В рыночной экономике стабильное развитие предприятий во многом зависит от их финансовой устойчивости. Устойчивость позволяет коммерческим формированиям выживать в современных условиях, способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции.
В связи с этим особую актуальность приобретает вопрос анализа показателей финансовой устойчивости, основная цель которого — выявить причины ее утраты и найти пути восстановления, а основным источником информации для анализа является бухгалтерский баланс. По балансу можно определить имеются ли возможности у предприятия погасить свои обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, а также конечный финансовый результат его работы. По данным баланса строится оперативно-финансовое планирование. Данные баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, органами государственного управления. Изложенные обстоятельства предопределили выбор темы исследования.
Цель работы заключается в изучении содержания и техники составления актива и пассива бухгалтерского баланса, особенностей оценки статей.
Для достижения поставленной цели необходимо решить задачи:
- раскрыть значение балансового обобщения и виды балансов;
- рассмотреть особенности составления бухгалтерского баланса по требованиям международных стандартов финансовой отчетности;
- -дать характеристику деятельности исследуемого предприятия;
- изучить порядок составления актива и пассива бухгалтерского баланса и правила оценки статей.
Объектом исследования является ЗАО «Суджанский мясокомбинат» г. Суджа Курской области. В качестве источников информации для написания работы использованы данные годовых отчетов предприятия за 2009-2011 годы, нормативная и специальная литература по теме исследования.
При выполнении работы были использованы монографический, статистико-экономический и другие методы экономического анализа.
1 Теоретические основы формирования бухгалтерского баланса
За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов.
Обязанность организаций по составлению и представлению бухгалтерской отчетности установлена ст.13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1]. Законом также установлены обязательные адреса представления, сроки представления, публичность отчетности.
Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса.
В действующих нормативно-правовых актах отсутствует определение бухгалтерского баланса, отсутствует и его правовая характеристика.
Содержание бухгалтерского баланса и требования к его показателям установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 [3] и Приказе Минфина России от 29.07.1998 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» [4].
При этом он используется в двух юридических значениях.
Во втором случае это некая «система учета имущества», куда это имущество принимается, где оно учитывается, и откуда имущество списывается, и учет его прекращается. Эта система номинально показывает наличие у организации определенных имущественных прав, обязательств и прав требования.
В законодательных и иных нормативно-правовых актах бухгалтерский баланс употребляется и в экономическом значении, то есть как способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации и их источников на определенную дату.
В юридически значимом смысле «баланс» как документ имеет вид:
а) бухгалтерского баланса (годовой, квартальный);
б) разделительного баланса;
в) вступительного баланса;
г) ликвидационного баланса;
д) сводного (консолидированного) баланса;
е) государственного баланса;
ж) финансового баланса, баланса денежных доходов населения.
По мнению Семенихина В.В. [5], бухгалтерский баланс — основной документ бухгалтерской отчетности, представляющий собой совокупность показателей, обрисовывающих картину финансового и хозяйственного состояния предприятия на определенную дату, чаще всего — на конец или начало календарного периода.
Бухгалтерский баланс, утверждает Орлова О.Е. [6], содержит максимальное количество сведений о предприятии. Высокую информационную насыщенность балансу придает двоякая природа его построения. Раскрывая хозяйственную жизнь организации, баланс, с одной стороны, показывает, какие источники были привлечены, с другой — каким образом ими распорядились.
Само понятие «баланс» подразумевает равенство двух его основных частей: актива и пассива. Равенство обеспечивается тем, что описываются одни и те же объекты со стороны их источников и со стороны вложений. Обеспечивает это равенство метод двойной записи — отражение каждой операции по активу одного счета и пассиву другого счета.
На практике чаще всего анализируют общепринятую бухгалтерскую форму баланса, отражающую состояние организации на момент времени (отчетную дату). Исходя из существующих требований, в целях анализа динамики показателей баланс заполняют на две даты: на начало и на конец периода. Остатки по всем счетам показываются в российских рублях (единица измерения — тыс. руб. или млн. руб.). Если какие-то статьи выражены в иностранной валюте (например, валютные счета в банке), то они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления баланса.
