В статье изложены методические подходы к организации и проведению финансового анализа выполнения планов. Субъектом планирования, которое рассматривается как основа для оценки, выступают хозяйствующие единицы, относящиеся к государственному сектору экономики (учреждения).
Необходимость отдельного рассмотрения процедур построения анализа именно для бюджетной сферы экономической деятельности обусловлена спецификой операций учреждений и, соответственно, видом как плановых, так и отчетных данных. Целью работы выступила разработка пошагового процесса анализа выполнения финансовых планов учреждений.
В качестве базового метода исследования использован структурно-динамический анализ. Основная задача при этом ставилась как получение комплексного общего представления о степени выполнения планов по отдельным отчетным статьям. В результате работы подготовлен комплекс типовых действий, макетов рабочих таблиц аналитика, отражающий последовательность анализа, а также типовые аналитические выводы. Предложенные материалы могут использоваться для разных учреждений и служить основой для интеграции анализа в систему планирования на микроэкономическом уровне государственного сектора. Базовая методика может быть на следующих этапах развития исследования дополнена путем разработки и расчета финансовых коэффициентов, адаптируемых к бюджетной области деятельности.
Структурно-динамическая модель трудовых интересов в системе управления человеческими ресурсами
государственный сектор экономики
планирование
учреждение
1. Алейникова М.Ю. Учет операций по санкционированию расходов в бюджетном учреждении // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. 2018. № 1-2. С. 68-73.
2. Бахтина И.В., Шорноева Ц.Д. Планирование и финансирование в бюджетном учреждении здравоохранения (Республика Бурятия ГБУЗ «Окинская ЦРБ») // Аллея науки. 2018. Т. 2. № 2 (18). С. 27-35.
3. Витютина Т.А., Оськина Н.В. Особенности ведения учета, анализ и совершенствование расчетов с дебиторами и кредиторами в автономном учреждении // Калужский экономический вестник. 2018. № 4. С. 13-19.
4. Воропинова О.А., Алексеева Н.В. Анализ особенностей финансового планирования в казенном учреждении здравоохранения // Правовестник. 2019. № 3 (14). С. 71-74.
5. Глущенко А.В., Малий Н.А. Учет основных средств в бюджетном учреждении // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2021. № 15 (519). С. 14-21.
6. Зинурова Г.Х., Сафаргалиев Э.Р. Комплексный анализ финансовых потоков в региональном лечебном учреждении здравоохранения республики Татарстан // Наука Красноярья. 2020. Т. 9. № 4. С. 103-118.
7. Костина А.Н. Индикативное планирование в автономном учреждении среднего профессионального образования // Вестник современных исследований. 2019. № 1.15 (28). С. 104-107.
8. Устюжина О.Н., Хадиуллина Н.Р. Качественный анализ системы планирования в учреждении дополнительного образования // NovaUm.Ru. 2020. № 27. С. 139-141.
9. Karshalova A.D., Markhayeva B., Aitkazina M.A., Mukushev A. Improvement of management accounting in the context of uncertainty and risks in the food retailing sector in the Republic of Kazakhstan. Journal of Applied Economic Sciences. 2018. Volume 12. Issue 8. P. 2275-2282.
10. Kruglyak Z.I., Shvyreva O.I. Improving the Russian regulatory basis for international financial reporting standards – Based qualitative characteristics of financial information. Journal of Applied Economic Sciences. 20185. Volume 12.
Issue 8. P. 2325-2338.
Введение
В последние годы на фоне реформирования бюджетной сферы и повышения самостоятельности организаций бюджетного сектора экономики все большее значение стало приобретать планирование работы учреждения. Изучение литературы по вопросам финансового учета и планирования показывает, что в основном публикации затрагивают проблемы отдельно учета [1, 5, 9, 10], отдельно планирования и финансирования [2, 4, 7, 8], либо учета и анализа некоторых объектов в контексте традиционной бухгалтерской профессии [3, 6]. Это требует развития темы планирования и, в частности, отражения контроля выполнения плановых показателей.
