Строка баланса добавочный капитал без переоценки

Если посмотреть на бухгалтерский баланс сельхозорганизаций, то можно заметить: практически у каждой второй в составе собственного капитала «многолетним балластом» висит добавочный капитал. Когда он возник и какова причина его возникновения — многие уже не помнят, при этом стоимость добавочного капитала оценивается в десятках миллионах, а порой и больше. Сумма довольно значимая, поэтому немаловажно определить, что же числится в добавочном капитале и насколько правомерно. Давайте разберемся с этим вопросов в данной статье.

Понятно, что бухгалтерам не хочется ворошить далекое прошлое, копаться в архивах, определять природу возникновения добавочного капитала. Тем более, что особого экономического эффекта это не принесет.

Однако, не стоит забывать про основной принцип составления бухгалтерской отчетности: отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому предлагаем привести в порядок раздел «Собственный капитал» бухгалтерского баланса до формирования годовой бухгалтерской отчетности.

Итак, добавочный капитал является одной из составляющей собственного капитала любой организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее — Положение), утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34н).

В качестве добавочного капитала учитываются (п. 68 Положения):

— сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке;

— сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества);

— другие аналогичные суммы.

Но мы решили остановиться именно на первом пункте, так как на практике наиболее распространенной причиной формирования добавочного капитала является переоценка основных средств, которая проводилась на основании Постановления Правительства РФ от 25 ноября 1995 г. № 1148 «О переоценке основных фондов». Все организации независимо от организационно — правовых форм с 1 января 1996 г. провели переоценку основных фондов, что и явилось причиной образования многомиллионных сумм по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» бухгалтерского баланса.

В соответствии с Приказом МФ РФ от 19.12.1995 № 130 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г.» прирост стоимости основных средств осуществляется за счет увеличения добавочного капитала организации (на сегодняшний день данный порядок закреплен в п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Сформированный добавочный капитал в виде дооценки ОС переносится в нераспределенную прибыль при их выбытии (п. 15 ПБУ 6/01). В п. 29 ПБУ 6/01 указаны основные причины выбытия объектов основных средств:

— прекращения использования вследствие морального или физического износа;

— ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

— передачи по договору мены, дарения;

— внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

— выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

— частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и пр.

Для обобщения информации о добавочном капитале Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов и Инструкция по применению Плана счетов), предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал».

В результате в любом из вышеуказанных случаев выбытия основных средств накопленная на счете 83 «Добавочный капитал» по выбывающему объекту сумма дооценки увеличивает нераспределенную прибыль (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Пример 1. По состоянию на 01.01.1996 Организацией проводилась перероценка всех основных фондов по решению Правительства № 1148, сумма дооценки, отраженная в добавочном капитале, составила 18 900 000 руб.

В сентябре 2018 часть ранее дооцененных объектов основных средств (производственное оборудование, транспортные средства) были списаны в связи с полным физическим износом по стоимости 3 450 000 руб. Сумма дооценки по выбывшим объектам составила 1 700 000 руб.

В учете операции по списанию полностью самортизированных объектов, а также их дооценка отражены:

Дт 02 — Кт 01 – 3 450 000 руб.

Дт 83 — Кт 84 — 1 700 000 руб.

В результате сальдо на счете 83 «Добавочный капитал» составило 17 200 000 руб. (18 900 000 – 1 700 000).

Отражение таких операций не составит особого труда, если сохранились подтверждающие переоценку документы, а также организован аналитический учет на счете 83 «Добавочный капитал». По факту же документы, подтверждающие остатки по переоценке с 90-х годов, отсутствуют (ведь только по заработной плате мы обязаны хранить документы 75 лет), восстановить их невозможно, пообъектный аналитический учет не организован. Как быть в таком случае?

Первый вариант – привлечение независимого оценщика. Для этого необходимо провести инвентаризацию объектов основных средств. По результатам проведенной инвентаризации, по мнению инвентаризационной комиссии, выделить те объекты, которые ранее переоценивались. Зафиксировать результаты инвентаризации.

