Баланс является средством контроля над работой предприятия по состоянию на 1 число каждого месяца. С началом следующего отчетного периода на предприятии происходит множество хозяйственных операций, которые по-своему влияют на баланс. В зависимости от характера изменений статей баланса все эти хозяйственные операции делятся на четыре группы (типа).
1) Активные (А+А-). Операции первого типа изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. При этом типе изменения происходят в активе баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же величину. В этом случае валюта баланса не изменяется.
Например, если получены деньги в кассу с расчетного счета 150.000 р.:
А «Касса» +150.000
А «Расчетный счет» -150.000,
Итог актива не изменился.
2) Пассивные (П+П-). Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса. При этом изменении одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается, итог пассива не меняется.
Например, часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала организации:
П «Уставный капитал» +100.000
П «Прибыль» -100.000,
Итог пассива не изменился.
3) Активные и пассивные в сторону увеличения (А+П+). Третий тип вызывает увеличение статьи и в активе и в пассиве баланса. При этом изменении в балансе одна статья актива и одна статья пассива увеличиваются на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (увеличится) на ту же сумму.
Например, получен краткосрочный кредит банка:
А «Расчетный счет» +1.000.000
П «Расчеты по кредитам и займам (кредиторская задолженность» +1.000.000,
Увеличение пассива и актива на 1.000.000.
4) Активные и пассивные в сторону уменьшения (А-П-). При этом изменении в балансе одна статья актива уменьшается и одна статья пассива уменьшается на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (уменьшится) на ту же сумму.
Например, перечислены с расчетного счета средства в погашение задолженности поставщику 600.000р.:
А «Расчетный счет» -600.000
П «Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность» -600.000,
Уменьшение пассива и актива на 600.000.
Источник: studwood.net
Изменения в балансе, происходящие под влиянием фактов хозяйственной жизни
Возникающие в процессе предпринимательской деятельности организации многочисленные факты хозяйственной жизни вызывают изменение состояния имущества и его источников. При этом не нарушается равенство итогов актива и пассива баланса. В то же время суммы в размере отдельных статей бухгалтерского баланса и его валюта могут меняться.
Это объясняется тем, что каждый факт хозяйственной жизни затрагивает не менее чем две статьи баланса. При этом две статьи баланса могут находиться либо в активе, либо в пассиве либо одна в активе, другая в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса факты хозяйственной жизни, влияющие на баланс, объединяют в четыре типа.
Рассмотрим влияние фактов хозяйственной жизни на примере следующего баланса (табл. 3.7).
Таблица 3.7
Баланс ПАО «РИФ»
Сумма, тыс. руб.
Сумма, тыс. руб.
Расчетный счет в банке
Краткосрочные обязательства перед поставщиком товаров
Краткосрочные обязательства перед персоналом организации
Первый тип, когда факты хозяйственной жизни вызывают изменения только статей актива. При этом валюта баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму) в суммовом выражении не меняется.
Например, для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 5000 руб. Согласно этой операции затрагиваются две статьи актива баланса: «Расчетный счет» и «Касса». По статье «Касса» сумма увеличивается, а по статье «Расчетный счет» уменьшается на эту сумму.
В результате этой хозяйственной операции происходят изменения только в активе баланса («Касса»: +5000 руб.; «Расчетный счет в банке»: -5000 руб.). Валюта баланса после совершения этого факта хозяйственной жизни не меняется (табл. 3.8).
Баланс ПАО «РИФ»
Сумма, тыс. руб.
Сумма, тыс. руб.
Касса — увеличение денежных средств в кассе
Расчетный счет в банке — уменьшение денежных средств на расчетном счете
Краткосрочные обязательства перед поставщиком товаров
Изменение статей актива ?-?
Краткосрочные обязательства перед персоналом организации
Равенство сохранено. Валюта баланса осталась без изменения
Второй тип, когда факты хозяйственной жизни вызывают изменения только статей пассива. При этом валюта баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму) в суммовом выражении не меняется.
Например, на основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 2000 руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой хозяйственной операции затрагиваются две статьи пассива в первом разделе баланса: статья «Нераспределенная прибыль» в сторону уменьшения и статья «Резервный капитал» в сторону увеличения. В результате хозяйственной операции произошли изменения только в пассиве баланса («Резервный капитал»: +2000 руб.; «Нераспределенная прибыль»: -2000 руб.). Валюта баланса после совершения этого факта хозяйственной жизни не меняется (табл. 3.9).
Сумма, тыс. руб.
Сумма, тыс. руб.
Резервный капитал — увеличение резервного капитала
Расчетный счет в банке
Нераспределенная прибыль — уменьшение нераспределенной прибыли
Краткосрочные обязательства перед поставщиком товаров
Краткосрочные обязательства перед персоналом организации
Изменение статей пассива ?-?
Равенство сохранено. Валюта баланса осталась без изменения
Третий тип, когда факты хозяйственной жизни вызывают изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).
Например, от поставщиков получены и оприходованы на складе организации материалы на сумму 15 000 руб. Согласно этой операции статьи актива баланса «Материалы» и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» увеличатся. Валюта баланса также увеличится на эту сумму.
С одной стороны, происходит увеличение запасов, что будет показано по статье «Материалы», с другой — происходит увеличение задолженности за эти материалы перед поставщиками, что будет показано по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате хозяйственной операции произошли изменения и в активе («Материалы»: +15 000 руб.) и в пассиве баланса («Задолженность перед поставщиком товара»: +15 000 руб.). Валюта баланса после совершения этого факта хозяйственной жизни увеличилась (+15 000 руб.) (табл. ЗЛО).
Сумма, тыс. руб.
Сумма, тыс. руб.