Обобщением планов учреждения выступают финансовые показатели. При этом планирование должно сопровождаться последующим воплощением плановых мероприятий в жизнь. А это предполагает оценку выполнения планов. Такая оценка производится с помощью основного инструмента финансового анализа – структурно-динамического анализа.
Подобные инструменты хорошо представлены для предприятий внебюджетного сектора экономики – как коммерческих, так и некоммерческих. Для учреждений же использование наглядного и удобного инструментария финансового структурно-динамического анализа требует разработки не только последовательности формализованных аналитических действий, но и макетов рабочих документов – таблиц и рисунков.
Разработке такого формализованного пакета и посвящена данная статья. Основной предпосылкой для формирования практико-ориентированной методики является комбинирование нормативно-законодательных требований к отчетной финансовой информации с учетом специфики бюджетного сектора и общепринятых расчетных операций структурно-динамического анализа. Планово-финансовый отдел учреждения совместно с бухгалтерией может проводить анализ и планирование деятельности учреждения, в том числе структурно-динамический план-фактный анализ учреждения.
Материалы и методы исследования
Основой структурно-динамического анализа является сопоставление значений отдельных статей между собой (структурный анализ) и сравнение одноименных статей за разные периоды (динамический анализ). Аналогичным образом может проводиться и план-фактный анализ.
Общий экономический анализ принято проводить на основе сравнения данных за несколько отчетных периодов. Общепринятым является осуществление сопоставлений не менее чем за три отчетных периода (года). Основным источником информации являются бухгалтерские балансы учреждения и другие формы бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
Соответственно, в целях сопоставлений плановых и фактических значений могут использоваться финансовые отчеты и финансовые планы за три года. При необходимости, для внутреннего анализа, отчетные периоды могут укрупняться или разукрупняться. Для целей оптимизации размера публикации ниже приводятся макеты и соответствующие расчеты на модели одного года (остатки на конец года). При практическом использовании таблицы дополняются соответствующими колонками и строками за ряд лет. Цифры далее приведены в целях демонстрации методики.
Результаты исследования и их обсуждение
На формальном этапе анализа проводится цепное сопоставление показателей по годам.
Анализ нефинансовых активов учреждения
Макет таблицы анализа имущественного положения по нефинансовым активам представлен в таблице 1.
Показатели имущественного положения учреждения (нефинансовые активы)
Отчетный год, план на конец года
Отчетный год, факт на конец года
Источник: vaael.ru
Структурно-динамический анализ
Иногда структурный анализ объединяют с динамическим, наблюдая как структура показателей финансовой отчетности изменяется во времени. Такой вид анализа называют структурно-динамическим. Для структурного и динамического анализа удобнее использовать не учетные, а отчетные данные, поскольку это существенно экономит время проведения аналитических работ, хотя в некоторых случаях, например для детального анализа себестоимости, лучше использовать не отчетные, а учетные данные. Отчетные данные также удобно применять при использовании для проведения анализа коэффициентного метода.
Коэффициент представляет собой соотношение двух (реже — более двух) величин и выражается в виде дроби либо в процентах. Иногда значения коэффициентов удобно трактовать как величину показателя, вынесенного в числитель дроби, приходящуюся на единицу показателя, вынесенного в знаменатель дроби.
В процессе анализа наиболее часто используются коэффициенты, характеризующие состояние дел на предприятии в части ликвидности и платежеспособности (когда величина оборотных средств сравнивается с величиной краткосрочных обязательств, что показывает достаточно ли у предприятия средств, чтобы расплатиться по имеющимся долгам); рентабельности (когда величина прибыли, как правило, чистой сравнивается с тем показателем, рентабельность которого определяется, что показывает сколько прибыли приходится на 1 рубль вложений в активы, пассивы и др.); оборачиваемости (когда величина выручки, сравнивается с тем показателем, оборачиваемость которого определяется, что показывает сколько выручки приходится на 1 рубль вложений в активы, пассивы и др., либо сколько дней находится в среднем тот или иной актив, пассив и т. п. на предприятии) и финансовой устойчивости (например, соотношение заемных и собственных средств, величина собственных оборотных средств и т. п.).