Далее, путем экспертной оценки (можно также использовать для этих целей специалиста – эксперта, работающего в вашей организации, или силами независимого эксперта-оценщика) определить соответствующую сумму дооценки на дату последней переоценки для каждого объекта.

Записать результаты такой дооценки и отразить данные в инвентарных карточках объектов и в данных аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал». Если по результатам такой оценки на счете 83 будет выявлен остаток, который нельзя будет отнести к какому-либо из объектов, его следует признать ошибкой прошлых лет и списать в соответствии с нормами ПБУ 22/2010 (об этом поговорим при рассмотрении последнего варианта).

Данный способ корректировки добавочного капитала довольно эффективный, точный, но привлекать независимого оценщика для этих целей не всегда доступно и довольно накладно для организации. Поэтому предлагаю перейти к следующему варианту.

Второй вариант — расчетный. Для начала в учетной политике определяем методику списания добавочного капитала при выбытии объектов основных средств, например, списывать его «пропорционально первоначальной или остаточной стоимости основных средств». Данный способ позволит настроить аналитический учет на счете 83 «Добавочный капитал».

Далее определяем по данным бухгалтерской отчетности дату последней дооценки. Чаще всего, как мы уже говорили, встречается дата всеобщей переоценки на 1 января 1996.

После этого выбираем объекты основных средств, которые числились на балансе на дату последней дооценки (т.е. в нашем случае на 1 января 1996). Это тоже несложно сделать, ориентируясь на карточки учета основных средств, используя данные из бухгалтерской программы, данные регистров аналитического учета основных средств (книги или оборотные ведомости по учету основных средств). Определяем общую первоначальную стоимость по выбранным объектам.

Отбрасываем земельные участки, т.к. они подлежат переоценке только с 1 января 2011 г. (конечно, если мы рассматриваем случай переоценки основных средств до этой даты).

Теперь мы можем распределить сумму имеющейся дооценки между этими основными средствами пропорционально какому-либо экономически оправданному показателю, который мы закрепили в учетной политике (в нашем случае пропорционально их остаточной или первоначальной стоимости), используя данные из инвентарных карточек по учету основных средств. И отражаем такое распределение в аналитическом учете и в индивидуальных карточках основных средств.

Пример 2. По состоянию на 01.01.1996 Организацией проводилась перероценка всех основных фондов по решению Правительства № 1148, сумма дооценки, отраженная в добавочном капитале, составила 18 900 000 руб. Аналитический учет на счете 83 отсутствует, данные по ранее проведенной переоценке основных средств не сохранены, привлечение эксперта для выявления суммы оценки невозможно. В учетной политике организация отразила способ списания добавочного капитала «пропорционально первоначальной стоимости основных средств».

По данным карточек учета основных средств определены объекты основных средств, которые числились на балансе на дату последней переоценки, т.е. на 01.01.1996 г. из них: трактор (принят к учету в 1994 г.) первоначальной стоимостью 720 000 руб., комбайны 3 шт (1990 г.) первоначальной стоимостью в общей сумме 2 300 000 руб., производственное оборудование (1988-1996 гг.) общей стоимостью 5 000 000 руб., здания общей стоимостью 7 000 000 руб. и пр. объекты. Общая первоначальная стоимость по выбранным объектам (за исключением земельных участков), учитываемых на 01.01.1996 г. составила 25 000 000 руб.

Доля добавочного капитала, приходящегося на первоначальную стоимость, выбранных объектов в результате составила: 0,756 (189 000 000 руб. / 25 000 000 руб.).

Пропорционально полученной доли отражены в учете операции по восстановлению аналитического учета на счете 83 «Добавочный капитал» в разрезе каждого объекта ОС, принятого к учету до переоценки (до 01.01.1996 г.), на отчетную дату (например, на 30.09.2018):

— трактор первоначальной стоимостью 720 000 руб., сумма дооценки, пропорционально первоначальной стоимости, приходящаяся на данный трактор составила — 544 320 руб. (720 000 руб. * 0, 756);

— комбайны 3 шт/ первоначальной стоимостью 2 300 000 руб. – доля добавочного капитала, приходящаяся на данные объекты, составит 1 738 800 руб. (2 300 000 руб. * 0,756);

— и т.д. по каждому объекту.

