Средства целевого финансирования — один из многих источников формирования хозяйственных средств предприятия, поступающий от сторонних предприятий или частных лиц, либо в виде помощи государства.
Определение 2
Целевое финансирование, которое предоставляется коммерческой организации, считается увеличением ее экономических выгод благодаря поступлению денежных средств или других активов.
Замечание 1
Средства, направленные на целевое финансирование, в обязательном порядке должны расходоваться по целевому назначению. Если использование происходит не по назначению, то это налагает возврат предоставленных средств и несение ответственности согласно действующему в России законодательству.
Как ведется учет целевого финансирования
Учет средств целевого финансирования ведется на пассивном счете №86 «Целевое финансирование».
Сальдо данного счета представляет собой сумму, которая была выделена для целевого финансирования на отчетную дату. Оборот по кредиту — это сумма целевого финансирования, предоставленного на отчетный период. Оборот по дебету — сумма использованного финансирования, пошедшего на указанные цели.
Счет 86 Целевое финансирование
Аналитический учет по этому счету ведется согласно распределению целевых средств в разрезе источников, из которых они были получены.
Типы государственной помощи, направленной на целевое финансирование
Основная часть целевых средств представлена в виде средств, полученных в форме государственной помощи (предоставляется из бюджетов соответствующего уровня).
Согласно Положению бухучета 13/2000 действуют следующие формы госпомощи:
- субвенции и субсидии — выделяются органами исполнительной власти из соответствующих бюджетов;
- бюджетные кредиты — предоставляются уполномоченными органами власти на возмездной и возвратной основе (кроме связанных с налогами, например кредиты или отсрочки по уплате);
- прочие формы помощи государства.
Субвенция — бюджетные средства, которые предоставляются на определенные целевые расходы. Выдаются на безвозмездной и безвозвратной основе.
Определение 4
Субсидия — средства бюджета, которые получает организация на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Определение 5
Бюджетный кредит — форма финансирования, по которой средства предоставляются на возвратной и возмездной основе.
К прочим формам госпомощи относятся услуги, которые оказывают государственные органы. Это, например, безвозмездные консультации, предоставление гарантий, займы беспроцентные или с пониженной ставкой.
Основные нюансы учета целевого финансирования
Поступающие бюджетные средства можно разделить на:
- направленные на финансирование капитальных вложений, которые связаны со строительством (новым), восстановлением, модернизацией и техническим переоборудованием основных фондов, а также закупок основных средств и других типов имущества;
- направленные на финансирование текущих расходов без привязки к капитальным вложениям.
Согласно Положению бухучета 13/2000, существуют следующие способы принятия бюджетных средств на учет — по мере:
ЭСКРОУ счета. Целевое финансирование
- фактического получения;
- принятия решения о их предоставлении.
При фактическом получении целевого финансирования происходит увеличение счетов учета денежных средств, вложений, материальных запасов и тому подобного в корреспонденции кредита счета №86.
При учете согласно принятому решению о предоставлении финансирования средства принимаются к учету, если соблюдаются все указанные условия:
- есть уверенность в выполнении предприятием условий, сопутствующих предоставлению средств;
- есть уверенность в получении этих средств.
Обязательно должно быть в наличии документарное подтверждение обоих пунктов.
В качестве подтверждения первого пункта можно использовать договоры, заключенные предприятием, а также технико-экономические обоснования, проектно-сметную документацию, утвержденную в установленном порядке и прочее.
Второй пункт может подтверждаться утвержденной бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и прочими документами.
При этом методе учета предоставленные целевые средства отражаются на дебете счета №76 «Расчеты с дебиторами/кредиторами» и кредиту счета №86 «Целевое финансирование».
Если бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования, то это отражается как увеличение финансовых результатов предприятия. Сумма средств, признанная в бухучете за доход, отражается в составе прочих доходов предприятия в качестве активов, предоставленных безвозмездно.
Сумма бюджетных средств, которая была получена коммерческим предприятием на финансирование будущих целевых расходов, помещается для учета на субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления». Он будет находиться в корреспонденции со счетом №86.
