Износ основных фондов — частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии.
Виды износа основных фондов
- Физический износ средств труда выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения.
- Моральный износ основных фондов — снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных.
- потеря стоимости оборудованием в результате повышения производительности труда. Новые машины становятся более дешевыми, а действующие морально обесцениваются, экономически устаревают;
- потеря стоимости средством труда в результате появления новых, более производительных машин, лучших по технико-экономическим параметрам.
Амортизация основных фондов
Амортизация — процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию, превращения ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов. Норма амортизации Н = (Ф — Л)/Т где Ф — первоначальная стоимость данного вида основных средств, руб.; Л- ликвидационная стоимость данного вида основных средств, руб.; Т- нормативный срок службы (амортизационный период), устанавливаемый государством, лет. или Н = 1/Т С 2016 года амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью свыше 100 тыс. руб.
Методы начисления амортизации основных средств | Как начислять амортизацию на основные средства
Методы начисления амортизации
- Пропорциональные методы начисления амортизации : равномерно-прямолинейный; начисление износа в зависимости от установленного срока службы средств труда; начисление амортизации в зависимости от произведенной работы.регрессивные;
- Регрессивные методы начисления амортизации : основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования;
- Кумулятивный метод начисления амортизации : сочетает пропорциональный и регрессивный методы.
- Производственный метод : износ основного средства начисляется пропорционально объему производства.
Примеры расчета амортизации
Сделайте расчет амортизации на полное списание объекта основных средств. Его первоначальная стоимость составила 628000 рублей. Предполагаемый срок службы 8 лет. Коэффициент ускорения К=2. Расчет произвести кумулятивным методом и методом уменьшающегося остатка.
Результаты расчета занести в таблицу. Сравнить, сделать выводы о возможности использования каждого из методов. Решение Для нахождения нормы амортизации используется формула:
Na = 100% / T
где T — предполагаемый срок эксплуатации объекта основных средств.
Na = 100% / 8 лет=12.5%.
Метод начисления: линейный
При линейном способе начисления норма амортизации постоянна (первоначальная стоимость поровну распределяется на количество лет использования).
Амортизационные начисления за год:
A = (C — Cликв)*Na
где C — первоначальная стоимость данного вида основных средств, руб.; Cликв- ликвидационная стоимость данного вида основных средств, руб.; Na- норма амортизации, %.
C=628000 руб.
A=628000*12.5%/100% = 78500 руб.
Остаточная стоимость на конец периода: Cост(1)=628000-78500=549500 руб.
Cост(2)=549500-78500=471000 руб.
Cост(3)=471000-78500=392500 руб.
Cост(4)=392500-78500=314000 руб.
Cост(5)=314000-78500=235500 руб.
Cост(6)=235500-78500=157000 руб.
Cост(7)=157000-78500=78500 руб.
Cост(8)=78500-78500=0 руб.
Результаты расчета занесем в таблицу.
| T | Амортизация | Cост |
| 1 | 78500 | 549500 |
| 2 | 78500 | 471000 |
| 3 | 78500 | 392500 |
| 4 | 78500 | 314000 |
| 5 | 78500 | 235500 |
| 6 | 78500 | 157000 |
| 7 | 78500 | 78500 |
| 8 | 78500 | 0 |
Расчет амортизации по остаточной стоимости
Метод начисления: способ уменьшаемого остатка.
При таком способе начисления, амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств.
Коэффициент ускорения не выше 3-х применяется только при методе уменьшаемого остатка.
С учетом коэффициента ускорения K=2, получаем: Na=12.5%*2=25%
Амортизация первого года составит:
A(1)=628000*25%/100% = 157000 руб.
Остаточная стоимость на конец периода: Сocт(1)=628000-157000=471000 руб.
Амортизация 2-го года составит:
A(2)=471000*25%/100% = 117750 руб.
Сocт(2)=471000-117750=353250 руб.
Амортизация 3-го года составит:
A(3)=353250*25%/100% = 88312.5 руб.
Сocт(3)=353250-88312.5=264937.5 руб.
Амортизация 4-го года составит:
A(4)=264937.5*25%/100% = 66234.38 руб.
Сocт(4)=264937.5-66234.38=198703.12 руб.
Амортизация 5-го года составит:
A(5)=198703.12*25%/100% = 49675.78 руб.
Сocт(5)=198703.12-49675.78=149027.34 руб.
Амортизация 6-го года составит:
A(6)=149027.34*25%/100% = 37256.84 руб.
Сocт(6)=149027.34-37256.84=111770.5 руб.
