Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс (форма № 1). Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия.
Бухгалтерский баланс — система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на определенную (отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах и их источниках.
По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества.
Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия, но по-разному группируемые. В активе баланса сгруппированы хозяйственные средства по функциональной роли в процессе производства, а в пассиве — источники формирования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению. Актив и пассив дают характеристику как всей совокупности отражаемых в балансе средств предприятия, так и каждой группы или вида этих средств в отдельности. Актив бухгалтерского баланса равен пассиву бухгалтерского баланса.
Отдельная составная часть актива и пассива бухгалтерского баланса называется статьей. Статьи сгруппированы в разделы.
В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.
Активы можно разделить на две большие группы: внеоборотные и оборотные.
В состав внеоборотных активов включаются:
— основные средства, как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или запасе: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, вычислительные регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие основные средства, находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования, капитальные вложения инвентарного характера в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и в арендованные здания и сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам;
— нематериальные активы: права, возникающие из авторских или иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, деловая репутация предприятия, организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал;
— незавершенное строительство, включая затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты;
— доходные вложения в материальные ценности, представляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.
Оборотные активы состоят из
— запасов (сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, быстроизнашивающихся предметов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд предприятия);
— незавершенного производства (издержек обращения);
— для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары);
— других нематериальных ценностей (животных на выращивании и откорме);
— расходов будущих периодов,
— различных видов дебиторской задолженности, (долги других организаций или лиц данному предприятию).
Пассив бухгалтерского баланса состоит из собственных и заемных источников.
— Собственные источники — собственный капитал предприятия, в составе которого учитывается уставный капитал предприятия, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
— Заемные источники (обязательства) складываются из денежных средств, которые предприятие должно за поставленные ему основные средства, нематериальные активы, быстроизнашивающиеся предметы, материалы, товары, за произведенные для него работы и услуги, а также за пользование предоставленными ему заемными средствами.
Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств в порядке ее возрастания. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная часть баланса. За ним следуют остальные статьи.
Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Здесь показаны величины бухгалтерской (балансовой) прибыли или убытка и слагаемые этого показателя: прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль; доходы и расходы от прочих внереализационных операций (штрафы, убытки от безнадежных долгов и т.п.).
В форме № 2 представлены также выручка-нетто от реализации продукции, товаров, работ, услуг, затраты предприятия на производство реализованной продукции (работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие расходы, суммы налога на прибыль. Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности активов предприятия, рентабельности реализованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей.
Форма № 3 «Отчет о движении капитала» показывает структуру капитала предприятия, представленную в динамике. По каждому элементу собственного капитала в ней отражены данные об остатке на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец года.
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного периода и потоки денежных средств (поступление и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Формы № 3 и № 4 дополняют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяют раскрыть факторы, определившие изменение финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, помогают построить прогнозы на предстоящий период на основе экстраполяции действовавших тенденций с учетом новых условий.
Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в Приложении к балансу (форма № 5), которое состоит из следующих семи разделов:
1) движение заемных средств;
2) дебиторская и кредиторская задолженность;
3) амортизируемое имущество;
4) движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;
5) финансовые вложения;
6) расходы по обычным видам деятельности;
7) социальные показатели.
Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Хотя правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 09.02.96 (протокол № 1), предусмотрено 5 вариантов заключений, на практике заказчику выдается или безусловно положительное, или условно положительное, так как отрицательное заключение или с отказом от выражения мнения экономическому субъекту практически не нужны.
На основании анализа и тестирования отчетных и других данных проверяемого предприятия аудитор выражает свое мнение об объективности и точности этих данных. В своем отчете он указывает уровень соответствия внешней отчетности реальной действительности.
Наиболее часто используются в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия данные формы №1 «Бухгалтерский баланс» совместно с формой №5 и показателями формы №2 « Отчет о прибылях и убытках».
Отчетным формам бухгалтерской отчетности присуща логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах.
Например, статью «Нематериальные активы» детализируют в разделе 1 приложения к балансу по ф. № 5. Статью «Основные средства» расшифровывают в этом же приложении. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы № 5, Главной книге и журналах-ордерах бухгалтерии предприятия.
Взаимосвязи между отчетными формами:
Связь 1. Нераспределенная прибыль приводится в балансе (раздел 3), отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел 1). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под действием которых сложился данный финансовый результат.
Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в балансе (разделы 1 и 4) и в отчете о прибылях и убытках.
Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в балансе (разделы 1, 2), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении (ф. № 5) в разделе «Финансовые вложения». В справочном разделе ф.35 эмиссионные ценные бумаги показывают по текущей рыночной стоимости.
Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в балансе (раздел 2), а подробная расшифровка ее статей представлена в ф. № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в балансе (раздел 50, а подробная расшифровка ее статей дана в ф.5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность).
Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в балансе (раздел 3), а их динамика за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел 1). В данном отчете (ф. № 3) раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.
Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного периода приводят в балансе (раздел 3), а подробная информация о финансовых резервах по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).
Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в балансе (раздел 1) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по ф. № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»)[23,с.45].
В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности.
На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер.
Источник: studbooks.net
Бухгалтерский баланс как основная форма финансовой отчетности, его структура, порядок заполнения, классификация балансов
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки, аудиторского заключения (если отчетность подлежит обязательному аудиту).
Бухгалтерский баланс (форма N 1) – основная важнейшая форма бухгалтерской отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату.
Содержание и форма баланса, а также общие требования к признанию и раскрытию его статей определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 «Баланс». Как и другие формы финансовой отчетности, баланс включает заглавие, разделы и статьи.
Баланс делится на две части: актив и пассив. Актив баланса состоит из трех разделов:
1. Необоротные активы. 2. Оборотные активы. 3. Расходы будущих периодов.
Пассив баланса объединяет пять разделов: 1. Собственный капитал. 2. Обеспечение будущих расходов и платежей. 3. Долгосрочные обязательства. 4. Текущие обязательства.
5. Доходы будущих периодов.
Каждый раздел актива и пассива баланса формирует статьи, которые содержат информацию о финансовом состоянии предприятия.
По времени составления балансы классифицируются как: вступительные; текущие; санируемые; ликвидационные; разделительные; объединительные. По источникам составления инвентарные, книжные и генеральные. По объему информации единичные и сводные. По характеру деятельности балансы основной и неосновной деятельности.
По формам собственности государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств. По объектам отражения самостоятельные и отдельные. По способу аннулирования балансы – брутто и балансы – нетто.
60. Понятие активов и их классификация. Активы предприятия — это совокупность имущества, денежных средств и нематериальных активов, принадлежащих предприятию, в широком смысле слова — любые ценности, обладающие денежной стоимостью.
Это здания, сооружения, машины и оборудование, материальные запасы, банковские вклады, ценные бумаги, а также интеллектуальный продукт, патенты, авторские права, в которые вложены средства владельцев, долговые обязательства других предприятий, особые права на использование ресурсов. По форме функционирования Материальные имущественные ценности предприятия, имеющие материальную вещную форму.
Нематериальные имущественные ценности предприятия, не имеющие вещной формы, но принимающие участие в хозяйственной деятельности и генерирующие прибыль. Финансовые имущественные ценности предприятия в форме наличных денежных средств, денежных и финансовых инструментов, принадлежащих предприятию.
По характеру участия активов в хозяйственном процессе с позиций особенностей их оборота Оборотные совокупность имущественных ценностей предприятия, обслуживающих текущую производственно-коммерческую деятельность предприятия и полностью потребляемых в течение одного операционного цикла. Внеоборотные совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе отдельных циклов хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями.
По характеру участия активов в различных видах деятельности предприятия Операционные совокупность имущественных ценностей, непосредственно используемых в операционной деятельности предприятия с целью получения операционной прибыли. Инвестиционные совокупность имущественных ценностей предприятия, связанных с осуществлением его инвестиционной деятельности. По характеру владения: Собственные имущественные ценности предприятия, принадлежащие ему на правах собственности, Арендуемые Безвозмездно используемые По степени ликвидности: Активы в абсолютно ликвидной форме, Высоколиквидные активы, Среднеликвидные активы от одного до шести месяцев. Низколиквидные активы(от полугода и выше). Неликвидные активы, могут быть проданы лишь в составе целостного имущественного комплекса.
