Баланс коммерческого банка. Структура и принципы построения баланса
В отечественной практике синтезирующим источником информации о деятельности банка является бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Кроме того, банки обязаны представлять ежемесячно отчет о выполнении экономических нормативов деятельности, отчет о кассовых оборотах и ежеквартально данные, характеризующие кредитный портфель и расход клиентами, — юридическими лицами средств на потребление.
Баланс банка — сводный итоговый документ, отражающий обобщенные статьи пассивных и активных операций на определенную дату.
Информация о движении средств формируется в процессе бухгалтерского учета и отражается на соответствующих счетах.
Банковские балансы составляются по унифицированной форме, представленной в Плане счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым и утверждаемым Банком России.
Виды счетов Плана счетов бухгалтерского учета. По степени обобщения учитываемых операций все счета делятся на две основные группы: синтетические счета (обобщенный учет) и аналитические счета (детализированный учет всех операций — по целевому назначению, участникам, группам клиентов, срокам и т.д.). В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета.
A bank that failed или почему банки важны для макроэкономики, а макроэкономика важна для банков
Балансовые счета (Раздел А плана счетов) подразделяются на:
В следующей колонке указывается признак счета — А или П.
Внебалансовые счета (Раздел В Плана счетов) отражают движение ценностей и документов, поступающих в банк в качестве залога, гарантий, на хранение, инкассо или комиссию.
Кроме того, в Плане счетов выделены:
- — Раздел Б — счета доверительного управления;
- — Раздел Г — срочные операции;
- — Раздел Д — счета ДЕПО.
Соблюдение правил обеспечивает рост эффективности деятельности и финансовой устойчивости КО. КО самостоятельно разрабатывает учетную политику в соответствии с установленными правилами.
Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета в КО включает в себя правовые акты 4-х уровней.
Документами первого уровня являются федеральные законы. Исходные требования к учету и отчетности изложены в таких нормативных актах как ГК РФ, НК РФ, БК РФ, а также в ФЗ «О Центральном банке РФ», ФЗ «О банках и банковской деятельности», ФЗ «Об акционерных обществах», ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
В первой части ГК РФ закреплены лишь отдельные принципы учетной работы, в частности о наличии самостоятельного баланса или сметы для любого юридического лица, об обязательном утверждении учредителями годового отчета организации. ГК РФ отражает право собственников получать информацию о деятельности организаций, в которые вложены средства.
Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления различных договоров, что служит правовым обоснованием для учета операций банков и других организаций. Договоры служат обычно первичными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции. НК РФ определяет систему налогов и сборов, а также принципы составления налоговой отчетности. БК РФ определяет требования к бухучету с точки зрения целевого использования, правильности учета операций с бюджетными деньгами.
Коммерческий банк: принципы деятельности (часть 1)
Второй уровень правовых актов, регламентирующих вопросы бухгалтерского учета, образуют положения по бухгалтерскому учету. Для всех организаций, кроме кредитных, их утверждает Министерств финансов РФ. Для КО правила бухгалтерского учета определяются Банком России.
К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета. К ним относятся методические указания по его ведению. К ним относятся указания, письма, телеграммы Банка России, разъясняющие применение отдельных сторон инструкций.
К актам четвертого уровня относятся рабочие документы по регулированию бухучета в конкретной кредитной организации. Эти документы формируют учетную политику КО. Учетная политика определяется приказом руководителя КО.
Учетная политика — это совокупность правил и способов бухгалтерского учета, принятых в данной организации. Это важнейший документ, который защищает интересы банка в области ведения бухгалтерского учета. Обязательному утверждению руководителем банка подлежат:
- — Рабочий план счетов бухгалтерского учета КО, ее филиалов и представительств.
- — Формы первичных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым предусмотрены типовые документы.
- — Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств.
- — Правила документооборота и технология обработки информации.
- — Порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями.
- — Прочие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Эти решения могут быть связаны с налоговым планированием, оптимизацией налогообложения кредитной организации.
Выбранная учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменения в учетной политике банка могут иметь место в случае: реорганизации кредитной организации; смены собственников, изменений в законодательстве о бухгалтерском учете или в налоговом законодательстве.
В конце 2002 года произошли серьезные изменения в правовом регулировании бухгалтерского учета в КО. Изменились все основные инструкции и положения, касающиеся бухгалтерского учета: о порядке бухгалтерского учета, о кассовых операциях, о безналичных расчетах. Целью реформирования является приведение национальной системы учета в соответствие с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Российской системе бухгалтерского учета предстоит преодолеть два фундаментальных отличия от законодательства других стран:
- 1) Западные нормативные акты в основном относятся к публичной отчетности. В российской системе регулирования подробно прописаны методы ведения первичного учета. Такая задача на данном этапе реформы не ставится.
