Как известно, приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (комментарий читайте в № 9 «БУХ.1С» за 2003 год) были утверждены новые образцы форм бухгалтерской отчетности. Претерпел существенную переработку и отчет об изменениях капитала. Об основных новшествах в форме отчета и о порядке определения показателей отчета за 2003 год рассказывают В.В. Патров и В.А. Быков, Санкт-Петербургский государственный университет.
При заполнении отчета об изменениях капитала (форма № 3) за 2003 год нужно будет показать остатки капитала в целом и по каждому его виду на 31.12.2001, на 01.01 и 31.12.2002, на 01.01 и 31.12.2003 года.
Отчет об изменениях капитала состоит из трех частей: раздела I, раздела II и раздела «Справки».
Показатели раздела I
В разделе I «Изменения капитала» указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала организации: уставного, добавочного и резервного капиталов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин (дополнительный выпуск акций, увеличение (уменьшение) номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица, изменения в учетной политике, результат от пересчета иностранных валют, начисление дивидендов и др.).
Показатель «Изменения в учетной политике» оказывает влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. Данный показатель обусловлен применением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»: согласно пунктам 20 и 21 ПБУ 1/98, изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на результаты деятельности организации, в частности, на финансовые результаты, должны быть оценены в денежном выражении и отражены в бухгалтерской отчетности.
Иначе говоря, сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущего года должна быть приведена в сопоставимый вид с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) отчетного года, исходя из предположения, что новая учетная политика будто бы уже применялась и в предыдущем году.
Изменение учетной политики может привести или к увеличению, или к уменьшению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущего года. Указанная корректировка делается внесистемно (без бухгалтерских проводок). Поэтому не будет тождества показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в бухгалтерском балансе и отчете об изменениях капитала.
Показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» возникает, если организация воспользуется правом, предоставленным ей пунктом 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», — не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства. Результаты такой переоценки оказывают влияние на изменение добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Проведение переоценки основных средств для целей бухгалтерского учета носит не обязательный, а добровольный характер. Решение о проведении переоценки должно быть закреплено в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Бесплатный видео урок — Интерфейс «Такси» — Группировка, выделение строк цветом — онлайн — курс
Из составляющих капитала в форме № 3, также как и в балансе, исключены источники «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».
В форме № 3 изменился также перечень показателей, которые обусловливают увеличение или уменьшение капитала. В частности, изъяты показатели «Прирост имущества» и «Доходы (расходы), которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение (уменьшение) капитала».
Формулировка первого показателя была некорректной, поскольку во многих случаях прирост имущества (основных средств, материалов и т. п.) не всегда приводит к увеличению капитала. Здесь видимо имелся ввиду прирост имущества в результате его безвозмездного получения. Однако сейчас этот прирост отражается на увеличении капитала опосредованно: сначала на доходах будущих периодов, потом по мере использования оборотных активов или начисления амортизации по внеоборотным активам — на финансовых результатах хозяйственной деятельности, а через них — на нераспределенной прибыли.
Второй показатель был сформулирован слишком общо, поэтому в новом образце формы № 3 его конкретизировали, введя несколько новых показателей:
1. Результат от пересчета иностранных валют;
2. Чистая прибыль;
3. Дивиденды.
Вызывает недоумение расположение этих трех показателей, поскольку они не перечислены в числе показателей, которые увеличивают или уменьшают капитал. Отсюда формально получается, что они не влияют на величину капитала, хотя на самом деле это не так.
Показатель «Результат от пересчета иностранных валют» рассчитывается согласно предписаниям ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Пунктом 14 ПБУ 3/2000 установлено, что под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
Исходя из этого определения можно сделать вывод о том, что выявлять на дату составления бухгалтерской отчетности курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала, не надо. Однако, по нашему мнению, данное упущение является редакционной неточностью текста ПБУ 3/2000, и в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете», который предписывает формировать полную и достоверную информацию о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимо выявлять на дату составления бухгалтерской отчетности курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала.