Сумма, которая будет отражена на субсчете 98/2 счета №98 «Доходы будущих периодов», должна списываться на кредит счета №91 «Прочие доходы и расходы»:
- по основным средствам — по мере того, как будет начисляться амортизация;
- по материально-производственным запасам — по мере того, как будут происходить списания на счета учета производственных затрат и издержек обращения.
Типовые бухгалтерские проводки по учету средств целевого финансирования, которые предназначаются для финансирования капитальных расходов, выглядят следующим образом:
- дебет счета №76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами»;
- кредит счета №86 «Целевое финансирование» — здесь размещается задолженность по средствам бюджета, которые должны быть направлены на финансирование капитальных расходов;
- дебет счета №51 «Расчетные счета»;
- кредит счета №76 — на нем отражаются средства бюджета, поступившие на расчетные счета предприятия;
- дебет счета №08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- кредит счета №60 «Расчеты с поставщиками/подрядчиками» — на нем отражается покупная стоимость (с НДС) приобретенного основного средства;
- дебет счета №60;
- кредит счета №51 — на нем располагается оплата по выставленному счету, произведенная поставщику;
- дебет счета №01 «Основные средства»;
- кредит счета №08 — на нем отражается первоначальная стоимость объекта основных средств, который был введен в эксплуатацию;
- дебет счета №86;
- кредит субсчета 98/2 — на нем отражены приобретенные объекты основных средств в форме безвозмездных поступлений (запись вносится вместе с принятием этих средств к учету);
- дебет счетов №20 «Основное производство» и №44 «Расходы на продажу»;
- кредит счета №02 «Амортизация основных средств» — здесь отражается начисленная амортизация объектов основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования;
- дебет субсчета 98/2;
- кредит субсчета №91/1 «Прочие доходы» — запись вводится параллельно записи о начислении амортизации части средств, которые ранее были отнесены на доход будущих периодов (его увеличение), сама запись относится к прочим доходам предприятия в течение отчетного периода (подобные записи производятся на протяжении всего срока начисления амортизации согласно учету).
Типовые бухгалтерские проводки по учету средств целевого финансирования, направленных на приобретение материально-производственных запасов выглядят следующим образом:
- дебет счета №76;
- кредит счета №86 — на него поступает задолженность по целевым бюджетным средствам, которые предназначались для покупки материально-производственных запасов;
- дебет счета №51;
- кредит счета №76 — на нем отражаются полученные целевые средства;
- дебет счета №10 «Материалы»;
- кредит счета №60 — на нем отражается покупная стоимость с НДС купленных материальных запасов;
- дебет счета №86;
- кредит субсчета №98/2 — на них размещаются полученные целевые средства бюджета, которые отнесены и включены в состав доходов будущих периодов;
- дебет счета №60;
- кредит счета №51 — здесь указывается оплата за материалы, произведенная поставщику;
- дебет счета №20;
- кредит счета №10 — на него поступают материалы, списанные на производственные нужды;
- дебет субсчета №98/2;
- кредит субсчета №91/1 — на нем часть средств доходов будущих периодов, соответствующая количеству материалов, которые были отпущены на производственные нужды, относится к прочим доходам расчетного периода.
Источник: zaochnik-com.com
Целевое финансирование: проводки и учет
Большинство предприятий самостоятельно финансируют свои проекты. Разбираемся, как ведется учет средств целевого финансирования в бухгалтерском учете у получателя.
Основной целью деятельности некоммерческих организаций (НКО) является не получение денежных средств, а удовлетворение своих партнеров и участников, доходы организация вправе получать от сопутствующих видов их деятельности.
Налоговый и бухгалтерский учет в НКО ведется абсолютно точно так же, как и в иных организациях, за исключением только одного — большое значение придается учету средств целевого финансирования (ЦФ), составляется строгая отчетность, оформляется и утверждается смета, поскольку полученные финансы необходимо использовать строго по заявленному назначению.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали бухгалтерский учет некоммерческих организаций. Используйте эти инструкции бесплатно.
Получите бесплатный доступ , чтобы прочитать.
