Учет обязательств в бухгалтерском учете и в балансе по кредитам банка

Учет передачи в залог имущества Как правило, при получении кредитов банку требуется предоставить обеспечение. Наиболее распространенным способом...
Содержание

Как правило, при получении кредитов банку требуется предоставить обеспечение. Наиболее распространенным способом обеспечения обязательств является залог. О том, как отражаются в учете залоговые операции, читайте в материале.

Законодательная база залога

Согласно ст. 329 и 334 ГК РФ залог является способом обеспечения исполнения обязательств. В силу залога залогодержатель имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обязательства, обеспеченного залогом, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами залогодателя.

Постановлением Совета министров Республики Крым от 19.08.2014 № 284 «Об утверждении Положения о порядке передачи в залог имущества, находящегося в государственной собственности Республики Крым» (далее – Положение о залоге) определена процедура передачи в залог унитарными предприятиями Республики Крым имущества, находящегося в государственной собственности Республики Крым. В названном положении указано, что такие предприятия выступают залогодателями в отношении объектов государственного имущества, принадлежащих им на праве хозяйственного ведения.

УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ | Обзор сервиса учета «Финтабло»

Забалансовый учет заложенного имущества

Залог не предусматривает перехода права собственности, а Положение о залоге требует, чтобы государственное имущество, переданное в залог, оставалось в пользовании залогодателя. Следовательно, заложенное имущество продолжает числиться в активе баланса унитарного предприятия.

Поскольку залог обеспечивает исполнение обязательств, для его отражения используется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При выдаче залога производится запись по дебету счета 009, а при прекращении залога – соответственно, по кредиту счета 009.

Обращение к описанию счета 009 не дает ясности, по какой цене отражать заложенное имущество – по балансовой или договорной. Если счесть аналогичной ситуацией учет выданных гарантий, то полагается отражать стоимость заложенного имущества по договорной цене.

Такой подход может привести к тому, что показатели баланса и забаланса будут несопоставимы (в случае значительного отклонения договорной стоимости имущества от балансовой). Второй подход предполагает учет заложенного имущества по балансовой стоимости, что обеспечивает сопоставимость показателей. Однако в этом случае придется регулярно корректировать сумму, числящуюся на счете 009 (например, на начисленную амортизацию). Чтобы избежать неясностей, применяемый способ отражения на забалансе выданных залогов следует прописать в учетной политике предприятия.

В силу п. 3 ст. 357 ГК РФ залогодатель товаров в обороте обязан вести книгу записи залогов, в которую вносятся записи об условиях залога товаров и обо всех операциях, влекущих изменение состава или натуральной формы заложенных товаров, включая их переработку, на день последней операции, если иное не предусмотрено договором залога.

Учет кредитов и займов в 1С

В отношении имущества, являющего собственностью Республики Крым, книгу учета сделок, влекущих возникновение и прекращение права залога на государственное имущество, ведет Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым (п. 2.7 Положения о залоге).

Пример 1.

26.04.2016 унитарное предприятие заключило кредитный договор с банком и в этот же день получило кредит в сумме 10 000 000 руб. сроком на 1 год. Под залог было предоставлено оборудование договорной стоимостью 14 000 000 руб. В установленный срок 26.04.2017 кредит возвращен банку.

В учете будут совершены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Источник: www.audit-it.ru

Учет кредитов и займов в 1С согласно РСБУ и МСФО

Учет кредитов и займов в 1С согласно РСБУ и МСФО

Привлечение заемных средств для субъектов предпринимательской деятельности имеет обыкновенный характер. Полученные кредиты и займы являются частью финансовых обязательств (согласно IAS32), учет которых подлежит особому контролю. Наличие кредитов и займов в числе источников финансирования организации влекут за собой риски, которые влияют на финансовые показатели деятельности организации.

Почему следует обратить внимание на учет кредитов и займов?

В МСФО (IFRS) 7 установлены требования к раскрытию финансовой информации.

Предприятие должно раскрывать информацию, которая бы позволила пользователям оценить характер и уровень рисков, связанных с финансовыми инструментами, к которым они подвержены на отчетную дату. Обычно такие риски включают кредитный риск, риск ликвидности и рыночный риск.

