Целевое финансирование в бухгалтерском балансе отражается

Содержание

Средства целевого финансирования — один из многих источников формирования хозяйственных средств предприятия, поступающий от сторонних предприятий или частных лиц, либо в виде помощи государства.

Определение 2

Целевое финансирование, которое предоставляется коммерческой организации, считается увеличением ее экономических выгод благодаря поступлению денежных средств или других активов.

Замечание 1

Средства, направленные на целевое финансирование, в обязательном порядке должны расходоваться по целевому назначению. Если использование происходит не по назначению, то это налагает возврат предоставленных средств и несение ответственности согласно действующему в России законодательству.

Как ведется учет целевого финансирования

Учет средств целевого финансирования ведется на пассивном счете №86 «Целевое финансирование».

Сальдо данного счета представляет собой сумму, которая была выделена для целевого финансирования на отчетную дату. Оборот по кредиту — это сумма целевого финансирования, предоставленного на отчетный период. Оборот по дебету — сумма использованного финансирования, пошедшего на указанные цели.

Целевое использование полученных средств в НКО

Аналитический учет по этому счету ведется согласно распределению целевых средств в разрезе источников, из которых они были получены.

Типы государственной помощи, направленной на целевое финансирование

Основная часть целевых средств представлена в виде средств, полученных в форме государственной помощи (предоставляется из бюджетов соответствующего уровня).

Согласно Положению бухучета 13/2000 действуют следующие формы госпомощи:

субвенции и субсидии — выделяются органами исполнительной власти из соответствующих бюджетов;
бюджетные кредиты — предоставляются уполномоченными органами власти на возмездной и возвратной основе (кроме связанных с налогами, например кредиты или отсрочки по уплате);
прочие формы помощи государства.

Субвенция — бюджетные средства, которые предоставляются на определенные целевые расходы. Выдаются на безвозмездной и безвозвратной основе.

Определение 4

Субсидия — средства бюджета, которые получает организация на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Определение 5

Бюджетный кредит — форма финансирования, по которой средства предоставляются на возвратной и возмездной основе.

К прочим формам госпомощи относятся услуги, которые оказывают государственные органы. Это, например, безвозмездные консультации, предоставление гарантий, займы беспроцентные или с пониженной ставкой.

Основные нюансы учета целевого финансирования

Поступающие бюджетные средства можно разделить на:

направленные на финансирование капитальных вложений, которые связаны со строительством (новым), восстановлением, модернизацией и техническим переоборудованием основных фондов, а также закупок основных средств и других типов имущества;
направленные на финансирование текущих расходов без привязки к капитальным вложениям.

Согласно Положению бухучета 13/2000, существуют следующие способы принятия бюджетных средств на учет — по мере:

Счет 86 Целевое финансирование

фактического получения;
принятия решения о их предоставлении.

При фактическом получении целевого финансирования происходит увеличение счетов учета денежных средств, вложений, материальных запасов и тому подобного в корреспонденции кредита счета №86.

При учете согласно принятому решению о предоставлении финансирования средства принимаются к учету, если соблюдаются все указанные условия:

есть уверенность в выполнении предприятием условий, сопутствующих предоставлению средств;
есть уверенность в получении этих средств.

Обязательно должно быть в наличии документарное подтверждение обоих пунктов.

В качестве подтверждения первого пункта можно использовать договоры, заключенные предприятием, а также технико-экономические обоснования, проектно-сметную документацию, утвержденную в установленном порядке и прочее.

Второй пункт может подтверждаться утвержденной бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и прочими документами.

При этом методе учета предоставленные целевые средства отражаются на дебете счета №76 «Расчеты с дебиторами/кредиторами» и кредиту счета №86 «Целевое финансирование».

Если бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования, то это отражается как увеличение финансовых результатов предприятия. Сумма средств, признанная в бухучете за доход, отражается в составе прочих доходов предприятия в качестве активов, предоставленных безвозмездно.

Сумма бюджетных средств, которая была получена коммерческим предприятием на финансирование будущих целевых расходов, помещается для учета на субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления». Он будет находиться в корреспонденции со счетом №86.

Сумма, которая будет отражена на субсчете 98/2 счета №98 «Доходы будущих периодов», должна списываться на кредит счета №91 «Прочие доходы и расходы»:

по основным средствам — по мере того, как будет начисляться амортизация;
по материально-производственным запасам — по мере того, как будут происходить списания на счета учета производственных затрат и издержек обращения.