После разделения статей баланса на имущество, отражаемое в активе, и источники, отражаемые в пассиве, следующий принцип его структурного построения — ликвидность. И активы, и обязательства разделяются в зависимости от сроков их погашения. Ликвидность — это способность имущества превращаться в деньги.
Условно принято, что год — тот срок, который разделяет оборотные активы (текущие обязательства) и внеоборотные активы (долгосрочные обязательства). Актив баланса состоит из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы. Внеоборотные активы — это активы с высоким сроком службы (больше года или больше обычного цикла деятельности организации).
В зависимости от источников финансирования пассив баланса можно разделить на две части: собственные средства и заемные средства. Пассив состоит из трех разделов: собственные средства, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Это тройное представление также подчинено логике ликвидности: собственные средства не имеют срока погашения, долгосрочные обязательства предполагают погашение не ранее чем через год, краткосрочные обязательства подлежат возврату в течение года.
Таким образом, статьи в балансе ранжируются по ликвидности, а в пассиве делятся на собственные средства и привлеченные источники. Данная структура баланса позволяет, анализируя ликвидность, делать выводы о платежеспособности организации, а, анализируя долю собственного капитала в тех или иных сгруппированных статьях, делать выводы о финансовой устойчивости.
Стоимость имущества и обязательств в бухгалтерском балансе, указывает Курбангалеева О.А. [7], следует отражать за вычетом регулирующих величин. В частности, регулирующими величинами являются:
— суммы начисленной амортизации по основным средствам (счет 02) и нематериальным активам (счет 05);
— резерв под снижение стоимости материальных ценностей, сформированный по кредиту счета 14;
— резерв под обесценение финансовых вложений, начисленных по кредиту счета 59;
— резерв по сомнительным долгам, отраженный на счете 63.
Современная бухгалтерская отчетность имеет ряд недостатков, и, основным является то, что информация, изложенная в ней, ориентирована только на фискальные органы. При этом если собственники имеют возможность получить существенную для них информацию, используя данные управленческого учета, то другим пользователям это недоступно.
В международных стандартах уделяется немало внимания формам финансовой отчетности. Общие подходы к ним изложены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». В МСФО 1 перечислены общие правила составления баланса, при этом отсутствуют жесткие требования к его форме: конкретная форма разрабатывается каждой компанией самостоятельно.
МСФО 1, указывает Суворов А. [8], не предписывает использовать какой-либо определенный порядок или форму представления статей баланса.
Либо в самом бухгалтерском балансе, либо в примечаниях к балансу необходимо раскрыть более детальный анализ представленных строк, обусловленный операциями компании, с выделением составных частей, отличных по характеру и функциям. Независимо от того, какой из указанных в МСФО 1 способов представления применяется, по каждому активу и обязательству, которые включают краткосрочные и долгосрочные суммы, необходимо указать долгосрочную часть (сумму, которую ожидается возместить или урегулировать более чем через 12 месяцев).
2 Финансово-экономическая характеристика предприятия
2.1 Общая характеристика деятельности предприятия
Закрытое акционерное общество «Суджанский мясокомбинат» является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании законодательства Российской Федерации и в соответствии с действующим Уставом. ЗАО «Суджанский мясокомбинат» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, круглую печать со своим наименованием и отвечает по своим обязательствам, принадлежащим имуществом. Уставный капитал предприятия составляет 6 896 000 р. Юридический адрес предприятия: 307800, Курская область, г. Суджа, ул. Привокзальная, 2.
Закрытое акционерное общество «Суджанский мясокомбинат» является одним из десяти мясоперерабатывающих предприятий Курской области. Основными конкурентами ЗАО «Суджанский мясокомбинат» являются Губкинский мясокомбинат (Белгородская область), Конышевский и Льговский мясокомбинаты (Курская область). В число конкурентов входят также и небольшие мясные цеха, расположенные в области.