Аналитический учет налажен, далее при выбытии ранее дооцененных объектов основных средств мы можем спокойно списать сумму добавочного капитала на увеличение нераспределенной прибыли (Дт 83 — Кт 84).

Пример 3. Возвращаемся к условиям вышеуказанного примера. Руководством организации принято решение списать изношенную технику по состоянию на 30.09.2018, в т.ч. трактор первоначальной стоимостью 720 000 руб. и комбайны 3 шт/ первоначальной стоимостью 2300000 руб.

В учете организации по списанию данных объектов сделаны следующие записи:

Дт 02 — Кт 01 – 720 000 руб.;

Дт 02 — Кт 01 – 2 300 000 руб.

Отражены записи по списанию дооценки, которую восстановили по данным объектам пропорционально их первоначальной стоимости (см. пример 2):

Дт 83 — Кт 84 — 544 320 руб.;

Дт 83 — Кт 84 — 1 738 800 руб.

В результате сальдо на счет 83 по состоянию на 30.09.2018 составило 16 616 880 руб. (18 900 000 — 544 320 — 1 738 800).

При использовании такого способа распределения счета 83 может возникнуть остаток, который нельзя будет отнести к какому — либо из объектов, его следует признать ошибкой прошлых лет и списать в соответствии с нормами ПБУ 22/2010 (как будет указано далее).

Существует еще один вариант списания добавочного капитала, предложенный, некоторыми специалистами – экспертами, упрощенный способ. Он заключается в следующем: из-за отсутствия первичных учетных документов и аналитической расшифровки сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» признать существенной ошибкой прошлых лет. Ошибку следует отнести как неправильное применение нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Для ее исправления сумма добавочного капитала должна быть списана на нераспределенную прибыль: Дт 83 — Кт 84 – списан добавочный капитал по дооценкам прошлых лет, квалифицированный как существенная ошибка.

Поскольку ошибка является существенной, то в соответствии с п. 12 и п. 13 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ретроспективным пересчетом корректируем вступительное сальдо по статьям добавочного капитала и нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе на каждую отчетную дату (т.е. на 30.09.2018, 31.12.2017, 31.12.2016, если вы, к примеру, будете вносить исправления в отчетном периоде — 9 месяцев 2018).

В результате исправленный баланс будет выглядеть так, будто бы добавочный капитал в виде переоценки внеоборотных активов полностью списан на увеличение нераспределенной прибыли на самую раннюю из отчетных дат (к примеру, на 31.12.2016). Также подлежит корректировке Отчет об изменении капитала: заполняется раздел 2 «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

Исправление существенной ошибки по добавочному капиталу должно быть обязательно раскрыто в пояснительной записке (п. 16 ПБУ 22/2010). Можно использовать такую формулировку: «Из-за невозможности восстановления аналитической структуры добавочного капитала в балансе на 31 декабря текущего года скорректированы статьи добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 1 января текущего года (п. 12, 13 ПБУ 22/2010)».

Какой из предложенных способов списания добавочного капитала без аналитической расшифровки и отсутствия первичных учетных документов лучше использовать — решать вам. Но в любом случае навести порядок в собственном капитале необходимо, дабы не тащить этот «мертвый груз» с собой в следующие отчетные периоды. Помимо этого, наличие такого добавочного капитала всегда будет основанием для вынесения модификации в аудиторском заключении по результатам проверки бухгалтерской отчетности.

Источник: xn—-7sbrkkdieeibji5b1g.xn--p1ai

Движение капитала

Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, увеличение или уменьшение капитала – всего, величина капитала на 31 декабря), а справа дано их значение по графам:

• графа 3 «Уставный капитал»;
• графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
• графа 5 «Добавочный капитал»;
• графа 6 «Резервный капитал»;
• графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• графа 8 «Итого».

