Раздел II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса «Оборотные активы» выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении № 4 к Приказу № 66н).
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно-
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
По строке 1210 «Запасы» отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99):
- — о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;
- — о средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;
- — о затратах в незавершенном производстве;
- — о готовой продукции (продуктах производства);
- — о товарах.
- 1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6- 11, 13 ПБУ 5/01, п. п. 16, 17, 63- 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).
Так как в соответствии с учетной политикой материальные ценности могут учитываться на отдельных субсчетах счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости или по учетным ценам, то в последнем случае по статье «Запасы» должна быть отражена сумма дебетового сальдо по счету 10 «Материалы» и счета 16 «Отклонение в стоимости материалов», на котором учитывается разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) (сальдо по которому может быть как дебетовым, так и кредитовым).
Отражение выданных авансов в балансе в 1С Бухгалтерия 8
2. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, абз. 2 п. 203, п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция».
Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи» и сальдо на отчетную дату не имеет.
Если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции ведется на счете 43, то в Бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40, то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24 ПБУ 5/01).
3. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6, 8 — 11 ПБУ 5/01. Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01, п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 «Товары». В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 «Торговая наценка». В Бухгалтерском балансе отражается разница между дебетовым сальдо по счету 41 и кредитовым сальдо по счету 42, что отвечает требованию отражения товаров в Бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.
Фактическая себестоимость МПЗ (в том числе сырья, материалов, готовой продукции и товаров) не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по МПЗ, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Для учета такого резерва предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.
При наличии сформированного резерва под снижение стоимости материальных ценностей кредитовое сальдо по счету 14 вычитается из соответствующих дебетовых сальдо по счетам 10,41,43.
4. Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т. п.) (при частичном списании расходов) (п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Резерв под снижение стоимости товаров, числящихся на отчетную дату как товары отгруженные, не создается (письмо Минфина России от 29.01.2009 № 07-02-18/01).
Объекты недвижимости, права собственности на которые подлежат государственной регистрации, переданные покупателю, по которым момент их списания с бухгалтерского учета не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств, учитываться на счете 45 «Товары отгруженные», и в бухгалтерском балансе отражаются в составе оборотных активов (Письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
5. Незавершенное производство (НЭП) учитывается в оценке, определяемой одним из способов, установленных п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Учитывается на счете 20 «Основное производство».
Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
- 6. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы (в случае, если учетной политикой организации предусмотрено их частичное списание со счета 44 «Расходы на продажу»), подлежат распределению следующим образом (абз. 2 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов):
- 1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);
- 2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
- 3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы.
Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 «Запасы». Например, в Бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России № 66н).
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие показателя строки 1210 «Запасы». Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении № 3 к Приказу Минфина России № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1210 «Запасы» указываются таблицы 4.1 и 4.2.
По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” отражается остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Дебетовое сальдо счета 19 на конец отчетного периода может возникать у отчитывающейся организации в том случае, если она приняла на учет товары (работы, услуги), облагаемые НДС, но по каким-то причинам, не приняла НДС к вычету. Наиболее распространенная причина — организация воспользовалась правом принять к вычету НДС в течение трехлетнего периода после принятия товаров (работ, услуг) к учету.
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например «в том числе долгосрочная» и «в том числе краткосрочная».
Данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией в соответствии с договорами (письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
В составе дебиторской задолженности отражается задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам, учтенная на счетах бухгалтерского учета:
- — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
- — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг. При этом суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разд. I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01). Задолженность по перечисленным авансам, выраженная в иностранной валюте, отражается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006);
- — 68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;
- — 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;
- — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных или иных выплат;
- — 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в части подотчетных сумм, по которым не представлены авансовые отчеты, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;
- — 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;
- — 75 «Расчеты с учредителями» в сумме задолженности по вкладам в уставный капитал;
- — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части прочей дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).
В случае признания дебиторской задолженности, возникшей по перечисленным выше основаниям, сомнительной, организация в обязательном порядке создает резервы сомнительных долгов. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и относится на финансовые результаты организации (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.
В то же время если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается (письмо Минфина России от 27.01.2012 №07-02-18/01).
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).
При этом не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71,73,75,76) (п. 34 ПБУ 4/99).
Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (за исключением перечисленных авансов) (п. п. 1,5, 7, 8 ПБУ 3/2006).
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие показателя строки 1230 «Дебиторская задолженность». Если отчитывающаяся организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Приложении № 3 к Приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1230 «Дебиторская задолженность» указываются расшифровочные таблицы 5.1 и
Оценка задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате). Организации в зависимости от своей учетной политики могут отражать полученные авансы как минимум двумя способами:
Способ первый: сумма полученного аванса уменьшается на величину НДС, которая отражается в качестве отдельной статьи бухгалтерского баланса.
