Целевые средства в бухгалтерском балансе это

Концепция стандарта по бухучету в НКО Архангельская Л.Ю. 1. Настоящий стандарт устанавливает правила ведения бухгалтерского учёта и отчётности в...

1. Настоящий стандарт устанавливает правила ведения бухгалтерского учёта и отчётности в некоммерческих организациях (кроме государственных и муниципальных учреждений) при осуществлении ими уставной некоммерческой деятельности с использованием средств целевого финансирования.

2. Некоммерческие организации (далее по тексту – «НКО») вправе применять настоящий стандарт для всей совокупности своей деятельности.

3. Некоммерческие организации, осуществляющие исключительно приносящую доход (коммерческую) деятельность, настоящий стандарт не применяют.

4. Некоммерческие организации, применяющие упрощённые способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощённую бухгалтерскую отчётность, применяют настоящий стандарт в той степени, в какой это не противоречит ведению учёта упрощёнными способами.

5. Настоящий стандарт применяется совместно с другими ФСБУ и иными правилами ведения бухгалтерского учёта и отчётности. В случае наличия противоречий между настоящим стандартом и иными ФСБУ и/или правилами ведения бухгалтерского учёта и отчётности, применяются положения настоящего стандарта.

6. Термины и определения

целевое финансирование

фонд имущества и обязательств

Фонд, формируемый некоммерческими организациями в разделе «Целевое финансирование» для отражения использования средств целевого финансирования на формирование запасов и прочих активов, кроме основных средств и НМА

фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества

Фонд, формируемый некоммерческими организациями в разделе «Целевое финансирование» при признании объекта ОС и НМА, приобретаемых для использования в уставной деятельности НКО, не приносящей доход.

Фонд, формируемый НКО в разделе «Целевое финанси-рование» при создании резервов под обесценение запасов, по безнадежным долгам по операциям, предусмотренным уставной деятельностью, результаты которых не приносят доход НКО и относятся на уменьшение целевых средств

Особенности учета основных средств

7. В некоммерческих организациях величина, равная первоначальной стоимости основных средств [по объектам основных средств, предполагаемым к использованию в не приносящей доход деятельности], включается в состав расходов по целевому финансированию соответствующего периода в момент признания основных средств и отражается в бухгалтерском балансе обособленно в составе фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества.

8. При приобретении основных средств, нематериальных активов и/или других внеоборотных активов за счёт заёмных средств, формирование фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества происходит в увеличение расходов будущих периодов с учётом положений раздела «Особенности учета кредитов и займов» настоящего ФСБУ.

9. Некоммерческие организации суммы переоценки [по объектам основных средств, предполагаемым к использованию в не приносящей доход деятельности некоммерческих организаций, ], в части не учитываемой в составе прибыли или убытка этого периода *(это какие же суммы переоценки? –это стоит исключить. ) (для НКО по объектам ОС, подлежащим переоценке в соответствии с Приказом по учетной политике организации, в составе прибыли или убытка отражаются суммы переоценки только по объектам, используемым в коммерческой деятельности, а если вы используете их в уставной некоммерческой деятельности, не приносящей доход, то они должны относиться на величину фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества ) отражают в бухгалтерском балансе в качестве увеличения (уменьшения) сформированного ранее по этим объектам основных средств фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества.

Раздельный учет. Зачем он нужен и как его организовать?

10. Некоммерческие организации [по объектам основных средств, предполагаемым к использованию в не приносящей доход деятельности некоммерческих организаций,] относят суммы начисленной амортизации на уменьшение фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества.

11. При списании основных средств [использовавшихся в не приносящей доход деятельности некоммерческих организаций] подлежит списанию остаточная величина фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества, сформированного по этим объектам основных средств. [Д.02-Кр.01; Д.86 (83)- Кр.01]

Особенности учета нематериальных активов

12. То же самое, что в разделе по ОС Аналогично разделу по учету основных средств п.п. 7-11

Особенности учета запасов

13. Некоммерческие организации при составлении бухгалтерской отчётности дополнительно к показателям строк оборотных активов бухгалтерского баланса стр. Запасы), отражают стоимость запасов, не израсходованных к отчётной дате, в составе фонда имущества и обязательств, формируемого в разделе «Целевое финансирование» бухгалтерского баланса и в уменьшение свободных остатков целевого финансирования в той степени, в которой эти запасы будут в дальнейшем являться расходованием целевых средств. (Предлагается ввести в баланс с составе строки «Запасы», подстатью в т.ч. запасы, используемые в деятельности, не приносящей доход) Такое формирование и представление отчетных данных в балансе позволит увязывать размер остатков целевого финансирования и оборотных активов, приобретаемых за счет них и используемых в деятельности НКО, не приносящей доход.)