Первая строка раздела (3100) названа так: «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.». В этой строке отражают данные позапрошлого года.

Покажем на примере, какие данные нужно показать в ней.

Пример. Какие данные нужно отражать в строке 3100.

ООО «Пассив» не является малым предприятием и представляет в налоговую инспекцию отчет об изменениях капитала.

«Пассив» отчитывается за 2020 год.

Тогда в строке 3100 бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2018 года.

В строке 3200 отразите сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному. Если вы составляете отчет за 2020 год – это 2019 год.

Графа 3 «Уставный капитал»

Здесь покажите изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этого столбца возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал».

Показав величину уставного капитала, в следующих строках «Увеличение капитала» отразите сумму его увеличения. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте. Для этого в отчете предусмотрены строки:

• «Дополнительный выпуск акций»;
• «Увеличение номинальной стоимости акций»;
• «Реорганизация юридичеcкого лица».

Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.

Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам «Уменьшение капитала». При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в Отчете отведены строки:

• «Уменьшение номинальной стоимости акций»;
• «Уменьшение количества акций»;
• «Реорганизация юридического лица».

Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал». В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.

По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.

Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год. Его указывают по группе строк «Увеличение капитала»:

• 3314 «Дополнительный выпуск акций»;
• 3315 «Увеличение номинальной стоимости акций»;
• 3316 «Реорганизация юридичекого лица».

В форме укажите кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.

Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела «Уменьшение капитала» с расшифровкой:

• 3324 «Уменьшение номинальной стоимости акций»;
• 3325 «Уменьшение количества акций»;
• 3326 «Реорганизация юридического лица».

В форме укажите дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.

Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» по состоянию на конец года.

Графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Графа 5 «Добавочный капитал»

В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он образуется, например, в результате переоценки стоимости основных средств. Для заполнения графы 4 используйте данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».

Сначала приведите размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).

Затем по строке «Переоценка имущества» укажите сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы.

Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке 3300.

Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого года отразите в строке 3200. Впишите сюда кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на 31 декабря предыдущего года.

В следующей строке 3312 покажите сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного года. Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения запишите в строке 3322.

По строкам 3213 и 3313 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» покажите сумму НДС, переданную вашей фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) неденежными средствами. В учете этой операции соответствует проводка:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83.

— отражена сумма НДС, переданного участником при оплате долей (акций) неденежными средствами.

Размер добавочного капитала на конец отчетного периода отразите в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на конец отчетного года.

Графа 6 «Резервный капитал»

Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большей сумме.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.

Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал» отчета используйте данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.

Для заполнения графы 7 используйте данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если в течение предыдущего и отчетного года на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли. В отчетном (2020 году) не произошло изменений в нормативно-правовых актах, влекущих необходимость пересмотра учетной политики.

При выбытии основных средств сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании (п. 15 ПБУ 6/01).

В отчете приведите только два основных направления расходования чистой прибыли: дивиденды участникам (учредителям) и отчисления в резервный фонд. Эти суммы отразите в соответствующих строках отчета.

В итоговой строке 3300 покажите кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.

Графа 8 «Итого»

Показатели этой графы являются расчетными. Чтобы ее заполнить, суммируйте данные столбцов с 3-ей по 7-ую включительно по каждой строке формы.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

• Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
• Вы получите бератор по очень выгодной цене
• Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

Источник: www.berator.ru

Добавочный капитал в бухгалтерском учете

Согласитесь, сам термин «капитал» уже ласкает слух. А если он еще и «добавочный», то становится совсем приятно. Сегодня разберемся, откуда берется этот ресурс, к чему он добавляется, как учитывается и куда расходуется. Приведем проводки и пример из практики.

Добавочный капитал (ДК) — одна из составляющих собственного капитала компании, вид пассивных средств, не зависящий от хозяйственной (операционной) деятельности предприятия. Является некоей страховкой при неблагоприятных изменениях экономической обстановки, соломкой, которую так удобно подстелить, когда потребуется.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность. Используйте эти инструкции бесплатно.