Рисунок 1 — Риски, связанные с финансовыми инструментами Пояснительная и описательная информация о рисках, связанных с кредитами и займами, которая должна содержаться в финансовой отчетности, может быть включена в нее путем перекрестных ссылок на информацию в другом документе. Например, в отчете руководства или отчете о рисках. «Включено в отчетность путем перекрестных ссылок» — означает, что имеются перекрестные ссылки, содержащиеся в финансовой отчетности, на другой документ, не относящийся к финансовой отчетности. Без информации, включенной по перекрестной ссылке, финансовая отчетность является неполной.

Нормативная база

В РСБУ и МСФО выделены свои правила учета кредитов и займов. Основными нормативными документами, которые регулируют отражение заемных средств в бухгалтерском учете и МСФО являются:

  • ПБУ 15/2008«Учет расходов по займам и кредитам»;
  • МСФО (IAS) 32«Финансовые инструменты: представление информации»;
  • МСФО (IFRS) 7«Финансовые инструменты: раскрытие информации»;
  • МСФО (IFRS) 9«Финансовые инструменты».

Базовая архитектура решений на платформе 1С по блоку «Учет кредитов и займов»

Современные конфигурации 1С учитывают различия требований стандартов ПБУ и МСФО и предусматривают следующую архитектуру ИС:

Рисунок 2 — Концептуальная схема архитектуры 1С:Управление холдингом и 1С:Бухгалтерия КОРП МСФО

Знаком руки на схемах отмечены операции, которые выполняются вручную. Шестеренками — автоматизированные операции.

Рисунок 3 — Концептуальная схема архитектуры 1С:ERP

Как видим, алгоритм отражения в рассматриваемых конфигурациях идентичен. Отличием являются документы, участвующие в данном процессе. Если в конфигурациях 1С:Управление холдингом и 1С:Бухгалтерия КОРП МСФО для отражения операций используются специальные документы «Отражение ФИ по амортизированной стоимости», «Сторно финансовых расходов», «Регламентная операция периода», то в конфигурации 1С:ERP используется документ «Операция (международный учет)», который подразумевает ручное заполнение.

Этапы учета финансовых инструментов

Первоначальное признание

Согласно ПБУ 15/2008 п.2 основная сумма обязательств по полученному займу или кредиту находит отражение в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность (для заемщика) в сумме фактически полученных денежных средств. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору)

Дополнительные расходы по займам

В МСФО (IFRS 9) в соответствии с п. 5.1.1 учет банковских кредитов производится по справедливой стоимости за вычетом затрат по сделке, напрямую связанных с выпуском данного финансового обязательства, а впоследствии (п. 5.2.1) – по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Оценка и учет после первоначального признания

В соответствии с ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в отчетном периоде, к которому они относятся. Проценты начисляются за фактическое время использования кредитных средств в текущем периоде.

В соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» предприятие классифицирует все финансовые обязательства как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента или по справедливой стоимости.

Практические примеры учета кредитов и займов в МСФО

01.03.2020 взят займ на сумму 3 000 000 руб. на срок до 31.07.2020. Рыночная процентная ставка 10%. По графику погашение основной суммы долга происходит:

  • 01.04.2020 в размере 100 000 руб.;
  • 01.05.2020 в размере 100 000 руб.;
  • 01.06.2020 в размере 1 400 000 руб.;
  • 01.07.2020 в размере 1 400 000 руб.;

Сумма уплаченных процентов 31.07.2020 составляет 50 000 руб.

Отражение данного примера в конфигурациях 1С представлено в наших инструкциях:

  • Учет кредитов и займов в 1С:Бухгалтерия КОРП МСФО
  • Учет кредитов и займов в 1С:Управление холдингом
  • Учет кредитов и займов в 1С:ERP

Преимущества и недостатки 1С в блоке «Учета кредитов и займов» согласно РСБУ и МСФО

1С:Бухгалтерия КОРП МСФО

Для кого создано решение: для организаций, не имеющих дочерних компаний.

Преимущества:

предусмотрен конструктор отчетности, который дает возможность создавать отчетные формы произвольного формата и настраивать правила их заполнения при помощи формул

Недостатки:

  • наличие сложного интерфейса;
  • отсутствует возможность заполнения графика получения траншей в карточке договора.

1С:Управление холдингом

Для кого создано решение: для головных компаний.