Типовые бухгалтерские проводки по учету средств целевого финансирования, которые предназначаются для финансирования капитальных расходов, выглядят следующим образом:

дебет счета №76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами»;
кредит счета №86 «Целевое финансирование» — здесь размещается задолженность по средствам бюджета, которые должны быть направлены на финансирование капитальных расходов;
дебет счета №51 «Расчетные счета»;
кредит счета №76 — на нем отражаются средства бюджета, поступившие на расчетные счета предприятия;
дебет счета №08 «Вложения во внеоборотные активы»;
кредит счета №60 «Расчеты с поставщиками/подрядчиками» — на нем отражается покупная стоимость (с НДС) приобретенного основного средства;
дебет счета №60;
кредит счета №51 — на нем располагается оплата по выставленному счету, произведенная поставщику;
дебет счета №01 «Основные средства»;
кредит счета №08 — на нем отражается первоначальная стоимость объекта основных средств, который был введен в эксплуатацию;
дебет счета №86;
кредит субсчета 98/2 — на нем отражены приобретенные объекты основных средств в форме безвозмездных поступлений (запись вносится вместе с принятием этих средств к учету);
дебет счетов №20 «Основное производство» и №44 «Расходы на продажу»;
кредит счета №02 «Амортизация основных средств» — здесь отражается начисленная амортизация объектов основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования;
дебет субсчета 98/2;
кредит субсчета №91/1 «Прочие доходы» — запись вводится параллельно записи о начислении амортизации части средств, которые ранее были отнесены на доход будущих периодов (его увеличение), сама запись относится к прочим доходам предприятия в течение отчетного периода (подобные записи производятся на протяжении всего срока начисления амортизации согласно учету).

Типовые бухгалтерские проводки по учету средств целевого финансирования, направленных на приобретение материально-производственных запасов выглядят следующим образом:

дебет счета №76;
кредит счета №86 — на него поступает задолженность по целевым бюджетным средствам, которые предназначались для покупки материально-производственных запасов;
дебет счета №51;
кредит счета №76 — на нем отражаются полученные целевые средства;
дебет счета №10 «Материалы»;
кредит счета №60 — на нем отражается покупная стоимость с НДС купленных материальных запасов;
дебет счета №86;
кредит субсчета №98/2 — на них размещаются полученные целевые средства бюджета, которые отнесены и включены в состав доходов будущих периодов;
дебет счета №60;
кредит счета №51 — здесь указывается оплата за материалы, произведенная поставщику;
дебет счета №20;
кредит счета №10 — на него поступают материалы, списанные на производственные нужды;
дебет субсчета №98/2;
кредит субсчета №91/1 — на нем часть средств доходов будущих периодов, соответствующая количеству материалов, которые были отпущены на производственные нужды, относится к прочим доходам расчетного периода.

Источник: zaochnik.com

Учет целевых средств в НКО

Что относится к средствам целевого финансирования в НКО? Почему так важно обеспечить ведение раздельного учета таких средств и чем чревато его отсутствие? Деятельность НКО не подразумевает основной целью зарабатывание денег, а прежде всего, направлена на удовлетворение потребностей своих членов либо участников.

А прибыль НКО могут получать от сопутствующих видов деятельности и направлять ее на осуществление уставной деятельности. То есть полученная прибыль не распределяется между участниками или членами НКО. Бухгалтерский и налоговый учет НКО ведут по тем же стандартам, что и обычные коммерческие организации. Но в силу специфики организации НКО, большое значение придается учету средств целевого финансирования, в то время как в коммерческих организациях такого финансирования может не быть.

Что относится к средствам целевого финансирования?

Целевое финансирование — это деньги и иное имущество, которое получают НКО от различных источников на строго определенные цели. Это могут быть субсидии из бюджетов всех уровней, гранты, пожертвования от граждан и компаний, бюджетные ассигнования.

Средства целевого финансирования предоставляются на безвозмездной основе и не предполагают возврата источнику получения. Помимо денег, в качестве средств целевого финансирования, НКО может предоставляться имущество. Чаще всего, это основные средства, которые необходимы для ведения уставной деятельности НКО. Например, волонтерам благотворительного фонда может предоставляться автомобиль для сбора денег на благотворительные нужды. Для выполнения социально значимых заказов, НКО могут предоставляться в безвозмездное пользование помещения.

Учет средств целевого финансирования

Особенностью учета НКО является использование балансового счета 86 «Целевое финансирование». Получение целевых средств отражается по кредиту счета 86, а использование — по дебету счета. На счете 86 также учитываются членские взносы пайщиков НКО. Поскольку целевыми средствами могут быть не только деньги, но и имущество, учет целевых поступлений имеет свои особенности.

Например, НКО безвозмездно получен компьютер, рыночная стоимость которого составила 60 тысяч рублей. В этом случае получение имущества отражается проводками: Дт 76 Кт 86 — 60 тыс. рублей — учтено обязательство по получению в дар основного средства; Дт 08 Кт 76 — 60 тыс. рублей — принято к учету основное средство; Дт 01 Кт 08 — 60 тыс. рублей — введено в эксплуатацию основное средство; Дт 86 Кт 83 — 60 тыс. рублей — отражен источник целевых поступлений.