Источники формирования добавочного капитала

Добавочный капитал, как и любой другой, прирастает, только если дела компании идут хорошо, она процветает, деятельность приносит доходы, активы растут, и жизнь хороша. Его наличие, а тем более рост, наблюдаемый в динамике, свидетельствуют о финансовой устойчивости компании. Как отмечено в определении, изменение ДК никак не связано с результатами финансово-хозяйственной деятельности. За счет чего же он прирастает? У него свои источники.

Дооценка основных средств

ФСБУ 6/20 «Основные средства» содержит норму о том, что основные средства организации учитываются либо по первоначальной, либо по переоцененной стоимости.

Переоценка внеоборотных активов не является обязательной процедурой, но проводить ее, когда вздумается, тоже не получится. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике, там же устанавливается и периодичность переоценки.

Процедура эта призвана привести стоимость основных средств к так называемой «справедливой стоимости». Здесь ФСБУ 6/20 отсылает нас к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» , в котором даны как определение, так и подход к оценке.

Не будет слишком большим допущением сказать, что «справедливая» стоимость сродни привычной нам «рыночной». Увеличение стоимости ОС в результате дооценки и формирует добавочный капитал, минуя налогообложение. То есть сумма дооценки не участвует в расчете налога на прибыль. Но!

Только в том случае, если ранее проведенная уценка (или обесценение) ОС не признавалась ранее расходом для целей налогообложения. Чуть позже приведем пример с проводками.

При выбытии ОС «переоцененная» составляющая его стоимости переносится на нераспределенную прибыль.

В бухгалтерском балансе в состав внеоборотных активов входят не только основные средства, но и:

• нематериальные активы;
• доходные вложения в материальные ценности;
• долгосрочные финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;

Все ли они подлежат переоценке? Отнюдь.

Для сведения: как учитывать основные средства по ФСБУ 6/2020

Помимо основных средств, предприятиям разрешено проводить переоценку нематериальных активов. Порядок переоценки НМА и отражения ее результатов в учете аналогичны правилам для ОС (см. ФСБУ 14/2022 ).

Для долгосрочных финансовых вложений существуют свои правила, о которых сейчас подробно рассказывать не будем. Заметим только, что результаты переоценки финансовых вложений относятся на финансовые результаты и на интересующий нас добавочный ресурс никак не влияют.

Отложенные налоговые активы (ОНА) и вовсе не подлежат переоценке — это расчетная величина, отражающая несоответствие оценок в бухгалтерском и налоговом учете. Не спорим, что ОНА в том числе возникают и при принятии к учету основных средств и нематериальных активов, однако переоценке подлежат сами активы, а не отклонения в их оценках.

Эмиссионный доход

Разница между стоимостью продажи и номинальной ценой реализованных акций — эмиссионный доход — еще один источник пополнения ДК. Понятно, что формируется он только в акционерных обществах. Но как поступить, если ООО продает долю в уставном капитале выше номинала? Вопрос этот адресовался Минфину неоднократно, и ведомство обозначило свою позицию: такой доход формирует добавочный капитал ООО.

Приведем, например, цитату из Письма Минфина от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582 как наиболее близкого к нашей сегодняшней теме:

Если по действующему законодательству у общества с ограниченной ответственностью возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества применительно к порядку учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с последующими изменениями и дополнениями), сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

Наверное, не совсем корректно называть такой доход «эмиссионным» применительно к ООО, однако очевидно, что он аналогичен эмиссионному, имеет одну с ним природу и учитывается по правилам, установленным для такого дохода акционерных обществ. И это правильно.

Иные источники

Добавочный капитал формируют и другие источники, аналогичные по своему характеру, то есть не увеличивающие УК и не приводящие к изменению финансовых результатов. Это, например,

• взносы акционеров (участников), направленные на финансирование и поддержание деятельности предприятия (п. 1 ст. 32.2 закона 208-ФЗ «Об акционерных обществах» );
• взнос иностранного участника общества в валюте, приводящий к возникновению курсовых разниц (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» ).