Преимущества:

  • охватывает весь спектр процессов на предприятии;
  • предусмотрен конструктор отчетности, который позволяет создавать отчетные формы произвольного формата и настраивать правила их заполнения;
  • заполнение графика получения траншей, начисления и выплаты процентов в карточке договора автоматически из подсистемы Казначейство. Загрузка графиков по договорам из внешних файлов.

Недостатки:

    • сложный интерфейс программы;
    • самая высокая стоимость решения среди приведенных конфигураций;
    • избыток другого функционала — блок по учету кредитов и займов составляет не более 3% от всего функционала системы.

    1С:ERP Управление предприятием

    Для кого создано решение: для производственных организаций, не имеющих дочерних компаний.

    Преимущества:

    • дополнительный функционал для ведения оперативного учета;
    • возможность загрузки графиков по договорам из внешних файлов.

    Недостатки:

    • длительный период и сложность внедрения;
    • ряд хозяйственных операций необходимо формировать ручными операциями.

    Вывод

    Конфигурации 1С — это удобный инструмент, который позволяет отражать хозяйственные операции по учету кредитов и займов в едином информационном пространстве. При этом пользователь получает возможность управлять всеми видами рисков, связанных с этим направлением. При выборе конфигурации для учета кредитов и займов вам нужно учесть:

    • Специфику вашего предприятия. Функционал кредитов и займов является второстепенным. А каждая из описанных выше программ имеет свой набор функционала. Который может быть полезным при ведении учета.
    • Специфику отчетности. Если ваша отчетность уникальна, и не входит в шаблоны предложенных программ, только 1С:Управление холдингом позволит разработать в типовом функционале шаблоны уникальных отчетов.

    Если у Вас остались вопросы, специалисты департамента консалтинга и реализации проектов готовы проконсультировать вас.

    Источник: efsol.ru

    Учет кредитов и займов на предприятии: что нужно знать руководителю

    25 февраля 2020

    Учет кредитов и займов на предприятии: что нужно знать руководителю

    Ольга Воробьева

    Кандидат экономических наук, доцент. Автор двух монографий, шести учебных пособий и нескольких десятков статей по вопросам бухгалтерского учета, финансового менеджмента и анализа. Лауреат премии губернатора в сфере науки, техники и инновационной деятельности за 2012 г. За плечами — опыт работы главбухом бюджетного учреждения и преподавателем государственного вуза.

    Учетом кредитов и займов – постоянных спутников любой организации – занимаются сотрудники бухгалтерии. Однако у руководителя компании может возникнуть вопрос, не слишком ли закредитовано предприятие? Как получение и возврат кредитов влияет на финансовый результат? С какой частотой начисляются проценты и когда они не сразу формируют расход? На все эти вопросы ответит наша статья

    Чем отличаются кредиты и займы

    Бытует заблуждение, что суть отличия в следующем: кредиты выдаются под процент, а займы – за просто так. Это неверно.

    Вот три ключевых расхождения между ними, которые определяются главой 42 ГК РФ:

    • кто выступает кредитором или заимодавцем? Для кредитов – это банки (см. также про эквайринг). Для займов – все прочие юридические и физические лица, например, поставщики или покупатели, собственники или работники организации;
    • какова форма предоставления? Кредиты выдаются исключительно в денежной форме 1 . Займы могут быть и в натуральной;
    • обязательна ли возмездность? Для кредитов – да. Для займов – нет. Причем в некоторых случаях, если в договоре прямо не указано иное, заем всегда будет беспроцентным (п. 4 ст. 809 ГК РФ).

    Бухгалтерский учет кредитов и займов на примере предприятия

    Чтобы правильно учитывать кредиты и займы, принимайте во внимание следующие нормативные документы. Их список – на рисунке 1.

    ris1.png

    Рисунок 1. Какими документами регулируется учет кредитов и займов

    Давайте рассмотрим основные положения этих документов. Но для начала вспомним: учет займов и кредитов сводится к отражению на счетах операций трех типов:

    1. Получение заемных средств.
    2. Начисление процентов по ним.
    3. Возврат.

    Причем информация со счетов переходит в бухгалтерскую отчетность. Все вместе – это канва дальнейшего рассказа.

    Этап 1. Получение заемных средств

    Если речь идет про получение денежного кредита и займа, то тут все просто.