История развития комбината начиналась с 1930 года. С этого времени по 1957 год предприятие именовалось «Птицекомбинат». Основное назначение предприятия было заготовка яйца и птицы у населения, с последующей сортировкой, упаковкой и отгрузкой, а птица после определенного срока откорма подлежала убою, обработке, упаковке, термической обработке и отгрузке потребителю. Вся работа производилась вручную.
В 1957 году птицекомбинат был реорганизован в мясоптицекомбинат, которому доводились плановые задания на переработку скота. Скот забивался на бойне в с. Гончаровка, переданной организацией потребкооперации. В связи с увеличением работ по переработке скота и транспортировке мясопродуктов возникла необходимость строительства на основной территории предприятия мясожирового цеха мощностью 10 т мяса в смену с монтажом конвейерной линии по переработке двух видов скота (КРС и свиней), цехом технических фабрикатов по выработке мясокостной муки мощностью 1 тонна в смену, колбасного цеха мощностью 1 тонну в смену. Был построен холодильник с машинным охлаждением на 100 т единовременного хранения.
В 1971 году была построена котельная с двумя паровыми котлами ДКВР 2,5 т пара в час, а в 1988 году произведена замена одного котла на более мощный ДКВР-6 т/час.
В 1973 году построен железнодорожный путь к холодильнику, что дало возможность отгружать продукцию и принимать всевозможные грузы прямо на территории комбината.
Ввиду большого сокращения птицеводства в районе и области, цех по переработке был реконструирован в цех по обвалке мяса скота с установкой конвейерных линий, устройством дефростера с подвесными путями.
В 1990 году начато, а 1993 — закончено строительство модульного холодильника на 1000 т заморозки и хранения мяса. Затем за три последующих года построены кожевенный цех и административно-бытовой корпус.
С 1992 года Суджанский мясокомбинат по решению общего собрания коллектива был реорганизован в акционерное общество.
Основным видом деятельности акционерного общества является переработка скота, производство колбасных изделий, мясных полуфабрикатов и других товаров народного потребления. ЗАО «Суджанский мясокомбинат» имеет свою торговую сеть, хлебопекарный цех, произведена реконструкция колбасного цеха с учетом расширения ассортимента продукции, цеха производства сырокопченых колбас и деликатесной продукции.
Основные производственные цеха — это мясожировой цех, производственной мощностью 15 т в смену, колбасный цех — 2 т в смену, холодильник емкостью 700 т единовременного хранения мяса и мясопродуктов.
Объем выпускаемой мясокомбинатом продукции на 92 % состоит из товаров народного потребления (мясо, субпродукты, колбасные изделия, мясные полуфабрикаты, пищевые топленые жиры) относящихся к рынку продовольственных товаров, 8 % — продукция технического назначения (кость, шкуры, технические жиры).
Основную долю в объеме реализуемой продукции занимают колбасные изделия (70 %). В настоящее время предприятие выпускает вареные, полукопченые, варено-копченые и сырокопченые колбасы, копчености более 45 наименований.
Предприятие пытается удержать позиции в сфере реализации недорогих субпродуктовых видов колбас. На сегодняшний день это единственное направление, где существует неудовлетворенный покупательский спрос.
Основные потребители вырабатываемой предприятием продукции по мясу — Москва и Московская область, по колбасным изделиям — Курск и Курская область.
За 2011 год предприятием принято и переработано 1847 тонн скота, в том числе КРС 373 тонн, свиньи — 1474 тонн. Скот поставляется фермерскими хозяйствами, кооперативами Суджанского, Кореневского, Солдатского, Глушковского, и других районов области. За 2011 год основными поставщиками КРС были СПК «Красное Знамя» Глушковского района, свиней ЗАО «Надежда» и Агропромышленный «Альянс Юг» Суджанского района, А/Ф Любимовская Кореневского района.
