Учитывая тот факт, что НДС не всегда сразу принимается к вычету, а какое-то время может находиться на счете 19, и принимая во внимание то, что суммы данного НДС могут быть значительными в структуре баланса, дополним классическую форму кредитного баланса малого бизнеса строкой «НДС по приобретенным ценностям».
Данная строка заполняется только для компаний — плательщиков НДС, так как если организация не является плательщиком НДС, то сумма налога, уплаченная поставщикам, не относится на вычет при расчетах с бюджетом, а увеличивает стоимость приобретенных ценностей, работ, услуг (при применении специальных режимов налогообложения — упрощенного режима налогообложения, при уплате единого налога на вмененный доход, при получении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС).
В данной строке, как и в официальной отчетности, отражается сумма «входного» налога на добавленную стоимость по поступившим ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), которая не была списана на момент проведения анализа (т.е. сумма НДС, уплаченного поставщикам, но не отнесенного на вычет при расчетах с бюджетом). Подобные суммы учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
НДС простыми словами | Суть НДС + бухгалтерские проводки | НДС что это такое | НДС просто о сложном
«Входной» НДС по приобретенным ценностям, работам или услугам можно принимать к вычету в следующих случаях:
- • приобретенные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;
- • на поступившее имущество (выполненные работы, оказанные услуги) есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;
- • ценности (работы, услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС.
После того как у входного НДС появится основание принять его к вычету, сумма налога со счета 19 перемещается в дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», нивелируя подобную сумму по кредиту того же счета, возникшую в результате реализации компанией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС.
Компания покупает партию товаров. Их стоимость, установленная договором поставки, составляет 118 тыс. руб. (в том числе НДС — 18 тыс. руб.). Поставщик находится в другом городе, поэтому счет-фактура пока не поступил, и, как следствие, сумма отображается в активе баланса. В кредитном балансе компании — плательщика НДС, операция найдет следующее отражение (табл. 3.3).
НДС по приобретенным ценностям
Кредиторская задолженность (счета к оплате)
Товары для перепродажи
Реализован полученный товар за 200 тыс. руб. + НДС 36 тыс. руб., произведена оплата поставщику. Также от поставщика получен счет- фактура, что позволило принять НДС к вычету (со счета 19 сумма уплаченного НДС перемещается в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). Операция будет отражена в балансе следующим образом (табл. 3.4).
НДС по приобретенным ценностям
НДС в структуре задолженности по налогам и сборам
+ 18 000 (36 000 — — 18 000)
Товары для перепродажи
Кредиторская задолженность (счета к оплате)
Кому доступно освобождение от налога на добавленную стоимость (НДС)
При дальнейших закупках товаров с НДС и принятия его к вычету сумма НДС к уплате также будет уменьшаться. И увеличиваться при реализации товара с НДС.
Источник информации для заполнения строки баланса: сальдо дебетовое по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Для справки
Перечислим причины, по которым сумма входящего НДС может оставаться на счете 19 [1] .
Первая причина: счет-фактура от поставщика еще не поступил. Если поставщик и покупатель находятся в разных городах или даже регионах, то счета-фактуры зачастую поступают с некоторым опозданием. Пока счет-фактура отсутствует, покупатель не вправе вычесть НДС.
Вторая причина: в полученном счете-фактуре обнаружены серьезные ошибки. Многие покупатели оказывались в такой ситуации: продавец выставил счет-фактуру с изъянами, не позволяющими поставить налог к вычету. По просьбе покупателя поставщик устранил недочеты и выставил новый счет-фактуру, где указал номер и дату исправления. Но до тех пор, пока исправленный счет-фактура не поступил к покупателю, «входной» НДС остается на 19-м счете.
Третья причина: счет-фактура потерян, и восстановить его не удастся. В ряде случаев сальдо на счете 19 появляется из-за того, что покупатель не получил (либо получил, но потерял) счет-фактуру. Причем восстановить документ невозможно (например, из-за ликвидации компании- поставщика).
Четвертая причина: налогоплательщик не хочет заявлять вычет. Как ни странно, есть немало налогоплательщиков, которые по собственному желанию отказываются от вычета. Как правило, подобное решение принимают те, у кого «входной» НДС превышает величину начисленного налога. Причина проста: бухгалтеры и руководители боятся, что инспекторы станут обвинять их в недобросовестности и попытках получения необоснованной налоговой выгоды.
Пятая причина: остаток на счете 19 сформирован много лет назад. Может так случиться, что все условия для вычета (включая наличие счета-фактуры) выполнены, но бухгалтер попросту забыл предъявить вычет. Если с даты окончания периода, которым датирован счет-фактура, прошло более трех лет, право на вычет уже утеряно. А величина НДС по- прежнему числится по дебету счета 19.
В такой ситуации бухгалтер должен отразить соответствующую сумму в акте, составленном по результатам проведения ежегодной инвентаризации. На основании итогов инвентаризации дебетовый остаток со счета 19 можно списать в дебет счета 91 субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении». В налоговом учете данные затраты не отражаются.