Однако учитывая, что в современной форме бухгалтерского баланса составные элементы кредиторской задолженности не выделяются, речь идет о расшифровке этой статьи.
Источник: bstudy.net
прочих оборотных активов
В составе прочих оборотных активов могут учитываться при условии несущественности соответствующих показателей, например:
— стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов);
— суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам (ст. ст. 200 — 201 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-06/50);
— суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), учитываемые организацией обособленно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или на счете 45 «Товары отгруженные»;
— суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 21 п. 7 ст. 198 НК РФ, абз.
2 Письма Минфина России от 27.05.2003 N 16-00-14/177).
Напомним, что для включения актива в бухгалтерский баланс на дату составления бухгалтерской отчетности должна существовать обоснованная вероятность того, что организация получит какие-либо экономические выгоды в будущем от этого актива (п. п. 8.1, 8.1.1, 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). Если же вероятно, что выявленные недостачи и потери от порчи ценностей либо суммы НДС и акцизов по экспортным операциям не будут возмещены, то, руководствуясь принципом осмотрительности, организации следует признать соответствующий расход отчетного периода (п. 6 ПБУ 1/2008, п. п. 17, 19 ПБУ 10/99). При этом сумма (или диапазон сумм) возмещения, получение которого организация все же считает возможным при определенных обстоятельствах, не контролируемых ею, раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности в качестве оценочного значения условного актива (п. п. 13, 14, 27 ПБУ 8/2010).
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел «Учет недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94)» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»
Рубрика «НДС при реализации товаров по договорам с особыми условиями перехода права собственности» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»
Подраздел «Акцизы» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»
3.1.2.6.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1260 «Прочие оборотные активы»
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса могут использоваться данные о дебетовом сальдо по счетам 46, 94, дебетовых остатках по счетам 19 и 68 (в части сумм акцизов, подлежащих впоследствии вычетам и дебетовых остатках по аналитическим счетам 76-НДС и 45-НДС (в части сумм НДС, начисленных при отгрузке товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете) на отчетную дату. Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1260 «Прочие оборотные активы» только при условии несущественности данной информации. Оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. II Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
| Строка 1260 «Прочие оборотные активы» Бухгалтерского баланса | = | Дебетовое сальдо по счету 94 | + | Дебетовые остатки по аналитическим счетам 76-НДС и 45-НДС | + |
| + | Дебетовые остатки по счетам 19 и 68 | + | Дебетовое сальдо по счету 46 |
В части сумм НДС, начисленных при отгрузке товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 ПБУ 9/99).
<**>В части сумм акцизов, впоследствии подлежащих вычетам (Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-06/50, п. 16 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами»).
Показатели строки 1260 «Прочие оборотные активы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
3.1.2.6.3. Пример заполнения строки 1260
«Прочие оборотные активы»
ПРИМЕР 2.6
Показатели по счету 94 в бухгалтерском учете (показатели по счету 76-НДС (45-НДС), а также суммы акцизов, подлежащие впоследствии принятию к вычету, отсутствуют):
Источник: poisk-ru.ru
Строка 1260 баланса: Прочие оборотные активы
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Строка 1260 баланса: Прочие оборотные активы». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Что включают в себя прочие оборотные активы?.
В балансовую строку 1260 могут быть включены такие активы, как:
- Выручка от продажи имущества, право собственности по которой еще не зарегистрировано на покупателя. При этом можно ввести в балансе расшифровочную строку или оформить пояснительную записку.
- Начисленный НДС на выручку, которая временно не может быть учтена (условия для признания выручки описаны в ПБУ 9/99).
- Стоимость испорченных материальных ценностей и недостачи, источник возмещения по которым временно не определен.
- НДС с авансов и акцизы, возмещение которых планируется в ближайшее время.
- Начисленная, но не выставленная к оплате сумма по договору строительного подряда (подробнее — в ПБУ 2/2008).
- Стоимость акций (долей), выкупленных для их дальнейшей перепродажи.
Что такое прочие оборотные активы?
Прочие оборотные активы (ПОА) представляют собой незначительные статьи в бухгалтерском балансе компании, которые объединены в один счет, так как недостаточно важны для составления отдельного списка. Эти активы не являются денежными средствами или их эквивалентами и представляют ограниченный источник ликвидности для компании.
В отчетах могут содержаться ссылки, в которых указано, что входит в другие категории оборотных активов в интересах инвесторов, которые хотят получить больше информации о фирме. Обычно сумма таких активов небольшая и может не оказать существенного влияния на общее финансовое положение компании.
ПОА – это категория ценностей, которыми владеет фирма, получает от нее выгоду или использует для получения дохода. Его можно всегда конвертировать в денежные средства в течение одного бизнес-цикла. Они упоминаются как «прочие», потому что они необычны или незначительны, в отличие от типичных объектов текущих активов.