На предприятии эффективно работает маркетинговая служба. Она успешно проводит маркетинговые исследования, занимается рекламой товаров, сбытом продукции.
Для нормальной производственной деятельности предприятия, усовершенствования технологии производства постоянно уделяется внимание обновлению основных фондов предприятия.
Для того чтобы более подробно ознакомиться с деятельностью предприятия проведем анализ производственного потенциала ЗАО «Суджанский мясокомбинат». Показатели производственного потенциала общества представлены в таблице 1. При изучении производственного потенциала общества использованы данные бухгалтерской финансовой отчетности за 2009-2011 годы (Приложения А-В).
Таблица 1 — Производственный потенциал ЗАО «Суджанский мясокомбинат»
г. Суджа Курской области
Источник: student-files.ru
Формирование бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс — это система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. Также в бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:
1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса.
2. Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.
Работа содержит 1 файл
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1. Сущность бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс — это система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. Также в бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:
1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса.
2. Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.
Представление в форме №1 имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой называемой активом, хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу. Во второй части баланса — в пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равны между собой, так как в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифицированные и сгруппированные.
Пользователями финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти. Каждого из этих пользователей, вне зависимости от того, носит ли его интерес прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а сведения, получаемые путем анализа этой структуры, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.
Разумеется, каждая категория пользователей предъявляет свои требования к составу информации, содержащейся в форме №1. Так, например, поставщики и кредитные учреждения в основном интересуются платежеспособностью предприятия (текущей или перспективной), потенциальных инвесторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показатели эффективности его деятельности (прибыльность), внутренних пользователей, кроме вышеперечисленных, регулярно занимает проблема оценки финансового состояния, то есть способности предприятия формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота оборотных средств предприятия.
Способы расчета показателей, необходимых для оценки деятельности предприятия и его перспектив могут быть самыми разными, но они всегда базируются на сравнении и сопоставлении показателей баланса, динамике их абсолютных значений и удельных весов, то есть на данных о величине и структуре распределения ресурсов предприятия в разрезе разделов, групп или отдельных статей. Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности состоит, прежде всего, в его универсальности.
Информация, в нем содержащаяся, применяется во всем диапазоне исследований положения предприятия, всеми категориями пользователей. Однако и сам по себе баланс способен предоставить сведения для глубокого и разностороннего рассмотрения деятельности предприятия. Это разнообразие в освещении сильных и слабых сторон объекта исследования, его потенциал и возможных опасностей на пути развития, наиболее характерная черта, разительно отличающая эту форму отчетности от остальных. Именно благодаря ей, заключения, полученные на основе исследования показателей баланса, пользуются обычно высоким уровнем доверия. Объясняется этот факт тем, что требования к динамике тех или иных характеристик деятельности предприятия часто находятся в противоречии друг с другом.
Известно, что баланс, как и любая другая форма бухгалтерской отчетности основан на принципе соответствия вложенной и востребованной информации. Суть этого принципа заключается в двух утверждениях: во-первых: в форму отчетности данные должны включаться в той форме и в таком объеме, в какой они необходимы и не приносят ничего кроме пользы; во-вторых: пользователь информации должен быть уверен в том, что объем и форма представленных данных не введут его в заблуждение. Другими словами, бухгалтерская отчетность и баланс, как ее типовая форма, не должны способствовать ошибочной интерпретации данных.
В настоящее время существует две противоположные точки зрения на дальнейшую эволюцию бухгалтерского баланса. Первая, состоит в утверждении, что баланс должен стать как можно более аналитичным, удобным для очень глубокого анализа квалифицированным бухгалтером; вторая, признает полезной оптимизацию баланса для неспециалистов. Настоящий вид формы №1 вполне удовлетворяет профессиональным бухгалтерским требованиям, причем позволяет регулировать исследования хозяйственной деятельности предприятия и его положения в зависимости от цели, которую оно преследует, ограничений временного и информационного характера. При желании можно провести на основе баланса экспресс-анализ, регулировать исследования количеством данных, не содержащихся в балансе. С другой стороны, алгоритмы проведения балансового анализа обычно достаточно просты, что делает современный баланс доступным для лиц, не имеющих бухгалтерского образования, поскольку, для получения основных ориентиров в оценке финансового состояния не требуется досконального знания логических и информационных взаимосвязей между статьями.