Другие причины, по которым на счете 19 значится дебетовое сальдо:
- • приобретенное основное средство числится на счете 08;
- • часть нормируемых расходов не списана в налоговом учете, и НДС по ней нельзя принять к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ);
- • при проверке налоговики аннулировали вычет, и бухгалтер восстановил его по дебету счета 19;
- • товары, работы или услуги (кроме услуг гостиницы) приобретены у зарубежного контрагента на территории другого государства. Цена включает косвенный налог, который бухгалтер отразил по дебету счета 19;
- • работник во время загранкомандировки оплатил услуги гостиницы. Цена включала косвенный налог, который бухгалтер отразил по дебету счета 19.
- [1] Почему на счете 19 образовалось сальдо: разбираем пять основныхпричин. URL: www.buhonline.ru.
Источник: studref.com
Аудит НДС по приобретенным ценностям
Данные по строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса (Документ №) отражены в размере 95 тысяч рублей, что соответствует данным Оборотно-сальдовой ведомости (Документ №____) по следующему счету:
| № п/п | Наименование счетов | Сальдо на конец отчетного периода (руб.) |
| Дебет | Кредит | |
| 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 95 000 | — |
| Итого: | 95 000 | — |
Данные строки 1220 «НДС по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса подтверждены данными инвентаризации, проведенной по состоянию на __.__.201_ года (Документ №____), что соответствует требованиям ст. 11 Закона о бухгалтерском учете и Учетной политики организации.
(Или)
Данные строки 1220 «НДС по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса не подтверждены данными инвентаризации, что противоречит требованиям ст. 11 Закона о бухгалтерском учете и Учетной политики организации.
(Или)
В проверяемом периоде инвентаризация НДС по приобретенным ценностям не проводилась, что не противоречит ст. 11 Закона о бухгалтерском учете и Учетной политике организации.
Если была проведена инвентаризация, то должны быть указаны следующие данные:
В ходе инвентаризации излишки и недостачи не выявлены. Инвентаризационные описи (ведомости) составлены в соответствии с требованиями (с нарушением требований) Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств.
ИЛИ
В ходе инвентаризации выявлены излишки и недостачи в размере ____ рублей и _____ рублей соответственно. Результаты инвентаризации отражены на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями (с нарушением требований) Закона о бухгалтерском учете и Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н. Инвентаризационные описи (ведомости) составлены в соответствии с требованиями (с нарушением требований) Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств.
1.1220.02проверка правильности аналитического и синтетического учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ведется насчете19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», что соответствует порядку, установленному Планом счетов и Инструкцией по его применению.
Аналитический учет ведется по видам приобретенных ценностей, а также работам и услугам, по которым был уплачен налог на добавленную стоимость, что соответствует порядку, установленному Планом счетов и Инструкцией по его применению (Документ №).
1.1220.03 процедуры выборочной проверки хозяйственных операций. Анализ норм Учетной политики организации
Хозяйственные операции (какие?) по учету налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям отражаются на основании первичных учетных документов (каких?) (Документ №).
Первичные учетные документы по учету налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (какие?) оформляются в соответствии с требованиями _____(указать нормативный акт).
Согласно п. _____ Учетной политики организации (Документ № ___):
«________________________».
Нормы Учетной политики организации соответствуют требованиям НК РФ.
Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ведется в соответствии с требованиями НК РФ, Учетной политики организации.
Понравилась статья? Не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru
Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
По строке 1220 отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету:
[Сальдо дебетовое по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»]
Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
§ приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
§ приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
§ приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
§ приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Строка 1230 «Дебиторская задолженность»
По строке 1230 отражается общая сумма дебиторской задолженности:
[Сальдо дебетовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»]
Минус
[Сальдо кредитовое по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 75 «Расчеты с учредителями»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»]
Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»
По строке 1240 отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев:
[Сальдо дебетовое по счету 55 «Специальные счета в банках»]
(в части сумм на депозитных счетах, относящихся к краткосрочным вложениям)
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 58 «Финансовые вложения»]
Минус
[Сальдо кредитовое по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»]
(в части сумм, относящихся к краткосрочным вложениям)
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»]
(в части расчетов по предоставленным займам, относящихся к краткосрочным вложениям)
К финансовым вложениям относятся:
§ государственные и муниципальные ценные бумаги;
§ ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
§ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
§ предоставленные другим организациям займы;
§ депозитные вклады в кредитных организациях;
§ дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
§ прочие аналогичные вложения.
К финансовым вложениям организации не относятся:
§ собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
§ векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
§ вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
§ драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
§ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
§ суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
§ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
§ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:
§ их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
§ сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
§ по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости;
§ по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:
§ способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
§ последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
§ стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
§ разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
§ по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;
§ стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
§ стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
§ данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
§ по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
Источник: cyberpedia.su