Источник: studref.com
Структурно-динамический анализ баланса ООО «ТД Сибирь»
Для изучения структуры и динамики основных средств необходимо провести горизонтальный и вертикальный анализ. Вообще горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга и очень ценны при сопоставлении периодов деятельности, существенно отличающихся по условиям хозяйствования, уровню цен, объемам производства.
Вертикальный анализ обеспечивает представление финансового отчета в виде относительных показателей. Динамику изменений по статьям имущества, капиталов и обязательств, доходов и расходов можно проследить и путем «чтения» отчетов по вертикали. Для этого подсчитывается удельный вес (в процентном выражении) соответствующих статей в итоговых показателях. Для общей характеристики средств предприятия изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения за отчетный период.
Таблица 5 — Анализ состава и структуры баланса
Абсолютные величины (тыс.руб.)
Удельные веса (%) к итогу баланса/ к итогу раздела
Итого внеоборотных активов
НДС по приобретенным ценностям
Краткосрочная дебиторская задолженность
Абсолютные величины (тыс.руб.)
Удельные веса (%) к итогу баланса/ к итогу раздела
Итого оборотных активов
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого реальный собственный капитал (чистые активы)
Краткосрочная кредиторская задолженность
Итого заемных средств
Итого внеоборотных активов
НДС по приобретенным ценностям
Краткосрочная дебиторская задолженность
Итого оборотных активов
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого реальный собственный капитал (чистые активы)
Абсолютные величины (тыс.руб.)
Удельные веса (%) к итогу баланса/ к итогу раздела
Краткосрочная кредиторская задолженность
Итого заемных средств
Итого внеоборотных активов
НДС по приобретенным ценностям
Краткосрочная дебиторская задолженность
Итого оборотных активов
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого реальный собственный капитал (чистые активы)
Краткосрочная кредиторская задолженность
Итого заемных средств
Из результатов горизонтального анализа можно сделать следующие выводы: в 2008г., наблюдался прирост имущества на 97401тыс.руб., или на 48,84%, но уже в 2009г. произошел незначительный спад, который составил 7525тыс.руб., или 3,92%
Горизонтальный анализ показал, что за 2008год имущество предприятия увеличилось на 97401 тыс. рублей или на 48,84%, в том числе за счет увеличения оборотных активов на 81369 тыс. рублей или на 53,77%, тогда как основные средства уменьшились на 1710 тыс. рублей или на 5,13%. При этом объем незавершенного строительства увеличился на 14742 тыс. рублей или 99,78%, запасы уменьшились на 9772 тыс. рублей или на 56,77%, отмечается увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 92074 тыс. рублей или на 70,43%. Хотя имел место рост активов, собственный капитал увеличился на 17252 тыс. рублей или на 58,18%, что свидетельствует об отрицательной динамике имущественного положения организации.
Вертикальный анализ ООО «ТД «Сибирь» показал, что структура совокупных активов предприятия характеризуется уменьшением в их составе доли внеоборотных активов, которые составили на конец 2008г. -24,12%, и при этом их доля в течение года незначительно уменьшилась на 9,28%. Доля оборотных активов в имуществе предприятия на конец анализируемого периода составила 75,88% и наоборот увеличилась на 9,28%. В структуре имущества предприятия дебиторская задолженность также увеличилась на 70,43%. Денежные средства, как наиболее ликвидные снизили своё значение на 80 тыс. рублей или на 177,78%.
Доля собственного капитала на начало 2008года составляла 12402 тыс. рублей или 11,81%, к концу года составила 29654тыс. рублей, увеличилась на 58,18%. Доля краткосрочной задолженности на начало года составляла 96,41% или 66973 тыс. рублей, к концу года увеличилась на 58,25% и составила 160398 тыс. рублей, так же отмечается уменьшение долгосрочных обязательств на 92,22%, ввиду их погашения.
Анализируя баланс за 2009 год можно отметить, что как и в предыдущем году наблюдается спад стоимости имущества на 7525тыс.руб. или 3,92%. Прирост стоимости имущества обусловлен увеличением внеоборотных активов на 3296тыс.руб. или на 6,54%, рост которых обусловлен увеличением незавершенного строительства, которое увеличилось на 8564 тыс. рублей или на 36,69%.