Амортизация 7-го года составит:
A(7)=111770.5*25%/100% = 27942.63 руб.
Сocт(7)=111770.5-27942.63=83827.87 руб.
Амортизация 8-го года составит:
A(8)=83827.87*25%/100% = 20956.97 руб.
Сocт(8)=83827.87-20956.97=62870.9 руб.
Результаты расчета занесем в таблицу.
| T | Амортизация | Cост |
| 1 | 157000 | 471000 |
| 2 | 117750 | 353250 |
| 3 | 88312.5 | 264937.5 |
| 4 | 66234.38 | 198703.12 |
| 5 | 49675.78 | 149027.34 |
| 6 | 37256.84 | 111770.5 |
| 7 | 27942.63 | 83827.87 |
| 8 | 20956.97 | 62870.9 |
Кумулятивный метод начисления
Амортизационные начисления зависят от периода использования и определяются по формуле:
где i — срок эксплуатации, N — кумулятивное число.
N=∑i
Срок полезной эксплуатации его составляет 8 лет.
Для начисления амортизации данным методом необходимо рассчитать кумулятивное число.
N=1+2+3+4+5+6+7+8=36
Первый год: 139555.56 руб. (произведение 628000 и частного от деления 8 лет срока полезной эксплуатации объекта на 36).
1 год: A=628000*8/36=139555.56 руб.
2 год: A=628000*7/36=122111.11 руб.
3 год: A=628000*6/36=104666.67 руб.
4 год: A=628000*5/36=87222.22 руб.
5 год: A=628000*4/36=69777.78 руб.
6 год: A=628000*3/36=52333.33 руб.
7 год: A=628000*2/36=34888.89 руб.
8 год: A=628000*1/36=17444.44 руб.
Остаточная стоимость на конец периода: Cост(1)=628000-139555.56=488444.44 руб.
Cост(2)=488444.44-122111.11=366333.33 руб.
Cост(3)=366333.33-104666.67=261666.66 руб.
Cост(4)=261666.66-87222.22=174444.44 руб.
Cост(5)=174444.44-69777.78=104666.66 руб.
Cост(6)=104666.66-52333.33=52333.33 руб.
Cост(7)=52333.33-34888.89=17444.44 руб.
Cост(8)=17444.44-17444.44=0 руб.
Результаты расчета занесем в таблицу.
| T | Амортизация | Cост |
| 1 | 139555.56 | 488444.44 |
| 2 | 122111.11 | 366333.33 |
| 3 | 104666.67 | 261666.66 |
| 4 | 87222.22 | 174444.44 |
| 5 | 69777.78 | 104666.66 |
| 6 | 52333.33 | 52333.33 |
| 7 | 34888.89 | 17444.44 |
| 8 | 17444.44 | 0 |
Расчет амортизации производственным методом
Метод начисления: в зависимости от объема продукции.
Амортизационные начисления вычисляются по формуле:
где C — балансовая (первоначальная) стоимость актива, Cликв — ликвидационная стоимость актива, V — фактический объем продукции (работ), R — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.
Запланированный ресурс для данного объекта ОС: 400 шт. В первом и третьем периоде произведено по 10 изделий, во втором — 20 шт.
Амортизационные начисления за 1-й период: A=628000*10/400 = 15700 руб.
Амортизационные начисления за 2-й период: A=628000*20/400 = 31400 руб.
Амортизационные начисления за 3-й период: A=628000*10/400 = 15700 руб.
Остаточная стоимость на конец периода: Cост(1)=628000-15700=612300 руб.
Cост(2)=612300-31400=580900 руб.
Cост(3)=580900-15700=565200 руб.
Cост(4)=565200-0=565200 руб.
Результаты расчета занесем в таблицу.
| T | Амортизация | Cост |
| 1 | 15700 | 612300 |
| 2 | 31400 | 580900 |
| 3 | 15700 | 565200 |
| 4 | 0 | 565200 |
| 5 | 0 | 565200 |
| 6 | 0 | 565200 |
| 7 | 0 | 565200 |
| 8 | 0 | 565200 |
Использование амортизации
Амортизационные отчисления аккумулируются в виде амортизационного фонда . Амортизационный фонд — денежное выражение той части стоимости основных средств, которая возмещена в процессе их производительного использования.
Использование амортизационного фонда
- не целевое: текущие нужды предприятия (пополнение оборотных средств);
- целевое: покупка нового оборудования, ремонт оборудования;
Влияние амортизации на финансовые показатели предприятия
- Налог на имущество предприятия
Ним= C *nим
где C — средняя стоимость имущества, nим — ставка налога.