Показатель «Чистая прибыль» представляет собой сумму чистой прибыли, которая по окончании года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Показатель «Дивиденды» отражает сумму дивидендов, начисленных учредителям (участникам) организации за счет нераспределенной прибыли.
Новый показатель «Отчисления в резервный фонд» не влияет на общую величину капитала организации, поскольку на сумму отчислений в этот фонд увеличивается резервный капитал и на эту же сумму уменьшается нераспределенная прибыль. Тем не менее, этот показатель необходим для полной и всесторонней характеристики изменений вышеуказанных составляющих частей капитала.
Новым в форме № 3 является также появление показателя «Увеличение капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций», который и раньше мог влиять на сумму капитала, но отсутствовал в прежнем образце формы. Показатели «Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций» и «Увеличение величины капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций» отражают величину увеличения уставного капитала за счет, соответственно, дополнительного выпуска и увеличения номинальной стоимости акций.
Одной из причин изменения капитала является реорганизация юридического лица. Величина увеличения капитала приводится по строке «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица», а уменьшения — по строке «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица». Для правильного отражения результатов реорганизации следует пользоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н.
Показатели «Уменьшение величины капитала за счет уменьшения номинала акций» и «Уменьшение величины капитала за счет уменьшения количества акций» отражают величину уменьшения уставного капитала за счет, соответственно, уменьшения номинала акций и уменьшения количества акций.
В форме № 3 указаны не все возможные причины увеличения и уменьшения капитала (например, эмиссионный доход, увеличивающий добавочный капитал; направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала и т. п.). Поэтому организации, исходя из конкретных условий своей хозяйственной деятельности, должны дополнять отчет об изменениях капитала недостающими показателями.
Показатели раздела II
В разделе II «Резервы» отражаются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также поступление и использование по каждому виду резервов, создаваемых организацией, за предыдущий и отчетный годы. При этом резервы сгруппированы следующим образом:
- образованные в соответствии с законодательством;
- образованные в соответствии с учредительными документами;
- оценочные;
- предстоящих расходов.
В новом образце формы №3 резервы отражаются, на наш взгляд, более правильно. В прежней форме показывались только две группы резервов: резервы предстоящих расходов и оценочные. Резервов, которые организация образует в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, в форме не было.
Однако, например, пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлено, что дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Согласно статье 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.
Порядок заполнения раздела «Справки»
В разделе «Справки» указываются стоимость чистых активов организации на начало и конец отчетного периода, а также суммы целевых финансирования и поступлений за отчетный и предыдущий годы, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на различные цели (финансирование капитальных вложений, расходы по обычным видам деятельности).
Стоимость чистых активов все организации определяют, руководствуясь порядком, изложенным в приказе Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Однако установленный приказом № 10н порядок оценки стоимости чистых активов (ЧА) можно упростить, рассчитав их по формуле:
ЧА = А — П, где:
А — активы, принимаемые к расчету;
П — пассивы, принимаемые к расчету.
В свою очередь, А и П определяются по формулам:
А = ИБ — ЗУ, где:
ИБ — итог бухгалтерского баланса;
ЗУ — задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
П = IVр + (Vр — ДБП), где:
IVр — итог раздела IV бухгалтерского баланса;
Vр — итог раздела V бухгалтерского баланса;
ДБП — доходы будущих периодов.
В организациях, у которых отсутствуют показатели ЗУ и ДБП, стоимость чистых активов равна итогу раздела III бухгалтерского баланса. Другими словами, чистые активы — это стоимость оборотных и внеоборотных активов, обеспеченных собственными средствами организации. Чистые активы — это стоимость имущества организации, которое свободно от долговых обязательств.
Несмотря на то, что данная методика расчета стоимости чистых активов утверждена для акционерных обществ (за исключением акционерных обществ, осуществляющих страховую и банковскую деятельность), по нашему мнению, ею могут руководствоваться организации и других организационно-правовых форм.
Поскольку отчет об изменении капитала в обязательном порядке входит в состав только годовой бухгалтерской отчетности, величина чистых активов рассчитывается организациями только один раз в год (на конец отчетного года). Однако приказом № 10н предусматривается раскрытие информации о стоимости чистых активов и в промежуточной бухгалтерской отчетности. Это можно делать или после итога бухгалтерского баланса или в разделе «Справочно» отчета о прибылях и убытках.