Особенности учета активов и обязательств (дебиторской задолженности)

14. Возможен подход, аналогичный запасам, также с выделением суммы дебиторской задолженности по деятельности (договорам и операциям), не приносящей доход НКО, что может быть возмещено по статье «Резервы», создаваемым за счет целевого финансирования)

Особенност и учета (заемных средств) в НКО кредитов и займов

Описание проблемы.

НКО обращаются за заемными средствами в случае перерыва в целевом финансировании (наличия кассового разрыва). Все расходы НКО, не ведущей деятельность , приносящей доход, подлежат отнесению на расходование целевых средств. На момент расходования заемных средств может быть непонятно, на какой источник целевого финансирования эти расходы можно будет отнести в дальнейшем.

15. Если расходы по приобретению товаров, работ, услуг, профинансированные за счет заёмных средств, предполагается осуществлять с использованием целевых средств, то сделанные за счет заёмных средств расходы показываются в учете обособленно в составе расходов будущих периодов в разрезе займов. (это правильная идея, использовать 97 счет для отражения будущего использования целевых средств)

16. Начисленные проценты по заемным средствам относятся на увеличение расходов будущих периодов в разрезе займов НКО. (Кр.66(67) -Д.97)

17. Расходы будущих периодов относятся на целевое финансирование в размерах, равных сделанным платежам по возврату заёмных средств (и относящихся к таким средствам процентов). (Кр.97 – Д. 86, субсчет; Кр. 51- Д.66(67))

18. По выбору организации расходы будущих периодов относятся на целевое финансирование в сроки, предусмотренные графиком платежей по возврату займа, либо единовременно в конце отчётного периода в соответствии с условиями кредитного договора. При наличии на отчетную дату переходящих сумм займов под деятельность НКО, не приносящую доход, остатки по счету 97 отражаются на балансе некоммерческой организации в составе статьи «Запасы», подстатьи запасы, используемые в деятельности, не приносящей доход.

19. В случае использования для возврата заёмных средств неизрасходованной части займа отнесение расходов будущих периодов на целевое финансирование в этой части неиспользованных НКО заемных средств не производится .

Порядок учета целевого финансирования

20. Полученное целевое финансирование отражается в учёте обособленно в разрезе целей предоставления финансирования (по субсчетам к счету 86), что должно быть отражено в приказе по учетной политике НКО .

21. Некоммерческие организации вправе использовать дополнительные группировки, разрезы, аналитику при отображении в учёте целевого финансирования, в том числе, но не ограничиваясь названными: источники целевого финансирования, договоры с жертвователями, виды полученного имущества и др.

22. Некоммерческие организации праве не отражать обособленно несущественные факты поступления целевого финансирования при условии расходования целевого финансирования в соответствии с указаниями доноров. Принятый уровень существенности должен быть указан в учётной политике организации [и указан в пояснениях Пояснительной записке к бухгалтерской отчётности, вместе с размерами целевого финансирования, не отраженными обособленно с соответствии с настоящим пунктом]

23. Поступление целевого финансирования отражается по факту поступления соответствующих денежных средств и иного имущества, т.е. кассовым методом? . Некоммерческая организация вправе отражать поступление целевого финансирования по методу начисления при одновременном соблюдении следующих условий:

имеются чёткие договоренности о предоставлении целевого финансирования, зафиксированные в письменной форме, с указанием, как минимум, следующих существенных элементов лучше условий : сумма предоставляемого целевого финансирования, сроки предоставления целевого финансирования;

есть достаточные основания предполагать, что договорённости будут выполнены в указанные в сроки;

предоставление целевого финансирования не обусловлено событиями, находящимися за пределами разумного контроля со стороны некоммерческой организации;

предоставление целевого финансирования не обусловлено выполнением некоммерческой организацией дополнительных действий, включая предоставление отчётов, информации, подтверждений иного рода и т.д.

