п. 14 ПБУ 2/2008).
В первом случае эти расходы формируют показатель по строке 2120 «Себестоимость продаж», а во втором — показываются по строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета о финансовых результатах.
Правила признания расходов в Отчете о финансовых результатах определены в п. п. 18, 19 ПБУ 10/99 и п. п. 16, 23 ПБУ 2/2008. В частности:
— расходы признаются с учетом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признается одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации);
— если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то они признаются в Отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами;
— если организацией — субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, выручка от продажи продукции и товаров признается не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, а после поступления оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.
Особенности исчисления себестоимости товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»).
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов».
Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2120 «Себестоимость продаж»
Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 44, а также в корреспонденции с кредитом счета 26 (при его наличии) не учитываются (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» в круглых скобках.
В случае выделения в Отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, к строке 2120 «Себестоимость продаж» вводятся дополнительные строки, по которым указываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).
Если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2.
Показатель строки 2120 «Себестоимость продаж» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за аналогичный отчетный период предыдущего года.
Пример заполнения строки 2120
Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете (без учета оборота по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции с кредитом счетов 44 и 26):
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2012 г.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг за 2013 г. составляет (всего) 72 014 тыс. руб.
По видам выручки, составляющим не менее 5%, себестоимость равна:
проданной продукции — 53 215 тыс. руб.;
проданных товаров — 15 221 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.2 будет выглядеть следующим образом.
Источник: textbooks.studio
Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах малым предприятием
Малые предприятия и другие организации, которые применяют упрощенные способы ведения бухучета, вправе заполнять Отчет о финансовых результатах по форме из приложения № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). Также можно использовать машиночитаемые формы, хотя это не обязательно.
Название статей отчета
Коды строк *
Счета бухгалтерского учета
Примечание
Суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»; минус обороты по дебету счета 90 субсчета:
– «Налог на добавленную стоимость»;
Выручкой являются доходы от обычных видов деятельности, к которым относятся продажа продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг. Перечень таких доходов приведен в пункте 5 ПБУ 9/99
Расходы по обычной деятельности
Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами:
– 20 «Основное производство»;
– 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
– 23 «Вспомогательные производства»;
– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
– 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
– 43 «Готовая продукция»;
– 45 «Товары отгруженные»
Себестоимость продаж
Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)
Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»
Коммерческие расходы
Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)
Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»
Управленческие расходы
Заполните эту строку, если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи»
Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)
Проценты к уплате
Суммарный оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета:
– процентов к уплате по выпущенным ценным бумагам;
– полученным кредитам и займам
Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)
Прочие доходы
Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Доходы от участия в других организациях
Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета начисленных процентов:
– по ценным бумагам;
– по выданным займам;
– за использование банком свободных денежных средств, находящихся на счете организации, и т. п.
Проценты к получению
Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» за минусом:
– оборотов по кредиту счета 91 в части данных о доходах от участия в других организациях и процентах к получению;
– оборотов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в части начисленного налога на добавленную стоимость (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС»)
Прочие доходы
Прочие расходы
Суммарный оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» за минусом:
– данных по строке 2330;
– оборотов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в части начисленного налога на добавленную стоимость (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС»)
Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)
Налоги на прибыль (доходы) * **
Организация на общем режиме отражает разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»
Текущий налог на прибыль
Показатель должен соответствовать сумме налога на прибыль, отраженной в листе 02 декларации по налогу на прибыль
Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)
Организация на спецрежиме отражает разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому налогу» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»
Единый налог, уплачиваемый в связи с применением спецрежима
Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)
Чистая прибыль (убыток)
Строка 2110 – строка 2120 – строка 2330 + строка 2340 – строка 2350 – строка 2410
Показатель должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Отрицательное значение показателя укажите в круглых скобках (без знака минус)
* Коды строк Отчета о финансовых результатах указаны в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Графу с кодами добавляют в форму Отчета самостоятельно при сдаче отчетности в Росстат, налоговую инспекцию или другие органы исполнительной власти.
** Если организация применяет упрощенные способы ведения бухучета и в ее отчетности отражены укрупненные показатели, код строки указывают по показателю с наибольшим удельным весом в составе укрупненного. Такой порядок установлен пунктом 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
*** Организации-спецрежимники в данной строке указывают сумму единого налога. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут не использовать ПБУ 18/02. Если организация на общем режиме не применяет ПБУ 18/02, по этой строке указывают сумму налога на прибыль из листа 02 декларации по налогу на прибыль.