ЦФ — это денежные средства или иное имущество, которое получают НКО от государства, различных организаций и прочих источников. Они предоставляются на безвозмездной основе и не подлежат возврату. Основные составляющие ЦФ отражены в п. 1 ст. 251 НК РФ.
Учет ЦФ в НКО ведется на счете 86 «Целевое финансирование», а именно: получение данных средств отражается по кредиту, а их использование отражается по дебету. Корреспонденция со счетом 86 в большинстве своем связана с предметом финансирования — счета внеоборотных активов, товаров, денежные счета.
Так, проводки целевого взноса отражаются на счете 86. На этом счете учитываются средства, поступающие в пользу организации для экономического поддержания социальных программ и общественно полезных мероприятий. По кредиту счета 86 отражаются проводки поступления целевых средств, а вот дебет счета 86 используется для учета использования полученных денег в рамках договорных условий. Источниками поступления являются как государственные компании, так и коммерческие фирмы и даже частные лица. Исходя из этого, проводки расхода на целевое финансирование в НКО будут следующие:
Отражено поступление ЦФ
К счету 86 в этом случае открываются субсчета. Они отражают источник поступления денежных средств:
- 86.1 — при поступлении средств из государственного бюджета;
- 86.2 — при поступлении денег от негосударственных организаций и частных лиц.
Поступление капитальных активов в рамках государственной помощи отражается следующей проводкой: Дт 08 Кт 86 — «Вложения во внеоборотные активы. Целевое финансирование». Полученные деньги учитываются на счете 86 до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит все условия, на которых они были предоставлены.
Этот способ отражения ЦФ, т. е. без применения счета 76, допускается на основании п. 7 ПБУ 13/2000.
В обычных обстоятельствах такие операции отражаются через счет 76.
ОС, купленные за счет ЦФ, приходуются в бухгалтерском учете в общем порядке. К бухгалтерскому учету в качестве ОС НКО принимается имущество, предназначенное для использования в деятельности, направленной на достижение целей своего создания, или для управленческих нужд со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Отражение операций по приобретению ОС в НКО происходит так же, как и у коммерческих организаций. За исключением одного нюанса: НДС включается в стоимость как невозмещаемый налог.
Типовые проводки целевого финансирования основного средства приведены в нашей таблице:
Источник: gosuchetnik.ru
Учет целевого финансирования
В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), указанные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.
Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Для учета средств целевого финансирования и поступления предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету — их расходование (использование).
Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода. Поступление денежных средств от юридических и физических лиц отражают на дебете счетов 50, 51, 52 в корреспонденции с кредитом счета 86.
Если же речь идет о начислении обязательных поступлений (взносов), то это отражается записью:
Дебет 76 Кредит 86
Дебет 75 Кредит 86.
На дебете счета 75 отражают начисление средств целевого назначения, которые должны поступать в адрес унитарного предприятия от собственника (государственного или муниципального органа власти).
Денежные средства могут также поступать от дольщиков (инвесторов), в рамках договоров о долевом участии в строительстве. Дольщиками могут выступать как физические, так и юридические лица. В этом случае в бухгалтерском учете у заказчика-застройщика так же, как в вышеприведенных случаях, делается запись:
Дебет 50, 51, 52 Кредит 86.
После окончания строительства и передачи объекта дольщика делается проводка:
Дебет 86 Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» *.
В случае безвозмездного поступления средств на строительство или приобретение объекта делается запись:
Дебет 50, 51, 52 Кредит 86.
Подробнее см. гл. 11.
Завершение строительства и (или) ввод в эксплуатацию основных средств отражается записью:
Дебет 86 Кредит 98, субсчет «Безвозмездные поступления».
Одновременно отражают бухгалтерской проводкой ввод в эксплуатацию основных средств.
В зависимости от того, на какие цели используются средства, аккумулированные на кредите счета 86, дальнейшее отражение сумм на дебете этого счета может корреспондироваться с кредитом счетов:
- 20 «Основное производство»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 10 «Материалы»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 83 «Добавочный капитал»;
- 98 «Доходы будущих периодов».
Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету операций целевого финансирования (табл.8.4).
Корреспонденция счетов по учету операций целевого финансирования
Источник: studref.com