Современный бухгалтерский баланс имеет и другие преимущества. В условиях нашей страны результат деятельности часто зависит от случайных неэкономических факторов, поэтому основой принятия управленческих решений по самым разным аспектам, является бухгалтерский баланс.
Что же касается свойств баланса, то они обусловили отношение к нему пользователей, такие отношения, которыми сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности. Все это дает право на фразу, которая очень точно характеризует взаимоотношения баланса и пользователей: «баланс есть зерно предприятия».
Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее — Приказ № 66н), которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Одновременно утратит силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н (далее — Приказ № 67н), содержащий формы отчетности, которые заполнялись компаниями по итогам 2010 г., а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
Главное отличие новой формы бухгалтерского баланса от прежнего бланка — введение графы (первой по счету) «Пояснения», в которой согласно примечанию к форме указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Если ориентироваться на пример пояснений, приведенный в Приложении 3 к Приказу № 66н, пояснению к строке «Запасы» присвоен номер 4. Соответствующие пояснения могут быть представлены не ко всем строкам баланса. Кроме того, промежуточная отчетность состоит из баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99), а приложения и пояснения представляются только вместе с годовой отчетностью.
Во втором примечании к форме бухгалтерского баланса процитирован абзаце 3 п. 11 ПБУ 4/99, в соответствии с которым показатели об отдельных активах и обязательствах могут приводиться в балансе в виде общей суммы с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Второе важное отличие новой формы — представление сравнительных показателей за другие отчетные периоды. Напомним: в силу п. 10 ПБУ 4/99 по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные как минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Форма баланса, утвержденная Приказом № 67н, предполагала представление сведений на начало отчетного года и на конец отчетного периода. При этом в п. 4 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности было сказано: если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия. Теперь же в любом случае (естественно, при наличии соответствующих сведений) компания должна включать в отчетность информацию по состоянию:
- на отчетную дату отчетного периода;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Иначе говоря, при составлении баланса за I квартал 2011 г. организации понадобятся сведения на 31 марта 2011 г., 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г. (по прежним правилам она показала бы только данные по состоянию на 31 марта и 1 января 2011 г.). Безусловно, это предоставит пользователям более полную информацию о финансовом положении организации.
Актив баланса
В разд. I «Внеоборотные активы» появилась новая строка «Результаты исследований и разработок».
НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА и учитываются на основании ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Согласно Инструкции по применению Плана счетов соответствующие расходы отражаются на счете 04 обособленно. В силу п. 16 ПБУ 17/02 в случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском балансе в самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»). Именно для данных сведений предусмотрена новая строка.
Кроме того, из разд. I исключена строка «Незавершенное строительство», поэтому возникает вопрос, в какой строке баланса теперь следует отражать капитальные вложения в виде затрат по возведению и монтажу объектов основных средств (аккумулируются на субсчетах 08-3 и 07). Согласно п. 20 ПБУ 4/99 в группу статей актива баланса «Основные средства» включены: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование и другие основные средства; незавершенное строительство.
Однако в силу п. 36 ПБУ 4/99 правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При этом из ПБУ 6/01 «Учет основных средств» следует, что незавершенные капитальные вложения нельзя считать основными средствами. Таким образом, более обоснованным представляется включение информации о незавершенном строительстве в группу статей «Прочие внеоборотные активы».