Раскрытие информации о некоммерческой деятельности в бухгалтерской отчетности

24. Порядок формирования отчета о целевом использовании средств

25. Прочие раскрытия информации

На мой взгляд, отсутствует положение о формировании резервов НКО за счет целевого фонда при наличии соответствующих положений в Приказе об учетной политике НКО:

  • Резерва под обесценивание материальных запасов, например, если целевое финансирование осуществлялось в вещной форме;
  • Резерва по сомнительным долгам

07.02.2017, 13:47 | 6387 просмотров | 1640 загрузок

Источник: bmcenter.ru

Целевое финансирование

К целевому финансированию относятся средства, которые предприятие получает от государства в виде государственной помощи, от других организаций или физических лиц, предназначенные для финансирования мероприятий целевого назначения.

Главная отличительная черта таких средств заключается в том, что получаемые средства должны быть использованы строго по целевому назначению в соответствии с утвержденными сметами.

Средства целевого финансирования и Налоговый кодекс

В Налоговом кодексе РФ приведен перечень средств, которые относятся к целевому финансированию (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Приведем некоторые из них:

  • бюджетные ассигнования казенным учреждениям, в том числе в виде субсидий бюджетным организациям;
  • гранты (денежные средства или иное имущество), которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры, охраны здоровья и окружающей среды;
  • инвестиции, предоставляемые по итогам инвестиционных конкурсов;
  • средства, полученные из фондов поддержки научной, инновационной деятельности.

Отметим, что основную часть средств целевого финансирования составляет, как правило, государственная помощь, особенности учета которой регламентирует ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Указанным Положением предусмотрены следующие виды государственной помощи:

1) субвенции – это бюджетные средства, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов;

2) субсидии – это бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов;

3) бюджетные кредиты (исключая налоговые кредиты, отсрочки по уплате платежей и т.п.) – это ресурсы не только в виде предоставленных денежных средств, но и в форме иного имущества (земельные участки, природные ресурсы).

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» используется для отражения в бухгалтерском учете полученных бюджетных средств по таким направлениям расходования:

  • финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов);
  • на покрытие текущих расходов организации (приобретение материально-производственных запасов, оплата труда работников и другие расходы аналогичного характера);
  • как компенсация за уже понесенные организацией расходы, включая убытки, в частности в жилищно-коммунальном хозяйстве, агропромышленном комплексе (в части возмещения убытков предприятий муниципального жилищно-коммунального хозяйства, городского хозяйства, обеспечивающих объекты социальной сферы муниципальной собственности теплоэнергоресурсами (разницы между тарифами за услуги и затратами) и т.д.;
  • на оказание немедленной финансовой поддержки организации в виде чрезвычайной помощи без связи с осуществлением расходов в будущем и др.

Как правило, государственная поддержка оказывается в первую очередь предприятиям агропромышленного сектора.

Расходование целевых средств строго контролируется государственными и иными контролирующими органами.

Организация отражает бюджетные средства к бухгалтерскому учету, если организация уверена в их получении (подтверждением этому может выступать бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и т.д.) и в том, что условия предоставления этих средств будут ею выполнены, то есть средства будут израсходованы на определенные нужды (подтверждением тому служат заключенные организацией договоры, публично объявленные решения, утвержденная проектно-сметная документация и т.д.).

К целевому финансированию не относится получение помощи в виде льгот; получение кредитов; участие государства в капитале организации.

Бухгалтерский учет операций по формированию и использованию средств целевого назначения

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, необходимых для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, кредитовое сальдо счета счет 86 «Целевое финансирование» отражает неиспользованные средства целевого назначения.

Кредитовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование» отражает целевые поступления.

Дебетовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование» показывает использование средств на запланированные мероприятия.

Приведем основные операции по формированию и использованию средств целевого назначения:

Использование средств на приобретение основных средств и нематериальных активов

Использование средств на приобретение материальных ценностей

Использование средств на заработную плату персонала, выплачиваемую за счет средств целевого финансирования

Использование средств на оплату счетов поставщиков

Возврат не использованных по назначению средств

Образование финансирования за счет

средств, полученных от других предприятий, государственных органов

Образование финансирования за счет суммы начисленного

Рекомендуется к данному счету открыть два субсчета:

  • 86.1 – Получение средств из бюджета.
  • 86.2 – Получение средств из других источников.

Аналитический учет целевого финансирования должен содержать информацию о том, кем предоставлено финансирование, каковы его цели, а также об условиях предоставления.