ПОА указаны в строке 1260 баланса и являются частью текущих активов.
Важно! По сроке 1260 отражаются тем суммы ПОА, которые соответствуют условиям:
- период обращения до одного года или цикла;
- данные и информация об этих средствах не является значимой при анализе финансового состояния компании;
- данные не возможно отразить по другим строкам оборотных активов;
- суммы очень маленькие;
- суммы отражаются на конец года в балансе.
Важно! При оценке финансового состояния проводят анализ оборачиваемости оборотных средств по каждой строке, в том числе и применительно к ПОА, Рост показателя оборачиваемости имеет положительную тенденцию и говорит о росте эффективности их применения на фирме. При снижении показателя оборачиваемости можно говорить о снижении эффективности использования ПОА,
Сущность и понимание
Активы компании отражаются в балансе как основные средства и текущие активы (оборотные). Основные средства, как правило, представляют собой долгосрочные материальные объекты собственности, такие как здания, компьютерное оборудование, земля, которыми фирма владеет и использует в своей деятельности для получения дохода. Их срок полезного использования составляет более года, и они не являются ликвидными.
С другой стороны, оборотные активы – это все активные фонды компании, которые, как ожидается, будут легко и просто продаваться, потребляться, использоваться или истощаться в ходе обычных бизнес-операций фирмы. Они могут быть легко проданы за наличные деньги, обычно в течение одного года, учитываются при расчете способности фирмы оплачивать краткосрочные обязательства.
Существуют оборотные фонды, которые являются необычными, нестандартными. Они не попадают ни в одну из определенных категорий, перечисленных выше. Эти активы объединены в общую группу под названием «прочие» категории. Они будут отражены как прочие текущие активы (ОСА) в балансе.
- авансы, выплачиваемые работникам или поставщикам;
- часть имущества, которая готовится к продаже;
- ограниченные денежные средства или инвестиции;
- выдача полисов страхования жизни.
Практический пример учета прочих оборотных активов
ООО «Техно» в ходе проведения годовой инвентаризации обнаружило недостачу товаров на сумму 500 тыс. рублей. Часть издержек была перенесена на виновное лицо (100 тыс. рублей), по остатку решение о возмещении расходов принято не было.
500 тыс. рублей – отражение недостачи.
100 тыс. рублей – частичное списание издержек на виновного сотрудника.
По состоянию на 31.12.2017 года в строке 1260 в составе прочих оборотных активов будет отображена сумма 400 тыс. рублей, оставшаяся в Дт94.
Также часть товара ООО на сумму 100 тыс. рублей была передана комиссионерам для дальнейшей перепродажи. Данная операция будет отображена в бухгалтерском учете проводкой Дт45 Кт41, и сумма НДС 18% – 15254,24 рублей – занесена в строку 1260 по итогам года.
Распространенные проводки по оборотным средствам фирмы
- Обнаружение недостачи или порчи Дт94 Кт01 – ОС. Дт94 Кт10 – ТМЦ. Дт94 Кт41 – товаров.
- Отгрузка имущества покупателям без передачи права собственности или передача товаров на комиссионную торговлю Дт45 Кт41 – товары. Дт45 Кт43 – готовая продукция. Дт45 Кт21 – полуфабрикаты собственного изготовления.
- Завершение этапа строительства объекта Дт46 Кт90.
Прочие оборотные активы: что к ним относится
Как было сказано выше, требования к оформлению российских форм бухотчетности предполагают отражение прочих оборотных активов (строка 1260) в балансе. Что же следует отнести к данной категории?
Прочие оборотные активы в балансе это, прежде всего, ресурсы организации, которые не нашли свое отражение в базовых строках раздела, посвященного оборотным активам компании.
В соответствии с ПБУ 4/99, если показатель по своему значению не превышает 5%, о есть является несущественным для проведения оценки экономического состояния компании, значения таких показателей могут отражаться обобщённо (итоговой суммой) без детализации.
Прочие оборотные активы (строка в балансе 1260) должны учесть такие виды активов, как:
| п/п | Показатель |
| 1 | Доходы от реализации имущества, которое было фактически передано покупателю, но право собственности еще не зарегистрировано; |
| 2 | НДС, который был начислен, но временно не может быть учтен; |
| 3 | Стоимость поврежденных матценностей, выявленных недостач, в отношении которых до сих пор не определены ответственные за возмещения лица; |
| 4 | НДС с авансов и акцизов, в отношении которых возмещение планируется в ближайшее время; |
| 5 | Стоимость ценных бумаг, приобретенных для целей перепродажи; |
| 6 | Суммы по договорам строительного подряда, которые были начислены, но не выставлены к оплате. |
Определив, какие именно показатели прочие оборотные активы включают в себя, следует рассмотреть, как динамика изменения величины прочих оборотных активов (в балансе строка 1260) отражает текущее финансовое состояние компании.