Следующее изменение, которое носит скорее технический характер, — исключение из наименования строк, предназначенных для отражения финансовых вложений, уточнений об их характере (долгосрочные или краткосрочные). Содержание указанных показателей не меняется: в разделе I по-прежнему нужно указывать долгосрочные финансовые вложения, а в разделе II — краткосрочные. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и п. 19 ПБУ 4/99.
Несмотря на предписание п. 19 ПБУ 4/99 о необходимости представлять в бухгалтерском балансе активы с подразделением в зависимости от срока обращения (краткосрочные — со сроком обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты и долгосрочные — более 12 месяцев), две строки из прежней формы № 1 (с кодами 230 и 240) объединены в общую строку «Дебиторская задолженность». Вместе с тем исчерпывающие сведения должны быть отражены в пояснениях к балансу.
Последнее изменение актива баланса — исключение строк, расшифровывающих данные по группам статей «Запасы» и «Дебиторская задолженность». Объяснение этому содержится в п. 3 Приказа № 66н: организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчета.
Пассив баланса
Условие о самостоятельной детализации показателей бухгалтерской отчетности обусловило изменения и в пассиве баланса: из формы исключены строки, расшифровывающие такие показатели, как резервный капитал и кредиторская задолженность. Причем строка «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (в прежней форме — код 630) исключена из новой формы, поскольку эта задолженность является кредиторской и может быть раскрыта в пояснениях.
Существенное изменение состоит во введении в раздел III новой строки «Переоценка внеоборотных активов» (в наименовании показателя «Добавочный капитал» уточнено: без переоценки). Ранее результаты переоценки (дооценки) отражались по строке «Добавочный капитал». Изменение формы обеспечит пользователей отчетности наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации.
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» появилась еще одна строка «Резервы под условные обязательства», в которой должны быть отражены созданные организацией резервы в связи с условными обязательствами в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (в прежней форме указанные резервы отражались в составе резервов предстоящих расходов).
Другие поправки являются несущественными: в наименовании статьи «Уставный капитал» уточнено, что в нее также включаются сведения о складочном капитале, уставном фонде и вкладах товарищей. В разделах IV и V группы статей «Займы и кредиты» переименованы в «Заемные средства».
Как и ранее, некоммерческие организации должны назвать раздел III «Целевое финансирование» и вместо показателей уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) включать в него показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). Аналогичная рекомендация содержалась в п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
Источник: www.stud24.ru
Теоретические и методические основы формирования бухгалтерского баланса в РФ
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему информации об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе показателей бухгалтерского учета по установленным формам. Составление бухгалтерской отчетности – завершающий этап учетного процесса в организации. В отчетности нарастающим итогом с начала года отражают имущественное и финансовое положение организации, результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев, год). Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации [9, с. 125-126].
Начиная с 1996 г. для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций), годовая бухгалтерская отчетность включает:
1) бухгалтерский баланс (форма №1);
2) отчет о прибылях и убытках (форма №2);
3) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
— отчет о движении капитала (форма №3);
— отчет о движении денежных средств (форма №4);
— приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту).
5) пояснительная записка.
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданного темпа роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку. Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств, а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала и Приложения к бухгалтерскому балансу. Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют [18, с. 139].
Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного года. Конкретным днем представления бухгалтерской отчетности является дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи.
Таким образом, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках являются основными видами бухгалтерской финансовой отчетности субъектов хозяйствования. Поэтому рассмотрим более подробно сущность бухгалтерского баланса, его роль в отражении информации об имуществе и его источниках отечественных предприятий.
Баланс (франц. Balance — весы) – система показателей сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную работу. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Буквально: bis – дважды, lans – чаша весов [22, с. 78-79].
Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:
— равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.
— наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности. В бухгалтерском балансе показывают состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату. Эти средства квалифицируются по составу, источникам формирования, размещению и т.д.
Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние организации. Бухгалтерский баланс — это способ отражения хозяйственных средств и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату. Основой построения бухгалтерского баланса является двойная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества организации):
— по источникам образования.