Организация раздельного учета целевых средств в НКО

Почему так важно обеспечить раздельный учет целевых средств? Раздельный учет целевых поступлений позволяет НКО не включать эти суммы в налогооблагаемые доходы (п.2 ст.251 НК РФ). При этом раздельный учет целевых поступлений ведется не только в части доходов, но и в части расходов. Это позволяет отследить куда ушли целевые деньги.

В том случае если они использованы не по назначению, то все полученные средства облагаются налогом на прибыль либо единым налогом при УСН. Раздельный учет начинается в части поступления целевых средств. Так, в случае зачисления целевых денег, необходимо в платежках либо в приходных кассовых ордерах четко указывать назначение платежа. Например, «оплата членских взносов».

Важно! Методику раздельного учета НК РФ не содержит. НКО должны сами разработать конкретный механизм разделения доходов и расходов в разрезе каждого источника поступления.

За основу можно взять регистры учета целевых средств, которые в свое время разработали налоговики. Раздельный учет можно организовать на соответствующих субсчетах счета 86. Выбранную методику необходимо закрепить в учетной политике для налогового учета.

Что является нецелевым использованием средств?

некоммерческие организации
учет в НКО
целевые средства
целевое финансирование
раздельный учет
судебная практика

Источник: www.klerk.ru

Электронный журнал «Практик»

You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.

Войти Регистрация

Забыли пароль?
Забыли логин?

Аудиторская фирма
Электронный журнал Практик

ЭТО ПРОСТО О СЛОЖНОМ!

Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).

Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/

Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61 Заказать звонок

Вы здесь:
Главная
Директору на заметку
Целевое финансирование

Целевое финансирование

Целевое финансирование – это средства, которые предприятие получает от государства (в виде государственной помощи), от других организаций или физических лиц, предназначенные для финансирования мероприятий целевого назначения.

Отличительная особенность этих средств в то, что они должны быть использованы строго по целевому назначению в соответствии с утвержденными сметами.

Средства целевого финансирования и НК РФ

НК РФ содержит перечень средств, которые относятся к целевому финансированию (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), например:

бюджетные ассигнования казенным учреждениям, в том числе в виде субсидий бюджетным организациям;
гранты (денежные средства или иное имущество), которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры, охраны здоровья и окружающей среды;
инвестиции, предоставляемые по итогам инвестиционных конкурсов;
средства, полученные из фондов поддержки научной, инновационной деятельности.

Отметим, что основную часть средств целевого финансирования составляет, как правило, государственная помощь, особенности учета которой регламентирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н).

ПБУ 13/2000 предусмотрены следующие виды государственной помощи:

субвенции — это бюджетные средства, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов;
субсидии — это бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов;
бюджетные кредиты (исключая налоговые кредиты, отсрочки по уплате платежей и т. п.) — это ресурсы не только в виде предоставленных денежных средств, но и в форме иного имущества (земельные участки, природные ресурсы).

ПБУ 13/2000 используется для отражения в бухгалтерском учете полученных бюджетных средств по таким направлениям расходования:

финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов);
на покрытие текущих расходов организации (приобретение материально-производственных запасов, оплата труда работников и другие расходы аналогичного характера);
как компенсация за уже понесенные организацией расходы, включая убытки, в частности в жилищно-коммунальном хозяйстве, агропромышленном комплексе (в части возмещения убытков предприятий муниципального жилищно-коммунального хозяйства, городского хозяйства, обеспечивающих объекты социальной сферы муниципальной собственности теплоэнергоресурсами (разницы между тарифами за услуги и затратами) и т. д.;
на оказание немедленной финансовой поддержки организации в виде чрезвычайной помощи без связи с осуществлением расходов в будущем и др.

Как правило, государственная поддержка оказывается в первую очередь предприятиям агропромышленного сектора.

Расходование целевых средств строго контролируется государственными и иными контролирующими органами.

Организация отражает бюджетные средства к бухгалтерскому учету, если организация уверена в их получении (подтверждением этому может выступать бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и т.д.) и в том, что условия предоставления этих средств будут ею выполнены, т. е. средства будут израсходованы на определенные нужды (подтверждением тому служат заключенные организацией договоры, публично объявленные решения, утвержденная проектно-сметная документация и т. д.).

К целевому финансированию не относится получение помощи в виде льгот, получение кредитов, участие государства в капитале организации.

Бухучет операций по формированию и использованию средств целевого назначения

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, необходимых для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

Таким образом, кредитовое сальдо счета счет 86 «Целевое финансирование» отражает неиспользованные средства целевого назначения.

Кредитовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование» отражает целевые поступления.

Дебетовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование» показывает использование средств на запланированные мероприятия.