Также в аналитическом учете должна накапливаться информация о величине признанного дохода по каждому виду финансирования и об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или неамортизированных активов.

Отчет о целевом использовании средств

Этот отчет отражает информацию об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчетного года, о поступлении средств и их расходовании.

Указанная информация показывается за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Составляют отчет о целевом использовании средств некоммерческие организации. Заметим, что указанный отчет, должны заполнять и коммерческие организации, но только при условии, что ими получены в отчетном году целевые средства.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

. расходов, осуществленных за счет средств целевого финансирования (целевых поступлений), и только в . расходы произведены за счет средств целевого финансирования (например, субсидий из бюджета) . расходов бюджетным учреждением, получающим средства целевого финансирования в виде субсидий и осуществляющим . расходов бюджетным учреждением, получающим средства целевого финансирования в виде субсидий и осуществляющим . сумм страхового возмещения, средств целевого финансирования и возмещения по решению суда .

. получены в рамках целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств ( . полученные в течение года средства целевого финансирования, целевые поступления и другие . листа 07 с указанием средств целевого финансирования. Обратите внимание: если у . получившее в налоговом периоде средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства . рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (средств целевого назначения), учреждение .

. . 251 НК РФ – посвященные средствам целевого финансирования. Давайте разберемся, можно ли эти . на дезинфекцию. Особенности учета средств целевого финансирования В подпункте 14 п. 1 . . 251 НК РФ среди прочихсредств целевого финансирования поименованы субсидии на возмещение расходов . «Учет государственной помощи». Для учета целевого финансирования, бюджетных средств и аналогичных средств . предназначен счет 86 «Целевое финансирование» (см. План счетов и инструкцию .

. ) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Согласно фактическим обстоятельствам Постановлением . (созданное) за счет средств целевого финансирования. Использование данного перечня одновременно . за счет бюджетных средств целевого финансирования, федеральный законодатель имел разумные . созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, однако фактически ограничивает данное . перечне получателей бюджетных средств целевого финансирования). Ранее Конституционный Суд Российской .

. счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование»; 2) либо если появляется уверенность . средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов коммерческой . средства списываются со счета учета целевого финансирования (счета 86) на систематической . , не подлежащих амортизации. При этом целевое финансирование учитывается при вводе объектов внеоборотных . предоставлены бюджетные средства. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих .

. ограничительного истолкования понятия бюджетных средств целевого финансирования. Об амортизируемом имуществе в . ) за счет бюджетных средств целевого финансирования, федеральный законодатель имел разумные . созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, однако фактически ограничивает данное . выводу, что к бюджетным средствам целевого финансирования, в частности, относятся средства . созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Конституционный суд в Постановлении № .

. Если лицо, являющееся источником целевого финансирования или целевых поступлений, не установило . помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются . , приобретенное за счет средств целевого финансирования, до окончания срока полезного . использования, то сумму целевого финансирования следует рассматривать как использование средств . благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». Согласно п. 2 .

. на счетах организации-застройщика, признаются целевым финансированием и не учитываются в целях . ). При этом застройщик, получившие средства целевого финансирования, обязан вести раздельный учет доходов . (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Исходя из указанных норм права . неиспользованные средства, полученные в рамках целевого финансирования застройщиком и не возвращенные дольщикам .

. какой-либо статьи (статей) целевого финансирования бухгалтерского баланса (например, «Фонд . относится на статью (статьи) целевого финансирования бухгалтерского баланса некоммерческой организации (« . самостоятельно определяет статью (статьи) целевого финансирования, на которые относится этот . ). Корректировка статьи (статей) целевого финансирования равна итоговой корректировке балансовой стоимости . одновременно корректируется статья (статьи) целевого финансирования. Итого, балансовые корректировки на .

. субъекте РФ. Новый код для целевого финансирования При заполнении листа 07 «Отчет . рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» Декларации используются сведения из приложения . рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Этот список дополнен кодом 118 . , которому соответствует целевое финансирование в виде платы, вносимой собственниками .

. проекты, в рамках которых предусмотрено целевое финансирование затрат на выполнение предусмотренных работ . . 25 НК РФ к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства . раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих .

. помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств (п . при получении казенными учреждениями средств целевого финансирования, целевых поступлений и других . 07 с указанием полученных средств целевого финансирования (п. 18.1 Порядка). . в налоговом периоде, средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства . рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (средств целевого назначения), учреждение .