В структуре же оборотных активов отмечается спад на 9821 тыс. рублей или на 6,94%. Проведенные расчеты выявили изменение удельного веса внеоборотных активов на 2,15% и оборотных активов на -2,15%. Сравнение удельного веса внеоборотных активов с оборотными активами позволяет установить «легкую» структуру имущества, так как преобладает удельный вес оборотных активов.
Основной вклад в формирование оборотных активов внесла статья краткосрочной дебиторской задолженности, ее рост составил 32644 тыс. рублей или 33,28%, что является отрицательным изменением и может свидетельствовать об ухудшении ситуации с оплатой продукции предприятия и о выборе неподходящей политики продаж хотя это может быть обусловлено кризисной ситуацией в стране в целом. Так же следует отметить увеличение запасов на 1408тыс.руб или на 8,91%,. Доля денежных средств в структуре оборотных активов предприятия за анализируемый период повысилась на 288 тыс. рублей или на 86,49%.
Рассматривая структуру пассивов баланса можно отметить, что собственный капитал увеличился на 15295 тыс. рублей или на 34,03%, а заемный уменьшился на 22820 тыс. рублей или на 15,53%, что может свидетельствовать об усилении финансовой устойчивости предприятия и понижении степени его финансовых рисков. Величина уставного капитала не изменилась, но его удельный вес уменьшился на 0,01%, а нераспределенная прибыль увеличилась на 15295 тыс. рублей или на 34,04%. Произошло незначительное увеличение долгосрочных обязательств на 981 тыс. рублей или на 54,44%. Уменьшение заемного капитала произошло за счет уменьшения краткосрочной кредиторской задолженности.
Как видно из таблицы 5 величина активов за 2010 год возросла на 228921 тыс. рублей или на 54,40 %, и на конец периода составила 420842 тыс. рублей. Такое изменение следует признать положительным, так как имущественный потенциал организации увеличился.
Внеоборотные активы увеличились на 67577 тыс. рублей или на 57,27 %, значительную часть которых составляют основные средства, которые увеличились на 90289 тыс. рублей или на 76,95%, незавершенное строительство уменьшилось на 23258 тыс. рублей или на 99,65 %. Увеличение доли оборотных средств в имуществе может свидетельствовать о формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации. В составе оборотных активов резко запасы на 143411 тыс. рублей или на 90,07 %, и составили на конец года 159215 тыс. рублей. В то же время, краткосрочная дебиторская уменьшилась на 7255 тыс. рублей или на 7,88%, а денежные практически остались неизменны, потеряв всего 3,10%. Сравнение удельного веса внеоборотных активов с оборотными активами позволяет установить «легкую» структуру имущества, так как преобладает удельный вес оборотных активов -71,96% над внеоборотными — 28,04%.
Данные представленные в таблице 5 позволяют сделать следующие выводы за период с 2008-2010года. В целом, имущество предприятия ООО «ТД «Сибирь» увеличилось на 318797 тыс. рублей, что свидетельствует о повышении предприятием хозяйственного оборота. Доля основных средств уменьшается.
За анализируемый период стоимость запасов увеличилась на 132231 тыс. рублей или на 83%, объемы дебиторской задолженности также увеличились на 52175 тыс. рублей, но их удельный вес уменьшился на 25,27%, что является позитивным изменением и может свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой продукции предприятия и о выборе подходящей политики продаж. Доля денежных средств в структуре оборотных активов предприятия за анализируемый период увеличилась на 198 тыс. рублей. Собственный капитал в доле в балансе за анализируемый период увеличился на 1,94 %, что способствует незначительному спаду финансовой устойчивости, соответственно доля заемных средств увеличилась на 1,94%. В целом, увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может являться результатом эффективной работы предприятия.
Данные представленные в таблице 5 можно отобразить в виде диаграммы представленной на рисунке 2.
Рисунок 2 — Анализ структуры баланса
Источник: studwood.net