61. Управление дебиторской задолженностью организации. Дебиторская задолженность — это сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений между ними. Она означает отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их другими организациями, лицами или учреждениями. В составе дебиторской задолженности учитывается следующее: · задолженность покупателей и заказчиков; · векселя к получению; · задолженность дочерних и зависимых обществ; · задолженность учредителей по взносам в уставный капитал; · авансы выданные; · прочие дебиторы. Дебиторская задолженность подразделяется на: — текущую –срок погашения которой не наступил; — просроченную –срок погашения которой наступил; — реальную к получению –задолженность, обеспеченную залогом, банковской гарантией, поручительством; — сомнительную –задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями; — безнадежную (нереальную к получению) –задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также те долги, которые в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации
Управление дебиторской задолженность предполагает:организацию учета и анализ дебиторской задолженности за предыдущий и отчетный периоды;формирование кредитной политики предприятия;формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности и планирование поступлений денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации;разработку системы контроля за состоянием дебиторской задолженности;разработку мероприятий, направленных на повышение эффективности управления дебиторской задолженностью.
Анализ дебиторской задолженности включает в себя следующие основные этапы: 1. Оценка уровня дебиторской задолженности предприятия и анализ его динамики.
2. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности. Анализируется состав дебиторской задолженности в разрезе сроков ее возникновения, групп покупателей и заказчиков; видов дебиторской задолженности по степени надежности; просроченной задолженности; по другим критериям.
62. Капитал организации: понятие, его структура и оценка, оптимизация структуры капитала. Капитал — общая величина средств в денежной, материальной и нематериальной формах, имеющих денежную оценку, вложенных в активы предприятия. 1. по принадлежности предпринимателю: собственный, заемный, привлеченный.
2. по целям использования: — производительный, — ссудный — спекулятивный; 3. по формам инвестирования: в денежной, материальной, нематериальных формах; 4. по объектам инвестирования: — основной — оборотный 5. по формам собственности: государственный, частный, смешанный; 6. по организационно-правовым формам деятельности: акционерный, паевой, индивидуальный, домашних хозяйств; 7. по характеру использования собственниками: потребляемый, накапливаемый (реинвестируемый); 8. по источникам привлечения: отечественный, иностранный. Традиционный подход рассматривает стоимость капитала исходя из его оптимальной структуры.
Существует и другой подход – структура капитала не влияет на стоимость компании и, в частности, на эффективность инвестиционного проекта. Структура капитала – соотношение собственных и заемных финансовых средств, используемых в хозяйственной деятельности.
Она влияет на коэффициент рентабельности активов и собственного капитала, определяет систему коэффициентов финансовой устойчивости и платежеспособности и формирует соотношение доходности и риска. этапами процесса оптимизации структуры капитала, являются: Анализ капитала предприятия; Оценка основных факторов, определяющих формирование структуры капитала; Оптимизация структуры капитала по критерию максимизации уровня финансовой рентабельности. Оптимизация структуры капитала по критерию минимизации его стоимости. Оптимизация структуры капитала по критерию минимизации уровня финансовых рисков. Формирование показателя целевой структуры капитала.
Метод оптимизации структуры капитала по критерию политики финансирования активов. основан на дифференцированном выборе источников финансирования различных составных частей активов предприятия. Метод оптимизации структуры капитала по критерию его стоимости. Стоимость капитала дифференцируется в зависимости от источников его формирования. Метод оптимизации структуры капитала по критерию эффекта финансового левериджа.
63. Финансовый учет, его задачи, особенности и направления ведения, принципы учета: допущения и требования.
Финансовый учет – это система экономической информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Он охватывает все взаимоотношения с внешними пользователями информации, которые выражены в денежной форме. Данные финансового учета используются и внутри предприятия руководителями различных уровней для контроля за движением финансовых потоков.
Система финансового учета состоит из первичных и сводных документов, журналов регистрации хозяйственных операций (расшифровок), учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, книг, главной книги, карточек аналитического учета и др.) и бухгалтерского баланса. Внутри финансового учета на предприятиях России может выделяться производственный учет, предназначенный для сбора, группировки и свода информации о затратах и исчисления себестоимости произведенной продукции (работ, услуг).
Основная цель финансового учета – предоставление информации для внешних пользователей. Объектами финансового учета выступают имущество организации, собственный капитал, обязательства.
В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» ряд «исходных положений», названных допущениями и требованиями, составляет принципы бухгалтерского учета. К допущениям относятся: имущественная обособленность, непрерывность деятельности, последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной деятельности.
К задачам финансового учета относятся: полнота отражения финансовой информации, осмотрительность (консерватизм), своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость данных, рациональность.
Источник: cyberpedia.su
Порядок составления форм бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс дает сведения о состоянии активов организации и источников финансирования деятельности организации в виде сальдо конечного на бухгалтерских счетах на конец года. Итоговую стоимостную оценку активов, которыми располагает организация, отражают в активе баланса. Итоговую стоимостную оценку источников финансирования отражают в пассиве баланса. Поскольку каждому активу соответствует определенный источник его финансирования, суммы актива и пассива баланса должны совпадать. Итоги актива и пассива баланса называют валютой баланса.