. договорам долевого участия, являются источником целевого финансирования, следовательно, сумма экономии по результатам . с превышением затрат над суммой целевого финансирования, не включаются в состав расходов .

. полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком . учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как . рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования», который включается в состав декларации . помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В .

. в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам . » Кредит 86 — отражено возникновение целевого финансирования (основание — решение ФСС); Дебет 86 . или возврате ранее потраченных средств целевого финансирования и целевых поступлений налогоплательщик не .

Источник: www.audit-it.ru

Отчет о целевом использовании полученных средств заполняют и представляют общественные некоммерческие организации в составе форм бухгалтерской отчетности. В форме отражают данные об остатках средств в части основной (уставной) деятельности, ранее поступивших вступительных, членских, добровольных и прочих взносов, данные о целевом использовании полученных средств.

Эти показатели отражаются на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

Если в каком-либо году расходы некоммерческой организации превысили сумму поступивших целевых средств (с учетом остатка на начало года), остаток средств в отчете приводится в скобках (в бухгалтерском балансе эта сумма отражается в составе прочих оборотных активов), а в пояснениях необходимо привести разъяснения по поводу данного факта.

Если некоторые показатели отчета о целевом использовании полученных средств являются существенными, то организация может сделать их расшифровку, выделив для этого отдельные строки.

По строке 6100 «Остаток средств на начало отчетного года» приводится кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование».

По строке 6210 «Вступительные взносы» указывается сумма поступивших (подлежащих поступлению) взносов на счета учета денежных средств — Д 50,51 К 86.

Если некоммерческая организация собирала членские взносы, то их общую сумму необходимо отразить по одноименной строке 6215 «Членские взносы».

Возможность взимания вступительных и членских взносов должна быть предусмотрена в уставе организации. Там же должен быть указан общий порядок установления этих взносов. В уставе этот вопрос может быть отнесен к компетенции выборного органа некоммерческой организации – совета, правления, президиума, бюро и т.д. Уполномоченный уставом орган определяет периодичность уплаты вступительных и членских взносов, размер взноса для отдельных категорий членов (например, различные размеры взноса для юридических и физических лиц, полных и ассоциированных членов), устанавливает круг членов, освобождение от уплаты взносов и т.д.

По строке 6220 учитывают целевые взносы.

Добровольные взносы со стороны участников общества учитывают по строке 6230 «Добровольные имущественные взносы и пожертвования».

Если некоммерческая организация осуществляла предпринимательскую деятельность, то доходы от этой деятельности указывают по строке 6240 «Прибыль от предпринимательской деятельности. Сюда, к примеру, можно отнести доходы от сдачи имущества в аренду и т.д.

По строке 6250 «Прочие» могут отражаться: суммы грантов, поступивших от иностранных благотворительных организаций; выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной (уставной) деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации; целевое финансирование из бюджетов всех уровней в виде субвенций, субсидий и муниципальных грантов.

Строка «Всего поступило средств» находится расчетным путем.

Строка 6200 = строка 6210 + строка 6215 + строка 6220 + строка 6230 + строка 6240 + строка 6250.

В нижерасположенных строках отражается использование целевых средств на различные расходы. К примеру:

1. По строке 6310 приводятся суммы израсходованных средств на целевые мероприятия, расшифровка которых приведена в строках 6311 – 6313: строка 6311 «социальная и благотворительная помощь»; строка 6312 «проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. (аренда помещения, другие расходы); строка 6313 «иные мероприятия».

Строка 6310 = строка 6311 + строка 6312 + строка 6313.

Строка 6320 = строка 6321 + строка6 322 + строка 6323 +

строка 6324 + строка 6325 + строка 6326.

По строке 6330 «Приобретение основных средств, инвентаря, и иного имущества» указываются суммы, израсходованные на покупку имущества за счет целевых поступлений, включая расходы по их приобретению.

По строке 6326 «Прочие» отражаются расходы, не перечисленные в вышеперечисленных строках (расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, уплаченные налоги, другие расходы).

Строка 6300 «Всего использовано средств» находится расчетным путем

Строка 6300 = строка 6310 + строка 6320 + строка 6330 + строка 6326.

Строка 6400 «Остаток средств на конец отчетного года» рассчитывается следующим образом:

Строка 6400 = строка 6100 + строка 6200 – строка 6300.

Источник: economics.studio

Оцените статью
Добавить комментарий