C = (2C0+Амортизация)/2
C0 — остаточная стоимость имущества на начало периода. - Налог на прибыль
Нпр=(Доходы — Расходы — Амортизация)*nпр
где nпр — ставка налога.
Источник: www.semestr.ru
Начисление амортизации основного средства с даты признания
С 2022 года обязательно нужно применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства». На его основании налогоплательщикам предоставлена возможность рассчитывать амортизацию ОС или с даты их постановки на бухучет, или с первого числа месяца, идущего за месяцем принятия к учету.
В ближайшее время в 1С:Бухгалтерии 8 КОРП добавится возможность выбора момента начала расчета амортизации ОС с учетом положений этого стандарта.
Корректировки в правилах расчета амортизации ОС
На основании п. 33 ФСБУ 6/2020 определены правила начала и окончания расчета амортизации ОС.
По общему порядку он начинается с даты постановки ОС на бухучет и заканчивается с даты его списания. Такое же требование указано и в п. 55 МСФО (IAS) «Основные средства», введенного в РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 217н.
По желанию компании начисление амортизации можно начать и с первого числа месяца, который идет за месяцем постановки ОС на бухучет, а прекратить с первого числа месяца, который идет за месяцем списания ОС.
На основании применявшегося раньше ПБУ 6/01 «Учет основных средств» у компании не было этого выбора. Положением предусматривался лишь второй вариант. Он же как единственный указан в п. 4 ст. 259 НК, а потому налоговый учет не изменяется. Соответственно, начисление амортизации с первого числа дает возможность приблизить бухучет с налоговым учетом.
Выбор в 1С начала расчета амортизации ОС
В ближайшее время в 1С:Бухгалтерии 8 КОРП можно будет применять вариант расчета амортизации ОС с даты их признания в бухучете. Такая возможность будет направлена на компании, которые хотят приблизить отчетность к правилам МСФО.
Начало расчета амортизации ОС выбирается в настройках учетной политики в меню «Главное». Пользователь может поставить тумблер «Начисление амортизации начинается» в положения — либо с даты постановки на учет, либо со следующего месяца.
Когда расчет амортизации осуществляется с момента признания ОС в бухучете и заканчивается с даты его списания, расчет размера амортизации в первом и последнем месяцах производится на основании числа дней использования объекта. То есть в месяце признания ОС рассчитывается лишь часть величины ежемесячной амортизации — за те дни, которые были с даты признания объекта. Расчет амортизации в месяце списания производится аналогично — за дни до даты списания объекта.
Аналогичный порядок применяется и в месяцах, если изменяется стоимость ОС, к примеру, в связи с модернизацией. Иными словами, стоимость модернизации ОС будет амортизироваться с момента завершения этого процесса. В большинстве месяцев, в которых никаких событий с ОС не произошло, размеры амортизации будут одинаковыми, даже несмотря на то, что в месяцах неодинаковое число дней. Так сделано для упрощения контроля верности расчета амортизации.
Порядок расчета амортизации можно увидеть при формировании справки-расчета.
В настоящее время новая возможность несколько ограничена. Расчет амортизации с момента постановки ОС на бухучет:
- поддерживается лишь при линейном способе исчисления амортизации, а также при методе ее расчета пропорционально объему продукции или работ;
- не поддерживается при исчислении обесценения объекта.
Расчет амортизации ОС с момента постановки на бухучет
Компания применяет ОСНО и является плательщиком НДС. Она применяет ФСБУ 6/2020 досрочно с 2021 года. Начисление амортизации ОС осуществляется с 1-го числа месяца после месяца постановки ОС на бухучет.
24.10.2021 г. компания приняла к бухучету объект ОС — компрессор, стоимость которого 186 тыс. руб. У объекта нулевая ликвидационная стоимость, а срок службы составляет 60 мес.
С 2022 года компания вносит изменения в учетную политику, в соответствии с чем амортизация ОС начинается с даты их признания в бухучете.
12.01.2022 г. компания ставит на бухучет объект ОС — струйную мельницу, стоимость которой 480 тыс. руб. У объекта нулевая ликвидационная стоимость, а срок службы составляет 60 мес.
Компания использует линейный способ расчета амортизации в бухучете и в налоговом учете.
В 2021 году в настройках учетной политики компании переключатель «Начисление амортизации начинается» поставлен в положение, что амортизация начисляется с первого числа следующего месяца.
Соответственно, компрессор, который поставлен на учет в октябре 2021 года, будет амортизироваться с ноября в бухучете и в налоговом учете. Когда в ноябре проводилась регламентная операция «Амортизация и износ ОС», которая входит в обработку «Закрытие месяца», программа сформировала такую корреспонденцию:
Дт 26 (20.01) Кт 02.01 — 3 100 руб. (186 тыс. / 60 мес.) — сумма амортизации компрессора. Величина одинаковая и для бухгалтерского, и для налогового учета.