- 2) На западе налоговое законодательство и законодательство об учете не совпадают. В задачи гражданского законодательства об учете входит информирование собственников. Налоговое законодательство преследует цели контроля за уплатой налогов. В нашей стране финансовые ведомства в целом работают на основе единого законодательства об учете. Причем целью законодательства является именно информирование фискальных органов, а не собственников.
МСФО ведет к унификации форм учета, но в основе она имеет систему учета развитых стран, которая намного проще и доступнее для населения. Кроме того, эта система дешевле и менее бюрократизирована. Ее недостатком является невозможность обеспечения интересов фискальных органов, что требует фактически ведения двойного учета (бухгалтерского и налогового). С позиций российской традиции такой подход мог бы привести к негативным последствиям, к путанице в системах учета. С другой стороны, отсутствие сопоставимости в учете часто тормозит приток иностранных инвестиций в страну, затрудняет понимание действующей системы показателей собственниками.
Рассмотрим систему документооборота в коммерческом банке.
Источник: bstudy.net
Баланс коммерческого банка: сущность, значение, структура и принципы построения
Бухгалтерский баланс представляет собой сгруппированный поток информации о ресурсах банка и их размещении. Он составляется для систематизации и обобщения банковской деятельности на счетах бухгалтерского учета. Баланс банка должен полно, своевременно и достоверно отражать проведение всех банковских операций, наличие и движение требований и обязательств, использование материальных и финансовых ресурсов. На основе баланса формируется правдивая информация о функционировании банка и его имущественном положении для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, позволяющая оценить конкурентоспособность банка, внутренние резервы финансовой устойчивости и предотвратить возможные отрицательные результаты деятельности.
Бухгалтерский баланс — это основной отчетный финансовый документ, в котором на определенную дату отражено финансовое состояние банка, включая стоимостные оценки состояния активов, долгов, обязательств и оставшуюся часть требований акционеров [8, с.373].
Структура баланса определяется особенностями деятельности банка и организацией учета банковских операций, определенной требованиями нормативных документов Банка России. Банковский баланс может иметь горизонтальную и вертикальную форму. Баланс в горизонтальной форме строится в виде двусторонней таблицы.
Активы, отражающие размещение средств по целевому назначению, показываются в левой части таблицы. Пассивы, характеризующие состояние ресурсов по источникам образования в правой. Итоги по балансовым счетам актива или пассива называются валютой баланса.
Вертикальная форма предполагает последовательное расположение балансовых статей в порядке возрастания номеров. Такой баланс составляется по счетам второго порядка, суммы по которым выводятся отдельно по рублевым счетам и по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте. Итоги определяются по каждому счету первого порядка, по группам этих счетов, по разделам и по валюте баланса. Разновидностью банковского баланса является оборотная ведомость, где указываются остатки по счетам на начало отчетного периода, обороты и остатки на конец отчетного периода.
К основным особенностям структуры баланса коммерческого банка относятся:
1) значительное превышение удельного веса привлеченных средств над собственным капиталом;
2) малые суммы физических активов (основных фондов);
3) высокая доля краткосрочных обязательств в пассивах баланса банка.
Банковский баланс строится по унифицированной форме в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, разработанным Банком России. При разработке последнего плана счетов учитывался накопленный опыт деятельности коммерческих банков в нашей стране и сложившаяся практика зарубежного бухгалтерского учета в банках.
В основе этого плана счетов лежат принципы, соответствующие международным стандартам учета. В соответствии с этими принципами предполагается, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность и в будущем, так как у него отсутствует намерение и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях. Информация о предполагаемом сокращении банковских операций, свертывании работы филиалов или ликвидации должна быть изложена в финансовом отчете. При ведении бухгалтерского учета банк должен руководствоваться одними и теми же правилами. Поскольку изменения в правовом механизме кредитной системы или государства могут оказывать влияние на бухгалтерский учет, то в этом случае должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с предыдущими периодами, разъяснены происходящие изменения и их влияние на результаты деятельности банка.
Банковский учет придерживается консервативных и последовательных позиций с целью обеспечения принятия правильных решений и их объективной характеристики. Консерватизм предполагает осторожную оценку активов и пассивов, чтобы не переносить уже существующие риски на последующие периоды. Учетная политика обеспечивает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных активов и доходов. Резервы создаются по возникающим рискам независимо от наличия или достаточности прибыли, не допуская скрытого необоснованного резервирования (требование осмотрительности).
Все операции отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с их экономической сущностью, а не юридической формой в день совершения. Входящий баланс является незыблемым, при этом остатки на начало текущего периода на балансовых и внебалансовых счетах должны соответствовать остаткам на счетах на конец предшествующего периода. Счета активов и пассивов оцениваются отдельно и показываются в развернутом виде.