Валовые, чисты и собственные оборотные активы
Оборотные активы в зависимости от источника финансирования делятся на:
Собственные оборотные активы — часть активов, которая сформирована за счет собственного капитала организации.
Чистые— размера оборотных средств, которые были сформированы за счет своих средств и долгосрочных займов со сроком привлечения более 12 месяцев.
Валовые — общий объем (собственные и заемные капиталы).
Как заполнить строку 1230 «Дебиторская задолженность»
При заполнении данной строки учтите ряд нюансов:
- по счету 60 — учитываются данные за вычетом сумм авансов поставщикам и подрядчикам в счет поставки основных средств;
- по счету 60, 76 — отраженные выданные авансы учитываются без НДС;
- по счету 73-1 — если отраженные выданные займы сотрудникам подпадают под понятие финансовые вложения согласно ПБУ 19/02, то они отражаются во внеоборотных активах.
Посмотрите пример заполнения раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
В разделе II “Оборотные активы” отражаются финансовые вложения срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.
К финансовым вложениям относятся:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- прочие аналогичные вложения.
Примеры проводок
Для практического понимания основ учета разберем небольшой пример. ИП «Иванов» работает уже не первый год. В конце второго квартала ревизоры проводят инвентаризацию и выявляют сумму недостачи по продукции в размере 100 000 рублей. 50 000 рублей из этих денег было возмещено начальником цеха, а оставшиеся деньги остались в подвешенном состоянии.
Бухгалтером вышеописанная ситуация отображается следующим образом:
Дт 94 Кт 41 — 100 000 рублей – отражение недостачи, в которую входит и сумма удержания;
Дт 73.2 Кт 94 — 50 000 рублей – удержание с ответственного лица.
Что означает увеличение и уменьшение значений прочих оборотных активов
Если анализировать оборотные активы, то будет выявлена динамика развития организации. Если оборотные активы увеличились, это может говорить о прибыльности производства и грамотном использовании денежных средств, а если уменьшились — указывать на проблемы предприятия. При этом анализировать нужно все оборотные активы, потому что проверять одну величину на выбор нецелесообразно. Чрезмерно высокие значения прочих ВА могут говорить об ошибках учета и неправильном отражении хозяйственных операций бухгалтером.
Строка 1260
Второй раздел баланса включает важные отчетные строки, которые заполняются точно и в строки. Экономические ресурсы компании, не подлежащие отражению в основных строках отчета 2-го раздела, вписываются в стоку 1260. Если предприятие считает показатели баланса несущественными, то они отражаются в “Прочих оборотных активах”. В такой перечень могут входить:
- Незавершенные этапы работы;
- НДС, начисленные при отгрузке товаров;
- Суммы несписанных недостач;
- Стоимость испорченных, но не списанных материальных ценностей;
- Суммы акцизов, которые в будущем подлежат вычетам;
- Начисленная, но не предъявленная к оплате выручка и т.д.
Важно! Перед заполнением строки 1260 ознакомьтесь с нормативными документами: п.п. 1, 2, 17, 23 ПБУ 2/2008; абз. 2 п. 7 письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 34 ПБУ 4/99; ст. 200-201 НК РФ; п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 ПБУ 9/99); абз.
2 п. 9 ст. 165, абз. 21 п. 7 ст. 198 НК РФ, абз. 2 письма Минфина России от 27.05.2003 N 16-00-14/177.
Практическое применение
«Прочие оборотные активы» – информация, которая не включается в другие строки. Эти суммы не подходят под иные разделы и учитываются обособленно. Если ест ь необходимость детализовать данные цифры, то используется строка 12605 «Расходы будущих периодов».
Чтобы грамотно заполнить баланс, можно при оформлении строки о прочих оборотных средствах использовать дебетовое сальдо счетов: 45, 46, 62, 68, 69, 81, 94. Величина показателя по строке 1260 также зависит от остатков по аналитическим счетам 62-НДС, 68 (акцизы), 76-НДС и 45-НДС на отчетную дату. Также в зависимости от вида активов в прочих активах должна отражаться информация и строки 1450 “Прочие обязательства”, в которой также не могут отражаться существенные долгосрочные обязательства.
В прочие оборотные средства входят суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным конечному покупателю товарам, когда выручка от реализации по данным сделкам еще не может быть признана к учету в бухгалтерии фирмы по ряду причин:
- Внесены дополнительные условия договора;
- Проводятся бартерные операции;
- Наличие посредников реализации продукции.
Источник: chuvashbank.ru