Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное положение компании, является бухгалтерский баланс.
Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать работа по обоснованию необходимости разделения в нем краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной классификации. Если руководством принято решение не приводить в балансе подобную классификацию, активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и по окончании двенадцати месяцев после отчетной даты.
Реализация подобного требования МСФО позволяет предоставить пользователям полезную информацию о стоимости чистых активов в составе оборотного капитала и чистых активов, используемых в долгосрочных операциях компании. Такие сведения дают возможность пользователям финансовой отчетности определить активы, которые должны быть реализованы в текущем отчетном периоде, и обязательства, погашение которых ожидается в том же временном периоде, а также проанализировать степень ликвидности и платежеспособности компании.
Разделению в МСФО активов на краткосрочные и долгосрочные придается особое значение. В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определены требования, которым эти активы должны отвечать. Краткосрочные активы представляются в финансовой отчетности, когда отвечают следующим требованиям:
- · предназначены для продажи или использования в условиях операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
- · являются активами в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.
Такие активы включают запасы, задолженность покупателей и заказчиков, рыночные ценные бумаги и др. Активы, не обладающие названными свойствами, признаются при составлении бухгалтерского баланса по МСФО как долгосрочные.
Обязательства квалифицируются в бухгалтерском балансе как краткосрочные, если их погашение планируется в течение операционного цикла компании или в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Среди обязательств, которые относятся к краткосрочным, выделяют задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обязательства по выплате процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и др. Остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.
Среди долгосрочных обязательств выделяют обязательства по выплате процентов, если они должны быть погашены в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и первоначальный срок погашения обязательств составляет период более двенадцати месяцев, а также когда компания планирует рефинансировать это обязательство в долгосрочное на основе заключенного договора или изменения графика платежей до составления финансовой отчетности. в примечаниях к бухгалтерскому балансу должны быть раскрыты подобные обязательства, а также описаны обстоятельства, приведшие к изменениям.
В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» приведено минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться в бухгалтерском балансе:
- -основные средства;
- -нематериальные активы;
- -финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской задолженности; денежные средства и их эквиваленты);
- -инвестиции, учтенные по методу участия;
- -запасы;
- -торговые и другие виды дебиторской задолженности;
- -денежные средства и их эквиваленты;
- -задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
- -налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;
- -резервы;
- -долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
- -доля меньшинства;
- -выпущенный капитал и резервы.
Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления более достоверной информации пользователям с целью оценки финансового состояния компании. Например, составляя баланс банка, следует реализовать специфические требования МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».
Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого перечисленные статьи баланса являются укрупненными. Их можно детализировать на основе следующей оценки:
- · характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих к раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходов на разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочных активов;
- · их функции в рамках компании, приводящей к раздельному представлению, например, операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;
- · размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих, если это целесообразно, например, к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов, выделенных как краткосрочные и долгосрочные.
Вместе с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.
Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных МСФО, размера, характера и функции показателей. Требования раскрытия подклассов статей в балансе или в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы:
- · материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16 «Основные средства»;
- · дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
- · запасы в соответствии с МСФО 2 «Запасы» представляются по подклассам «товары», «производственные поставки», «материалы», «незавершенное производство», «готовая продукция»;
- · резервы предстоящих расходов подразделяются на резервы на пенсионное обеспечение и любые другие резервы подобного характера в соответствии с операциями компании;
- · акционерный и резервный капитал подразделяются на классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода, видов резервов.
Информация, представленная в бухгалтерском балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи. Содержание финансовой отчетности в системе МСФО и методические основы её составления [Электронный ресурс] //http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=002610
бухгалтерский баланс составление
Источник: vuzlit.com
Баланс МСФО
В международных стандартах составления финансовой отчетности (система МСФО) в стандарте представления финансовой отчетности применяется понятие отчета о финансовом положении. Фактически он соответствует отечественному термину «баланс», и их можно использовать как взаимозаменяемые.
В полный комплект представления финансовой отчетности по МСФО входят следующие отчеты:
· о финансовом положении по состоянию на конец данного периода;
· о прибылях и убытках и другом совокупном доходе за отчетный период;
· об изменениях капитала за прошедший период;
· примечания, в которые входит краткое обоснование ключевых принципов учетных политик и др.
В МСФО не нужно применять точные шаблоны форм отчетных документов. Поэтому бухгалтерский баланс, составленный в соответствии с международными стандартами формирования финансовой отчетности, можно представлять в произвольной форме, выбор которой остается за компанией. В то же время представление и классификация статей финансовой отчетности должны быть одинаковыми во всех периодах. Исключение составляют следующие ситуации:
· если другое представление либо классификация являются более достоверными. Параметры выбора и использования учетных политик отображены в международных стандартах в параграфах, относящихся к учетной политике изменения в бухгалтерских оценках и ошибках. Применение другого представления или классификации обосновано после смены бизнес- деятельности организации или способа анализа отчетности, составленной по международным стандартам;
· еще одним исключением может стать изменение стандарта. В этом случае постановка МСФО потребует изменения в представлении.