В качестве единицы измерения для объектов учета используется первоначальная стоимость в валюте Российской Федерации на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством (например, переоценка для некоторых видов активов и обязательств).
Отражение доходов и расходов осуществляется по методу «начисления», который означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). При этом доходы и расходы отражаются в учете в том периоде, к которому они относятся.
Банковский баланс является составной частью отчетности банка, объединяющий данные об его имущественном и финансовом положении, а также о результатах деятельности в единую систему. Детализация балансовой информации и форма ее представления зависят от целей составления отчетности и требований законодательства.
Источник: studbooks.net
Баланс коммерческого банка и принципы его построения
Основным документом, характеризующим деятельность коммерческого банка, является баланс.
Баланс коммерческого банка (КБ) — это бухгалтерский баланс, который отражает состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.
По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами.
Бухгалтерский баланс — это группировка хозяйственных средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. В балансовом отчете коммерческого банка активы и пассивы группируются по содержанию и располагаются в соответствии с общепринятым в мировой практике главным принципом его построения: статьи по активу расположены в соответствии с последовательным уменьшением их ликвидности (возможности быстрого превращения в форму наличных денежных средств), а статьи по пассиву — с уменьшением востребования средств, то есть по порядку очередности выполнения обязательств банка. Подобный принцип построения баланса обеспечивает большую аналитичность информационной базы.
В настоящее время баланс является не только важнейшей формой отчетности банков, инструментом контроля текущей операционной и учетной работы, но и информационным источником для большой группы пользователей, непосредственно или опосредованно заинтересованных в деятельности банков, так как дает количественную информацию о состоянии собственных и привлеченных средств банка, их размещении в кредитные и другие активные операции, объеме оказываемых финансовых услуг и другое.
Работа банков на коммерческой основе направлена на получение максимальных доходов. В связи с этим необходим пересмотр традиционных форм и методов управления банковскими операциями, а также изменения анализа банковской деятельности.
В условиях перехода к рыночным отношениям назрела необходимость радикального пересмотра как схемы самого банковского баланса банка, так и принципов его построения. Ведь вся перестройка банковской системы так и не коснулась до конца принципов организации и методики бухгалтерского учета в банках.
К основным принципам построения баланса коммерческого банка можно отнести следующие: Баланс должен быть легко читаем, предельно ясен, иметь экономически и логически обоснованные принципы группировки статей. Он должен иметь унифицированную схему построения для всех банковских учреждений.
При построении баланса необходимо обеспечить достоверность данных и наглядность изображения. Степень детализации операций банка должна быть ограниченна коммерческой тайной. В связи с этим в балансах обычно не выделяют сомнительные и убыточные операции, а также страховые резервы, используемые для их покрытия. Поскольку банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации, то они должны отвечать следующим требованиям: оперативности, конкретности, солидности.
Оперативность баланса проявляется в его ежедневном составлении. Банковский баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Банковский учет отражает также требованиям солидарности, т.е. достоверности.
Принцип осторожности выражается в оценке и отражении в учете активов и пассивов, доходов и расходов разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.
Отражение доходов и расходов по кассовому методу — этот принцип означает, что доходы расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов). Раздельное отражение активов и пассивов — в соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде. Преемственность входящего баланса означает, что остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
Принцип приоритета содержания над формой — операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой. Единица измерения — активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения (первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла.)
Принцип открытости выражает достоверность отражения операций кредитной организации. По этому принципу отчеты должны быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации. Консолидация предполагает получение консолидированной отчетности банка, включение в нее данных о деятельности всех его филиалов и представительств. Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. Изд.2-е, перераб.и доп.: Учебник для вузов. — М: логос, 2008.—368с.[с.161-182]
Для того чтобы выяснить, как в системе банков удается произвести денежную массу, в несколько раз превышающую их общие депозитные возможности, не допустив при этом никаких отступлений от законодательства, нужно представить себе картину деятельности банка. Она отражается в балансовых отчетах.
На основании статьи 57 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России устанавливает формы отчетности кредитных организаций и порядок их составления и представления в Центральный банк Российской Федерации Указание ЦБ РФ от 16.01.2004 №1376-У (ред. 07.12.2007) «О перечне, формах и порядке составления и предоставления форм отчетности кредитных организаций в ЦБ РФ».
Отчетность по форме 0409802 «Консолидированный балансовый отчет» составляется головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп в соответствии с Положением Банка России от 30 сентября 2002 года № 191-П «О консолидированной отчетности» Положение Банка России №191-П от 30.09.2002 «О консолидированной отчетности».
Баланс банка имеет Т — образную форму, где все денежные операции банка (поступления, выплаты) получают как бы два измерения, т.е. фигурируют в пассиве и активе (табл.1)
Таблица 1 Схема баланса коммерческого банка
Источник: vuzlit.com