В бухгалтерском балансе все показатели группируют в 5 разделов:
АКТИВ БАЛАНСА
ПАССИВ БАЛАНСА
Раздел I. Внеоборотные активы
Раздел III. Капитал и резервы
Раздел II. Оборотные активы
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Схему баланса можно представить в следующем виде:
Таким образом, бухгалтерский баланс дает представление о трех основных объектах бухгалтерского учета — активах, обязательствах и капитале организации.
Активы организации — это хозяйственные средства, т.е. имущество организации, включая дебиторскую задолженность (задолженность перед организацией других юридических и физических лиц). Активы подразделяют на долгосрочные — это внеоборотные активы и краткосрочные — оборотные активы.
Внеоборотные активы — это средства труда и прочие активы организации, которые используют в производстве или управлении организацией длительное время, более 12 месяцев, и которые способны приносить доход. Внеоборотные активы в виде основных средств и нематериальных активов постепенно переносят свою стоимость на себестоимость продукции, работ или услуг в процессе начисления амортизации.
Оборотные активы — это предметы труда и прочие средства, которые участвуют в каждом обороте производственного цикла организации, по окончании которого они должны вновь обратиться в денежные средства. К оборотным активам относят материальные запасы, готовую продукцию, денежные средства и т.д.
Пассивы организации — это с экономической точки зрения источники финансирования имеющихся активов. Пассивы делят на две составляющие — собственный капитал и обязательства организации.
Собственный капитал организации состоит из уставного, резервного и добавочного капитала, а также нераспределенной прибыли.
Обязательства представляют собой задолженность организации по кредитам и займам, а также перед другими юридическими и физическими лицами. Обязательства подразделяют на долгосрочные, срок погашения которых более 12 месяцев, и краткосрочные со сроком погашения менее 12 месяцев.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативным источником данных о состоянии капитала, обязательств и имущества организации, в нем представлены итоги хозяйственной деятельности на момент его составления.
На практике используют различные виды бухгалтерских балансов. В зависимости от предназначения их классифицируют по следующим признакам: по срокам представления, источникам составления, объему информации, способу «очистки».
По срокам составления бухгалтерские балансы подразделяют на следующие:
вступительный баланс — это первый баланс, который организация составляет в начале своей деятельности, в активе вступительного баланса отражают состав имущества, полученного от ее учредителей при создании, а в пассиве — источники их финансирования, со вступительного баланса начинают ведение бухгалтерского учета в организации;
текущий баланс составляют периодически в течение всего срока деятельности организации, такие балансы подразделяют на начальные, промежуточные (за квартал, полугодие, девять месяцев), заключительные (заключительный баланс предыдущего отчетного периода является начальным для следующего периода);
ликвидационный баланс составляют для того, чтобы определить состояние средств организации на дату прекращения ее деятельности;
санируемый баланс составляют при производстве процедуры банкротства организации, когда необходимо принять решение о ликвидации или продолжении деятельности;
разделительный баланс составляют в ходе разделения организации на несколько самостоятельных юридических лиц;
объединительный баланс составляют в процессе объединения нескольких юридических лиц в одну организацию.
По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарный баланс составляют на основании результатов инвентаризации (например вступительный баланс), книжный баланс формируют на основе текущих учетных записей, без учета результатов инвентаризации, генеральный баланс составляют на основании учетных записей, подтвержденных проведенной инвентаризацией.
По объему информации различают единые и консолидированные (сводные) балансы: единый баланс отражает деятельность только одной организации, консолидированные балансы — хозяйственную деятельность группы организаций.
По способу очистки (полнота отражения статей в балансе) балансы подразделяют на баланс-брутто (лат. bruttus — грубый) и баланс-нетто (лат. netto — чистый). В баланс-брутто включают регулирующие статьи, которые уточняют величину основных статей до их остаточного значения, например, для расчета остаточной стоимости основных средств из показателя на основном счете 01 «Основные средства» вычитают показатель регулирующего счета 02 «Амортизация основных средств».
В баланс-нетто регулирующие статьи не включают. Исключение из баланса регулирующих статей называют его «очисткой». Баланс-нетто позволяет упростить систему формирования балансовых показателей, получить реальную оценку активов организации. В настоящее время баланс-нетто является действующей формой отчетности.
Источник: bstudy.net