Информация о двойной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в едином денежном измерителе. Баланс разделяется на две равновеликих совокупности показателей — актив и пассив. В активе бухгалтерского баланса обобщаются показатели, характеризующие состояние (т.е. вид) хозяйственных средств, а в пассиве — показатели, характеризующие источники образования тех же хозяйственных средств. Бухгалтерский баланс служит не только для отражения и обобщения показателей актива и пассива. В сущности, он является средством уравновешивания обеих совокупностей показателей о состоянии хозяйственных средств и их источников.
Балансирующими показателями являются финансовые результаты (прибыль или убыток). Взаимное уравновешивание хозяйственных средств в активе и их источников в пассиве указывает на прибыль или убыток, полученные хозяйствующим субъектом на отчетную дату. Величина этой прибыли или убытка позволяет сбалансировать всю систему. Таким образом, в бухгалтерском балансе поддерживается постоянное равенство общей величины показателей актива и пассива. Общий итог показателей актива и пассива называют валютой бухгалтерского баланса [9, с. 127-128].
Определенный интерес представляют трактовки бухгалтерского баланса, предлагаемые некоторыми зарубежными специалистами. Базовым учебником за рубежом является книга профессора школы бизнеса Гарвардского университета Р. Н. Антони «Основы бухгалтерского учета». В ней даются основные понятия, относящиеся к бухгалтерскому балансу. Рассмотрим их.
Баланс содержит информацию о финансовом положении организации на данный момент времени. Он имеет две стороны: левая показывает средства, а правая — обязательства и капитал. Средствами компании являются ее ресурсы, имеющие стоимостное выражение (денежные средства, оборудование и т.д.), баланс показывает размер средств организации на определенную дату.
Хотя работники компании являются наиболее ценным ее ресурсом, тем не менее они не подлежат бухгалтерскому учету. В правой стороне баланса проставляются данные об источниках формирования средств организации, которые делятся на два основных вида: обязательства и собственный капитал. Обязательства — это внешние источники ресурсов организации.
Такие источники обычно называют «заимодавцы», поскольку они предоставляют компаниям заем. В частности, к ним относятся поставщики, которые предоставляют компании кредит (кредиторы). Кредиторы имеют право платежного иска в отношении средств компании в сумме, равной долговым обязательствам компании по отношению к кредиторам. Поскольку компания использует свои средства для расчетов по искам, иски должны обеспечиваться реальными средствами организации.
Другой источник формирования средств компании — капитал. Инвесторы, предоставившие компании ресурсы в форме капитала, получают взамен обыкновенные акции. Общая сумма капитала, предоставленного инвесторами, называется акционерным капиталом.
Источником капитала компании является также ее прибыль, часть которой, не распределяемая между инвесторами и остающаяся в распоряжении компании, называется нераспределенной прибылью [16, с. 82].
Следовательно, у компании есть два источника капитала:
1) средства, полученные от инвесторов, составляющие акционерный капитал;
2) средства, остающиеся как часть прибыли, — нераспределенная прибыль.
Если компания не платит по своим долгам кредиторам, то кредиторы могут взыскать долги через суд. В отличие от кредиторов инвесторы обладают только правом остаточного иска, т.е. если компания прекращает свое существование, то инвесторы получают то, что остается после платежей по ее обязательствам. Это означает, что иск по обязательствам имеет большую силу, чем иск по средствам. Таким образом, правая сторона баланса содержит информацию о двух типах платежных исков:
1) исках кредиторов, представляющих собой обязательства;
2) остаточных исках инвесторов, которые являются капиталом.
Следовательно, правая сторона бухгалтерского баланса рассматривается с двух точек зрения:
1) как ресурсы, предоставленные компании кредиторами и инвесторами;
2) как иски кредиторов и инвесторов в отношении средств компании.
Существует большое разнообразие бухгалтерских балансов, классифицированных по определенным признакам. Можно назвать 10основных классификаций бухгалтерских балансов [22, с. 80-84].
Источник: kazedu.com