Такие источники пополнения ДК на практике встречаются реже, чем дооценка основных средств или эмиссионный доход, но и сбрасывать их со счетов нельзя.

Бухгалтерский учет добавочного капитала

Для отражения операций с ДК в бухучете предназначен одноименный счет 83. Традиционно счета учета собственных средств организации пассивные, и счет 83 не исключение — его пополнение отражается по кредиту, расходование (уменьшение) — по дебету. Аналитический учет добавочного капитала организуется в разрезе источников его формирования и направлений использования — это указание содержится в «Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета» (Приказ Минфина № 94н).

Может пригодиться: план счетов бухгалтерского учета

Вот некоторые проводки с участием счета 83:

Проводка Содержание

Дт01 Кт83	Результат дооценки основных средств
Дт83 Кт02	Увеличена сумма амортизации в связи с дооценкой ОС
Дт83 Кт01	Результат уценки ранее дооцененных ОС, результат дооценки которых отнесен на ДК
Дт02 Кт83	Уменьшена сумма амортизации уцененных ОС
Дт75 Кт83	ДК увеличен за счет взносов участников
Дт84 Кт83	ДК увеличен за счет чистой прибыли
Дт83 Кт84	ДК направлен на покрытие убытка
Дт83 Кт80	ДК направлен на увеличение уставного капитала

Обратите внимание: если уценка превысит ранее произведенную дооценку, то сумма превышения относится на финансовый результат.

Рассмотрим обещанный пример для наглядности.

Общество в 2021 году произвело дооценку основного средства (конкретного ОС, не всех вместе!) на сумму 100 000 рублей и увеличило начисленную по нему амортизацию на 8000 рублей.

В учете сделаны проводки:

В 2022 году это основное средство было уценено на сумму 105 000, а амортизация снижена на 9000 рублей.

• Дт83 Кт01 — 100 000 — списана ранее проведенная дооценка;
• Дт91.2 Кт01 — 5000 — отнесена на финансовый результат разница между уценкой и ранее произведенной дооценкой;
• Дт02 Кт83 — 8000 — списана амортизация по ранее проведенной дооценке;
• Дт02 Кт91.1 — 1000 — отнесена на финансовый результат разница.

И так следует поступить с каждым! С каждым объектом ОС и/или НМА, подвергшихся таким процедурам!

Налоговый учет добавочного капитала

В налоговом учете добавочный капитал не участвует никак. Это бухгалтерская величина, и отражается она исключительно в учете бухгалтерском.

Отражение добавочного капитала в отчетности

Собственный капитал организации, частью которого является добавочный, собран в III разделе бухгалтерского баланса. ДК отражается по одноименной строке 1350.

Строка 1350 включает в себя сумму добавочного капитала без учета итогов переоценки внеоборотных активов. У этих итогов есть собственный «домик» — строка 1340.

Использование средств добавочного капитала

Приказ Минфина № 94н сурово ограничивает расход ДК: отраженные по Кт счета 83 суммы, как правило, не списываются, гласит он.

Но все-таки разрешает дебетовать счет в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки (проводка есть в нашей таблице —Дт83 Кт01);
• увеличения уставного капитала за счет добавочного (Дт83 Кт80);
• распределения ДК (его части) между участниками (Дт83 Кт75). Такая ситуация имеет место, например, при ликвидации предприятия;
• покрытия убытков прошлых периодов (Дт83 Кт84).

Шутить с использованием ДК не надо, если не планируете объясняться по этому поводу с налоговиками.

2023-05-04 14:26:48

Добавочный капитал — это везение, называемое термином «рыночная капитализация». Без приложенных усилий подорожали объекты основных средств, ну вот рынок так сложился, а капитал фирмы вырос. Почаще бы))

2023-06-09 07:48:27

Знающие люди, подскажите, пожалуйста, по использованию средств добавочного капитала. Какие ограничения существуют на использование этих средств? Можно ли их использовать для выплаты дивидендов или для погашения задолженности перед кредиторами? Заранее спасибо за ответ.

Источник: ppt.ru