Основные элементы баланса МСФО
Главными основами баланса, составленного по международным стандартам финансовой отчетности, являются активы, обязательства и капитал. К активам относят ресурсы, которые находятся под контролем предприятия в результате совершения событий в прошлых отчетных периодах, приведших к получению финансовой выгоды. К обязательствам относятся существующие задолженности, возникшие из-за совершенных действий и приведшие к потере финансовой выгоды. Капиталом считается доля в активах организации после погашения ею обязательств. Это активы за вычетом обязательств.
На основании международных стандартов активы компании в балансе МСФО классифицируются на оборотные, текущие и необоротные. Обязательства разделяют на долгосрочные и краткосрочные. Такая классификация используется всегда, за исключением ситуаций, когда баланс формируется по принципу ликвидности. Если используется этот вид баланса МСФО, обязательства и активы представляются в целом в порядке их общей ликвидности.
В текущие активы входят активы, предназначенные для торговли, которые используются либо реализуются в течение года после прошедшего отчетного периода или в течение операционного цикла. К ним может относиться торговая дебиторская задолженность и запасы. Под операционным циклом предприятия понимают время между получением активов и их реализацией за деньги или их эквивалент. Если цикл нельзя точно установить, то его продолжительность по умолчанию равняется 12 месяцам.
Во внеоборотные активы входят статьи баланса МСФО: нематериальные активы, основные средства, инвестиции в зависимые предприятия, отложенные, арендуемые и финансовые активы, долгосрочная дебиторская задолженность, инвестиционное имущество и т.п.
Некоторые виды обязательств, например, кредиторская торговая задолженность и операционные расходы, могут классифицироваться как текущие обязательства даже в тех случаях, если их можно погасить более, чем через год после отчетного периода.
Долгосрочные обязательства включают следующие статьи в балансе, составленном по международным стандартам финансовой отчетности: долгосрочные займы и кредиты, привилегированные акции, отложенные обязательства по выплате налогов, плановые обязательства с установленными выплатами, обязательства по выплате на базе долевых инструментов и пр.
Нужно ли раскрывать отдельно некоторые субъекты либо группы товаров, определяется в зависимости от их значимости. Главным аспектом является то, будет ли наличие в них ошибки или неточности влиять на управленческое решение, которое пользователь отчетности может принять на основе изучения финансовых документов.
В отчетности, составляемой по МСФО, обычно раскрывается достаточно много деталей: больше, чем нужно для принятия взвешенных решений. Совет по МСФО также заметил, что отображение слишком больших объемов данных может помешать усвоению нужной информации, поэтому необходимо их избегать.
В большинстве случаев баланс предоставляется на отчетную дату и дату окончания предыдущего отчетного периода. В случае изменения в компании учетной политики этот фактор учитывается и в прошлом сравнительном периоде. В подобной ситуации баланс МСФО должен предоставляться на три основные даты: отчетную, начало и конец и сравнительного предыдущего периода.
Уже сегодня наши специалисты
бесплатно проконсультируют
вас по теме:
Источник: www.finprosoft.ru
Трансформация отчетности по МСФО: пошаговая инструкция
У некоторых компаний возникает обязанность не только сформировать отчетность в рамках РСБУ, но и перевести (трансформировать) её в МСФО. Расскажем, кого это касается и как это сделать?
Кто должен публиковать финансовую отчетность по стандартам МСФО
Трансформация отчетности проводится в рамках закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной отчетности».
Консолидированная финансовая отчетность составляется по группе компаний, как-будто по одному субъекту. То есть в ней объединены все активы, обязательства, собственный капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской компании и ее дочерних организаций (Приложение А, IFRS 10).
Лица, обязанные представлять индивидуальную или консолидированную отчетность МСФО, перечислены в ч. 1 и ч. 2 ст. 2 закона № 208-ФЗ.
Как раскрывать финансовую отчетность МСФО
По нормам российского законодательства достаточно отчетности по РСБУ. Однако если акции ПАО размещены на организованном рынке или был зарегистрирован проспект эмиссии ценных бумаг, конвертируемых в акции, то такое ПАО обязано составлять и публиковать отчетность по МСФО.
Также пользователями отчетности по МСФО могут быть учредители (в первую очередь иностранные), банки (для предоставления кредита), инвесторы, готовые вложиться в компанию, или желающие её приобрести, а также иные пользователи.
В 2022 году введены особые правила по публикации МСФО отчетности. В частности, согласно постановлению Правительства от 12.03.2022 № 351 эмитенты ценных бумаг вправе осуществлять раскрытие информации в ограниченных составе и (или) объеме либо отказаться от раскрытия и (или) предоставления указанной информации.
Суть трансформации отчетов РСБУ в МСФО
Правила российского бухгалтерского учета изменяются, становятся более «европеизированными», особенно с принятием новых ФСБУ.
В частности, есть ПБУ, которые практически полностью соответствуют нормам МСФО. Среди них можно назвать:
- 1/2008 «Учетная политика организации»;
- 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»;
- 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
- 21/2008 «Изменения оценочных значений»;
- 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» и прочие.
Тем не менее российские нормы законодательства являются локальными и полностью не соответствуют нормам международного учета. Поэтому если у организации возникает необходимость составления отчетности по МСФО, то российские отчеты нужно трансформировать в рамки международных стандартов.
Суть трансформации заключается в том, чтобы на основании первичных данных бухучета пересчитать показатели по международным правилам.