С 2022 года в программе нужно поменять настройки учетной политики, т.е. переключатель поставить в положение, что начисление амортизации производится с даты постановки ОС на бухучет.
Когда в январе 2022 года регламентная операция «Амортизация и износ ОС» будет проведена, программа сформирует такую корреспонденцию:
Дт 26 (20.01.) Кт 02.01 — 3 100 руб. — сумма амортизации компрессора. Величина одинаковая и для бухгалтерского, и для налогового учета.
Дт 26 (20.01) Кт 02.01 — 5 161,29 руб. — сумма амортизации струйной мельницы. Амортизация будет рассчитана только для бухучета, поскольку для налогового учета амортизация будет рассчитываться только в следующем месяце.
Пользователь может сформировать справку-расчет, чтобы детально изучить, как именно рассчитана амортизация в бухучете
По справке-расчету за январь 2022 года по струйной мельнице можно сделать такие выводы о расчете амортизации:
- балансовая стоимость составляет 480 тыс. руб. Она рассчитана как разность между первоначальной стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением;
- стоимость, которая подлежит амортизации, равна 480 тыс. руб. Она рассчитана как разница между балансовой и ликвидационной стоимостью;
- оставшийся срок полезного использования составляет 60 месяцев;
- число дней использования равно 20, т.к. мельницу поставили на бухучет 12 января 2022 года;
- доля амортизации или по-другому «коэффициент использования ОС» равен 20/31. Он рассчитывается как частное от деления числа дней использования на число календарных дней в месяце;
- размер амортизации с учетом коэффициента использования составляет 5 161,29 руб. Для этого стоимость, подлежащая амортизации, делится на срок полезного использования и умножается на коэффициент использования.
Когда в феврале 2022 года регламентная операция «Амортизация и износ ОС» будет проведена, программа сформирует такую корреспонденцию:
Дт 26 (20.01) Кт 02.01 — 3 100 руб. — сумма амортизации компрессора. Величина одинаковая и для бухгалтерского, и для налогового учета.
Дт 26 (20.01) Кт 02.01 — 8 000 руб. — сумма амортизации струйной мельницы. Величина одинаковая и для бухгалтерского, и для налогового учета (480 тыс. / 60 мес.).
Так как в бухучете и в налоговом учете правила расчета амортизации, различаются, между балансовой и налоговой стоимостью объекта образуются временные разницы. Кроме того, в учете нужно отражать отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО). Этот момент определен п. 11, 14, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Когда ОС будет списано, произойдет погашение ОНА или ОНО.
Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.
Хотите получать подобные статьи по четвергам?
Быть в курсе изменений в законодательстве?
Подпишитесь на рассылку
Нажатием кнопки я принимаю условия Оферты по использованию сайта и согласен с Политикой конфиденциальности
Источник: www.1cbit.ru
Амортизация
Амортизация — уменьшение стоимости актива в течение срока его полезного использования. Она показывает, какая часть стоимости актива была использована, что позволяет компаниям получать доход от активов, оплачивая их в определенный период времени. Амортизацию исчисляют с помощью различных методов учета данной стоимости.
Методы расчета амортизации
Рассмотрим основные методы расчета амортизации:
- Прямолинейный метод расчета(наиболее используемый метод)
Применяют в бухгалтерском и налоговом учете.
Суть: начисление происходит одинаковыми суммами в течение всего амортизационного периода, пока ликвидационная стоимость не будет равна первоначальной стоимости. Срок полезного использования определяется по амортизационным группам (согласно ПП РФ №1, от 01.01. 2002 года).
Годовая амортизация = (стоимость основных средств – остаточная стоимость) / срок полезного использования активов
Пример: мы приобретаем станок стоимостью 55 000 рублей, его ликвидационная цена — 5 000 рублей, амортизируется станок в течение 5 лет. Получается, что станок будет амортизироваться за (55 000–5 000) / 5 = 10 000 рублей в год в течение 5 лет.
- Метод ускоренной амортизации (нелинейный метод)
Применяют в налоговом учете.
Суть: в начальных периодах снижается налогооблагаемая прибыль, в поздних периодах наоборот. В течение ранних лет использования актива учитывают более крупные амортизационные расходы, далее по нисходящей до полного исчерпания амортизационного периода. Ускоренный метод амортизации применяют в ограниченных случаях, согласно российскому бухгалтерскому учету п. 19 ПБУ 6/01 по приказу Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Например, не применяют к объектам из 8-й, 9-й и 10-й групп классификатора.