Источник: nalogobzor.info
Порядок заполнения отчета о финансовых результатах по упрощенной форме. Пример
Малые предприятия могут сдавать отчетность по упрощенным формам. Они приведены в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н. Главными критериями отнесения фирм к субъектам малого предпринимательства являются численность сотрудников и выручка фирмы в течение последних двух лет. Число работников не должно превысить 100 человек в год, а выручка — 400 млн в год (п. 1 ст.
4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ). Таким образом, малые предприятия могут сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке, а именно: — упрощенный баланс; — упрощенный отчет о финансовых результатах.
Порядок заполнения отчета о финансовых результатах по упрощенной форме
Отчет о финансовых результатах для малых фирм состоит из семи строк. Отражать данные необходимо за отчетный и прошлый год. Расходы и убытки отражают в скобках. Выручку как всегда нужно отражать за вычетом НДС и акцизов, а в расходы по обычным видам деятельности включают себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
Коды по строкам указывают в самостоятельно добавленной графе по показателю, который имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (п. 5 Приказа N 66н). Коды берут из Приложения N 4 к Приказу N 66н. Перечислим, что входит в укрупненные статьи упрощенного отчета о финансовых результатах.
Итак, первый показатель в упрощенном отчете тот же, что и в документе, составляемом по общей форме. Это выручка. Далее идет строка «Расходы по обычной деятельности». В ней подлежат суммарному отражению целых три показателя: себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Следующие три строки также взяты из отчета общей формы.
Это «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы». Предпоследний показатель «Налоги на прибыль (доходы)» — для отражения результатов налогообложения. В частности, здесь указывают налог, уплачиваемый при УСН. И последний показатель — чистая прибыль (убыток). Одноименная строка есть и в отчете общей формы.
Чтобы рассчитать итоговое значение, надо просуммировать все предыдущие строки.
Пример. Заполнение отчета о финансовых результатах по упрощенной форме.
ООО, зарегистрированное в 2015 г., применяет УСН. Данные бухгалтерского учета за 2015 г. приведены в таблице. Таблица
Данные бухгалтерского учета ООО на 31 декабря 2015 года
| Обороты по счетам | Сумма, руб. |
| Дт 62 Кт 90, субсчет «Выручка» | 427 410 |
| Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кт 43 | 186 000 |
| Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кт 44 | 43 000 |
| Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кт 26 | 22 000 |
| Дт 99 Кт 68 (начислен единый налог по УСН) | 25 800 |
Отчет о финансовых результатах за 2015 г. по упрощенной форме будет заполнен следующим образом:
| Наименование показателя | Код | За 2015 год | За 2014 год |
| Выручка | 2110 | 427 | — |
| Расходы по обычной деятельности | 2120 | (251) | (-) |
| Проценты к уплате | 2330 | (-) | (-) |
| Прочие доходы | 2340 | — | — |
| Прочие расходы | 2350 | (-) | (-) |
| Налоги на прибыль (доходы) | 2460 | (26) | (-) |
| Чистая прибыль (убыток) | 2400 | 150 | — |
Так как фирма зарегистрирована в 2015 г., в последней графе формы отчета стоят прочерки. Здесь заполнены графы 2 и 3 формы. При этом графу 2 бухгалтер добавил самостоятельно для отражения кода строки. В графе 3 указаны сами значения показателей. В строку «Выручка» записана выручка — 427. Поставлен код строки 2110.
В строке «Расходы по обычной деятельности» отражена себестоимость (186 тыс. руб.), коммерческие (43 тыс. руб.) и управленческие (22 тыс. руб.) расходы. Итоговое значение — 251. Поскольку себестоимость продаж больше, чем другие расходы, статье присвоен код 2120, предназначенный для себестоимости. «Упрощенный» налог (26 тыс. руб.) отражен в скобках по строке «Налоги на прибыль (доходы)» с кодом 2460.
Других данных для заполнения формы нет. Показатель итоговой строки 2400 равен 150 (427 — 251 — 26). В остальных строках графы 3 поставлены прочерки. При этом в графе 2 бухгалтер поставил коды, соответствующие показателям строк.
Источник: www.audit-it.ru