Материалы — увеличение материалов
Расчетный счет в банке
Краткосрочные обязательства перед поставщиком товаров — увеличение кредиторской задолженности перед поставщиком товаров
Краткосрочные обязательства перед персоналом организации
Изменение в статьях актива и пассива в сторону увеличения ?-?
Равенство сохранено. Валюта баланса увеличилась
Четвертый тип, когда факты хозяйственной жизни вызывают изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).
Например, персоналу организации выдана заработная плата в сумме 7000 руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Касса» и статья пассива баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшатся. С одной стороны, происходит уменьшение денежных средств в кассе («Касса»: -7000 руб.), с другой — происходит уменьшение задолженности перед персоналом («Расчеты с персоналом по оплате труда»: -7000 руб.). Валюта баланса уменьшится на сумму факта хозяйственной жизни (-7000 руб.) (табл. 3.11).
Источник: studref.com
Изменения в балансе под влиянием фактов хозяйственной жизни
Совершаемые экономическим субъектом операции по перемещению товарно-материальных ценностей, расчетам с контрагентами, выбытию и поступлению денежных средств и иные любые факты хозяйственной жизни, подтвержденные первичным документом, отражаются в бухгалтерском учете на соответствующем счете. Все используемые счета бухгалтерского учета включаются в соответствующие статьи бухгалтерского баланса.
Таким образом, факты хозяйственной жизни оказывают постоянное влияние на валюту баланса, что ведет к изменению как величины статей актива, так и статей пассива, или тех и других одновременно.
При всем многообразии фактов хозяйственной жизни число изменений в бухгалтерском балансе, происходящих под их влиянием, сводится к четырем, которые называются типами изменений относительно валюты баланса.
На примере упрощенного бухгалтерского баланса, представленного в табл. 2.1, посмотрим, какие изменения в нем происходят под влиянием различных фактов хозяйственной жизни.
Упрощенный бухгалтерский баланс экономического субъекта
— поставщикам и подрядчикам
— по оплате труда персо-
— перед бюджетом по налогам
1. Предположим, что в бухгалтерию организации поступило заявление о выдаче наличных денежных средств работнику для приобретения канцелярских и хозяйственных товаров в сумме 5000 руб. с резолюцией руководителя организации выдать указанные средства.
В бухгалтерии выписывается расходный кассовый ордер, по которому работник в кассе организации получает наличные деньги. При совершении указанной операции в приведенном выше бухгалтерском балансе происходят изменения одновременно по двум статьям актива баланса: денежные средства по “Кассе” уменьшаются, “Дебиторская задолженность” в части расчетов с подотчетными лицами увеличивается на сумму 5000 руб.
Статья “Дебиторская задолженность” в части расчетов с подотчетными лицами увеличивается потому, что до момента возврата неиспользованных денежных средств в кассу организации и (или) покупки и оприходовании канцелярских и хозяйственных товаров выданная сумма 5000 руб. числится за работником как его долг перед организацией. После совершения этого факта хозяйственной жизни бухгалтерский баланс будет иметь вид, представленный в табл. 2.2.
Упрощенный бухгалтерский баланс экономического субъекта (первый тип изменения в балансе — изменение активное)
— поставщикам и под-
— по оплате труда пер-
— перед бюджетом по на-
Операции первого типа изменяют состав имущества, т. е. затрагивают только актив баланса, при этом валюта баланса не изменяется.
Первый тип изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций называется активным и представляется в следующем виде:
2. Предположим, что указанная в приведенном выше бухгалтерском балансе сумма задолженности по оплате труда персоналу представляет собой начисленный размер заработной платы, т. е. без удержания налога на доходы физических лиц. Перед выдачей заработной платы работникам налог на доходы физических лиц по каждому работнику должен быть определен и перечислен в федеральный бюджет работодателем, который выступает в этом случае налоговым агентом. Следовательно, после определения и удержания из оплаты труда налога на доходы физических лиц сумма по статье “Кредиторская задолженность по оплате труда” уменьшится, а по статье “Кредиторская задолженность перед бюджетом по налогам” — увеличится.
В приведенном примере размер начисленного налога на доходы физических лиц будет равняться 3800 руб., следовательно, бухгалтерский баланс изменится и будет иметь вид, представленный в табл. 2.3.
Упрощенный бухгалтерский баланс экономического субъекта (второй тип изменения в балансе — изменение пассивное)
Расчеты с подотчет-
— поставщикам и подрядчикам
- — по оплате труда персоналу
- — перед бюджетом по налогам
Операции второго типа изменяют источники формирования имущества организации, т. е. затрагивают только пассив баланса, при этом валюта баланса не изменяется.
Второй тип изменения в балансе под влиянием фактов хозяйственной жизни называется пассивным и представляется в следующем виде:
3. Предположим, что организация получила от поставщиков материалы, которые на основании факта поступления и сопроводительных первичных документов оприходованы, т. е., приняты к учету на сумму 10 000 руб.
Поступление материальных ценностей в организацию может осуществляться разными способами, как и оплата за полученные материалы: может производиться до момента поступления, после оприходования материальных ценностей или, например, в порядке взаиморасчетов (бартер). Оприходование полученных материальных ценностей должно показать увеличение материалов на складе и одновременно отразить информацию, от кого они получены, т. е. кому должна быть произведена оплата или была осуществлена предоплата.
В рассматриваемом примере поступление материалов на склад вызовет увеличение статей “Запасы” в активе баланса и “Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам” в пассиве баланса на сумму поступивших материалов — 10 000 руб. (табл. 2.4).
Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину.
Упрощенный бухгалтерский баланс экономического субъекта (третий тип изменения — активно-пассивное изменение в сторону увеличения)
Источник: ozlib.com