Приведем основные операции по формированию и использованию средств целевого назначения:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Использование средств на приобретение основных средств и нематериальных активов

Использование средств на приобретение материальных ценностей

Использование средств на заработную плату персонала, выплачиваемую за счет средств целевого финансирования

Использование средств на оплату счетов поставщиков

Возврат не использованных по назначению средств

Образование финансирования за счет

средств, полученных от других предприятий, государственных органов

Образование финансирования за счет суммы начисленного

Рекомендуется к данному счету открыть два субсчета:

1 — Получение средств из бюджета;
2 — Получение средств из других источников.

Аналитический учет целевого финансирования должен содержать информацию о том, кем предоставлено финансирование, каковы его цели, а также об условиях предоставления.

Также в аналитическом учете должна накапливаться информация о величине признанного дохода по каждому виду финансирования и об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или неамортизированных активов.

Пример Некоммерческая организация не осуществляет предпринимательскую деятельность. По данным бухгалтерского учета по счету 86 «Целевое финансирование» за 2017 год отражены следующие суммы.

Наименование показателя

Отчетный год, руб.

Остаток средств целевого финансирования:

Поступили средства целевого финансирования, всего —

Использовано средств целевого финансирования, всего —

— на целевые мероприятия;

— на приобретение основных средств

Таким образом, в учете некоммерческой организации за отчетный год следует произвести следующие бухгалтерские записи:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Получены взносы в кассу (на расчетный счет) организации

Приходный кассовый ордер,

Выписка банка по расчетному счету

Отражено увеличение целевого финансирования

Отражено использование средств целевого финансирования на приобретение основных средств

Смета доходов и расходов,

Отражено использование средств целевого финансирования на целевые мероприятия

Смета доходов и расходов,

Бухгалтерская отчетность

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – закон о бухучете), состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним (ч. 2 ст. 14 закона о бухучете).

Особенности применения положений нормативно-правовых актов при составлении бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями разъяснены в Информации Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)».

Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, иные приложения к бухгалтерскому балансу являются пояснениями и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 24, 28 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, подп. «в» п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Формы Бухгалтерского баланса, Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств и Отчета о целевом использовании средств утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (п. п. 1, 2) (далее – приказ № 66н).

Для социально ориентированных некоммерческих организаций формы Бухгалтерского баланса и Отчета о целевом использовании средств приведены в Приложении № 6 к приказу № 66н (п. 6.2 приказа № 66н).

Иные приложения к бухгалтерскому балансу:

Отметим, что некоммерческая организация при составлении бухгалтерской отчетности именует разд. III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса как раздел «Целевое финансирование».

При этом некоммерческая организация в зависимости от формы создания и источников формирования имущества вместо показателей:

«Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»;
«Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
«Добавочный капитал»;
«Резервный капитал»;
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

«Паевой фонд»;
«Целевой капитал»;
«Целевые средства»;
«Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества»;
«Резервный и иные целевые фонды» (примечание 6 к форме бухгалтерского баланса, указанного в Приложении № 1 к приказу № 66н).

Некоммерческие организации в составе бухгалтерской отчетности не обязаны раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. Указанную информацию раскрывают только хозяйственные товарищества и общества (п. 30 ПБУ 4/99, абз. 3 п. 2 Информации Минфина России ПЗ-1/2011).

Некоммерческим организациям разрешается не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (абз. 2 п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2017)).

В случае когда и составление, и (или) представление, и (или) публикация данного отчета предусмотрены законодательством РФ, а также когда некоммерческая организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета, отчет о движении денежных средств составляется с учетом особенностей классификации денежных потоков некоммерческой организацией применительно к правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011 (утв. приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н) (абз. 4 п. 2 Информации Минфина России ПЗ-1/2011).

Бухгалтерский баланс

Не использованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения некоммерческой организацией целей, ради которых она создана, формируют в разд. III «Целевое финансирование» бухгалтерского баланса показатель строки 1350 «Целевые средства» (п. 15 Информации Минфина России ПЗ-1/2011).

При этом, некоммерческая организация вместо строки «Добавочный капитал (без переоценки)» по коду 1350 включает строку «Целевые средства» (примечание 3 в Приложении № 4 к приказу № 66н).

Использование средств целевого финансирования, полученного некоммерческой организацией в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание внеоборотных активов, формирует в разд. III «Целевое финансирование» бухгалтерского баланса показатель строки 1360 «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» (абз. 6 п. 15, п. 16 Информации Минфина России ПЗ-1/2011).

Некоммерческая организация вместо строки «Резервный капитал» по коду 1360 включает строку «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» (примечание 4 в Приложении № 4 к Приказу Минфина России № 66н).

Фрагмент Бухгалтерского баланса на 31.12.2017 будет выглядеть следующим образом (в тыс. руб.).

Пояснения *

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2017 г.

На 31 декабря 2016 г.

Источник: www.praktik-rw.ru