Показатель «Стоимость чистых активов» имеет большое значение для характеристики финансового положения организации, так как он указывает на финансовую устойчивость предприятия, на обеспеченность его собственными средствами.
Пунктом 4 статьи 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» определено, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального уставного капитала (для ОАО — 1000 МРОТ, для ЗАО — 100 МРОТ) общество обязано принять решение о своей ликвидации.
В пункте 6 вышеуказанной статьи подчеркивается, что если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от него досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы (органы местного самоуправления) вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 43 Федерального закона «Об акционерных обществах» акционерное общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества будет меньше его уставного капитала (не минимального, установленного законодательством, а собственного уставного капитала) и резервного фонда либо станет меньше в результате принятия такого решения.
Такие же требования предъявляются и к ООО (ст. 20 и 29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Источник: buh.ru
Пример заполнения формы
Покажем порядок заполнения отчета об изменениях капитала на примере.
Пример. Отчет об изменениях капитала.
ООО «Пассив» формирует отчет об изменениях капитала за 2020 год.
Раздел I «Движение капитала»
Графа 3 «Уставный капитал»
По данным баланса «Пассива», величина уставного капитала на конец 2018 года равна 360 000 руб. В течение 2019 и 2020 годов размер уставного капитала не менялся.
Сумму уставного капитала в размере 360 000 руб. отразите в следующих строках отчета: 3100; 3200; 3300.
Во всех остальных свободных строках графы 3 (в которых не стоит знак «Х») поставьте прочерк.
Графа 4 «Пассив» не заполняет, так как долей у своих участников, выкуплено не было.
Графа 5 «Добавочный капитал»
Переоценка основных средств в 2019 и 2020 годах не проводилась.
При этом сальдо счета 83 «Добавочный капитал» на конец 2019 года составляло 80 000 руб.
В 2020 году по приказу директора «Пассива» была проведена переоценка основных средств. Результаты переоценки были отражены на 31 декабря 2020 года.
Их учетная (восстановительная) стоимость составила 40 000 руб., сумма начисленной амортизации – 20 000 руб.
Новая восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 50 000 руб.
При переоценке бухгалтер «Пассива»:
1) определил коэффициент увеличения стоимости основных средств в результате переоценки:
50 000 руб. : 40 000 руб. = 1,25;
2) определил сумму амортизации по основным средствам после переоценки:
20 000 руб. × 1,25 = 25 000 руб.;
3) нашел разницу в суммах амортизации до и после переоценки:
25 000 – 20 000 = 5000 руб.
Переоценка в учете отражена проводками:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
– 10 000 руб. (50 000 – 40 000) – отражено увеличение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
– 5000 руб. – доначислена амортизация основных средств после переоценки.
Сумму добавочного капитала в размере 80 000 руб. отразите по строкам 3100 и 3200.
Затем по строке «Переоценка имущества» запишите сумму увеличения добавочного капитала, которое произошло в результате дооценки.
10 000 – 5000 = 5000 руб.
Сумма добавочного капитала, сформированного на конец 2020 года, равна:
80 000 + 5000 = 85 000 руб.
Эту сумму отразите по строке 3300.
Во всех остальных строках графы 5 поставьте прочерк.
Графа 6 «Резервный капитал»
В соответствии с учредительными документами «Пассив» создает резервный фонд, величина которого составляет 50 000 руб. Он формируется путем ежегодных отчислений.
По состоянию на 31 декабря 2019 года резервный фонд составлял 15 000 руб.
Эту сумму укажите по строке 3100.
В 2019 году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли – 3000 руб.
В учете сделана проводка:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82
– 3000 руб. – направлена часть нераспределенной прибыли на формирование резервного фонда.
Эту сумму укажите по строке «Изменение резервного капитала».
На 31 января 2019 года размер резервного фонда составил:
15 000 + 3000 = 18 000 руб.
Эту сумму впишите по строке 3200.
В 2019 (отчетном) году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли 2019 года в сумме 7000 руб. Эту сумму укажите по строке «Изменение резервного капитала».