Норму амортизации по классификатору можно посмотреть в НК РФ, статья 259.2. «Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации» (согласно ФЗ РФ от 22.07.2008 N 158-ФЗ).
Годовая амортизация = стоимость основных средств * норма амортизации
Пример: мы приобретаем актив стоимостью 55 000 рублей, его ликвидационная цена — 5 000 рублей с 5-летним сроком службы. Актив относится к четвертой группе по классификатору. Норма амортизации — 3,8. Амортизация ежемесячная, следовательно, за год получается:
| 1 | 50 000 | 50 000 * 3,8 / 100 = 1 900 |
| 2 | 48 100 | 1 828 |
| 3 | 46 272 | 1 758 |
| 4 | 44 514 | 1 692 |
| 5 | 42 822 | 1 627 |
| 6 | 41 195 | 1 565 |
| 7 | 39 630 | 1 506 |
| 8 | 38 124 | 1 449 |
| 9 | 36 675 | 1 394 |
| 10 | 35 281 | 1 341 |
| 11 | 33 948 | 1 290 |
| 12 | 32 651 | 1 241 |
| Итого за год | 18 590 |
В итоге за год получается сумма амортизационных расходов почти в два раза больше, чем при расчете прямолинейным методом.
Применяют в бухгалтерском учете
Суть: начисление происходит на остаточную стоимость в начале года, умноженную на определённый процент (в формуле «коэффициент»). Подходит для активов с быстрой потерей своей стоимости, например, мобильные телефоны, компьютеры. В течение ранних лет использования актива учитывают более крупные амортизационные расходы, далее по нисходящей до полного исчерпания амортизационного периода.
Годовая амортизация = (стоимость основных средств – остаточная стоимость) * коэффициент
Пример: мы приобретаем актив стоимостью 55 000 рублей, его ликвидационная цена — 5 000 рублей с 5-летним сроком службы —обесценивается каждый год на 25%. Получается, что в 1-ый год амортизационные расходы составят (55 000–5 000) * 25% = 12 500 рублей. Во 2-ой год амортизационные расходы = 9 375 рублей, в 3-ий год = 7 031 рублей, в 4-ый год = 5 273 рубля. В 5-ый год остается несписанная сумма, которую включают либо в отчисления за последний месяц, либо начисляют пока сумма полностью не спишется.
- Метод списания пропорционально произведенной продукции
Применяют в бухгалтерском учете.
Суть: начисление происходит согласно фактически произведенной продукции. Однако использовать данный метод лучше для активов с небольшим сроком производственного использования.
Рассчитывается как:
Годовая амортизация = (стоимость основных средств – остаточная стоимость) / предполагаемый общий объем производства * фактическое производство
Пример: мы приобретаем актив стоимостью 55 000 рублей, который предположительно произведет 2 000 единиц, его ликвидационная цена — 5 000 рублей. Получается, что (55 000–5 000) / 2 000 = 25 рублей на одну единицу. Если в месяц производят 170 единиц, то амортизация за месяц составит 170 * 25 = 4 250 рублей.
- Метод списания по сумме лет использования
Применяют в бухгалтерском учете.
Суть: основные начисления происходят в первые годы использования актива. Метод представляет более ускоренное списание амортизации, чем у прямолинейного метода или метода уменьшения остатка.
Рассчитывается как:
Годовая амортизация = (стоимость основных средств – остаточная стоимость) * (оставшийся срок полезного использования / сумму лет)
Пример: мы приобретаем актив стоимостью 55 000 рублей с 5-летним сроком службы, его ликвидационная цена — 5 000 рублей. Получается:
| 55 000 (первоначальная стоимость) |
|||
| 50 000 | 5 / 15 | (50 000 * 5 /15) = 16 667 | 38 333 |
| 50 000 | 4 / 15 | (50 000 * 4 /15) = 13 333 | 25 000 |
| 50 000 | 3 / 15 | (50 000 * 3 /15) = 10 000 | 15 000 |
| 50 000 | 2 / 15 | (50 000 * 2 /15) = 6 667 | 8 333 |
| 50 000 | 1 / 15 | (50 000 * 1 /15) = 3 333 | 5 000 (остаточная стоимость) |
Такие статьи мы публикуем регулярно. Чтобы получать информацию о новых материалах, а также быть в курсе учебных программ, вы можете подписаться на новостную рассылку.
Если вам необходимо отработать определенные навыки в области инвестиционного или финансового анализа и планирования, посмотрите программы наших семинаров.
Источник: www.alt-invest.ru