По результатам 2020 года общая сумма резервного фонда составит:
18 000 + 7000 = 25 000 руб.
Эту сумму отразите в строке 3300.
Графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
По состоянию на 31 декабря 2018 года сальдо счета 84 составило 20 000 руб.
Эту сумму покажите по строке 3100.
В январе 2019 (предшествующего) года часть нераспределенной прибыли в сумме 3000 руб. была направлена на формирование резервного фонда.
Эту сумму впишите по строке «Изменение резервного капитала». Больше в 2019 году чистая прибыль не использовалась.
Прибыль, полученная в 2019 году, составила 33 000 руб.
Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2019 года составил:
20 000 – 3000 + 33 000 = 50 000 руб.
Эту сумму отразите в строке 3200.
В январе отчетного (2020) года часть прибыли в сумме 7000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эту сумму запишите по строке «Изменение резервного капитала». Больше в 2020 году чистая прибыль не использовалась.
Прибыль, полученная в 2020 году, составила 80 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2020 года составил:
50 000 + 80 000 – 7000 = 123 000 руб.
Эту сумму впишите в строку 3300 графы 7.
Остальные строки графы 7 прочеркните.
Данные для ее заполнения определите сложением показателей по соответствующим строкам.
Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»
В этом подразделе бухгалтер Пассива поставит прочерки, так как корректировок в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок в компании не было.
Раздел III «Чистые активы»
Предположим, что в 2020 году размер чистых активов «Пассива» на конец года составил 980 000 руб., на конец 2019 года – 870 000 руб. и на конец 2018 года – 800 000 руб.
Заполненный отчет об изменениях капитала выглядит так:
Источник: www.berator.ru
Как заполнить отчет об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов. Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Так, в отчете за 2012 г. помимо данных текущего отчетного периода проводят информацию по 2011 и 2010 гг. Показатели отчетного года и прошлых лет, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике.
Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего отчета. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке.
В раздел 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее. В раздел 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах. Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.
Заголовочная часть отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса. Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385).
Движение капитала
Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:
- графа 3 «Уставный капитал»;
- графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
- графа 5 «Добавочный капитал»;
- графа 6 «Резервный капитал»;
- графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
- графа 8 «Итого».
Первая строка раздела (3100) названа так:
«Величина капитала на 31 декабря 20__ г. «. В этой строке отражают данные позапрошлого года. Покажем на примере, какие данные нужно показать в ней.
Пример
ООО «Пассив» не является малым предприятием и представляет в налоговую инспекцию отчет об изменениях капитала.
«Пассив» отчитывается за 2012 г. В строке 3100 бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2010 г.
В строке 3200 нужно отразить сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному. Если вы составляете отчет за 2012 г. — это 2011 г.
Графа 3 «Уставный капитал»
Здесь покажите изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этой графы возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал».
Показав величину уставного капитала, в следующих строках «Увеличение капитала» отразите сумму его увеличения. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте. Для этого в отчете предусмотрены строки:
- «Дополнительный выпуск акций»;
- «Увеличение номинальной стоимости акций»;
- «Реорганизация юридического лица».
Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.
Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам «Уменьшение капитала». При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в отчете отведены строки:
- «Уменьшение номинальной стоимости акций»;
- «Уменьшение количества акций»;
- «Реорганизация юридического лица».
Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал». В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.
По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.
Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год.
Его указывают по группе строк «Увеличение капитала»:
- 3314 «Дополнительный выпуск акций»;
- 3315 «Увеличение номинальной стоимости акций»;
- 3316 «Реорганизация юридического лица».
В форме укажите кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.
Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела «Уменьшение капитала» с расшифровкой:
- 3324 «Уменьшение номинальной стоимости акций»;
- 3325 «Уменьшение количества акций»;
- 3326 «Реорганизация юридического лица».
В форме укажите дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.
Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» по состоянию на конец года.
Графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Графа 5 «Добавочный капитал»
В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используйте данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».
Сначала приведите размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).
Затем по строкам «Переоценка имущества» укажите сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы.
Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке 3300.