    С одной стороны, в вашей организации увеличиваются деньги, например, на расчетном, валютном счете или в кассе (определяется характером договора). Деньги – это актив баланса. Значит, счета для их учета – тоже активные. Увеличение отразится по дебету.

    С другой стороны, формируется обязательство. Оно может оказаться долго- или краткосрочным. Это также зависит от условий договора. Граница срочности – 12 месяцев. В итоге одновременно прирастает пассив, что отражается по кредиту счетов учета расчетов.

    Бухгалтерская запись будет такой:

    ris2.png

    Чуть сложнее обстоит дело, когда заем носит неденежный характер, либо, когда речь идет про товарный кредит. В этом случае по дебету пойдет счет, на котором вы учитываете аналогичные активы. Для материалов – 10, для товаров – 41, для основных средств – 08 с последующим переносом на 01-й.

    И еще важный момент. Операции по предоставлению займов в неденежной форме, в отличие от денежных, облагаются НДС. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

    Так как вещи по договору передаются в собственность, значит, признается их реализация.

    Выходит, заимодавец начислит НДС по такой операции и выставит счет-фактуру. А у вашего предприятия появится право возместить налог из бюджета. Так будет, если одновременно выполняются условия:

    • организация-заемщик является плательщиком НДС и заем получен для осуществления деятельности, которая облагается этим налогом. Последнее актуально, когда совмещаются несколько налоговых режимов;
    • неденежные активы, полученные взаймы, приняты к учету;
    • есть оригинал счета-фактуры от заимодавца по операции предоставления неденежного займа.

    Схема записей окажется следующей:

    ris3.png

    Этап 2. Учет расходов по займам и кредитам

    Расходы по заемным средствам – это, прежде всего, проценты по ним. В отношении них помните три правила.

    Правило 1. Начисление и выплаты процентов – разные операции. Даже если договором предусматривается разовое погашение по окончании срока кредитования, то начисление процентного расхода происходит ежемесячно. Так будет и в случаях, когда платеж кредитору производится раз в квартал или полугодие.

    Причина: принцип начисления. В российской трактовке он называется допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни. Отсылка к нему есть в п. 18 ПБУ 10/99. Суть сводится к следующему: расходы отражаются в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от их фактической оплаты. Минимальный отчетный период в бухучете – месяц (п.

    48 ПБУ 4/99). Поэтому и привязка в отражении расходов производится к месяцу.

    Послабление существует для организаций, которые ведут учет упрощенно (п. 4 и 5 ст. 6 Закона «О бухучете»). Они имеют право применять кассовый метод признания расходов, то есть отражать их на бухгалтерских счетах только после оплаты.

    Правило 2. Проценты рассчитываются исходя из фактического количества дней, в которые организация пользовалась заемными средствами. Если в договоре не указано иное, то день получения в расчет не принимается, а день возврата, наоборот, учитывается.

    Например, кредит или заем взят 15 февраля сроком на полгода. Для начисления процентов за февраль посчитайте все дни с 16 февраля по 28-е или 29-е включительно.

    Правило 3. Формат проводок зависит от цели привлечения заемных средств. Причем крéдит будет в любом случае одним и тем же – 66 или 67. А дебет – различным.

    Если заемные средства взяты для приобретения инвестиционного актива, то проценты по ним увеличат стоимость последнего и попадут на счет 08. Это та самая ситуация, когда начисленные проценты не сразу попадают в расход, а сначала аккумулируются в капитальных затратах. Во всех остальных случаях они отражаются по дебету счета 91-2, то есть в прочей составляющей.

    Те, кто применяют упрощенный подход к ведению бухучета, могут отойти от такого порядка. Им дано право признавать все проценты в составе прочих расходов без применения счета 08 (п. 7 ПБУ 15/2008 и письмо Минфина РФ от 20.02.2017 г. № 07-01-07/9681).

    На рисунке 2 мы показали, что считается инвестиционным активом.

    ris44.png

    Рисунок 2. Особенности учета процентов по кредитам и займам, которые взяты для приобретения инвестиционного актива

    Вот такими будут бухгалтерские записи.

    ris5.png

    Заметьте: характер заемных средств – денежный или неденежный – в вопросе признания процентного расхода ни на что не влияет. Бухгалтерские записи окажутся идентичными.

    В момент погашения процентного долга закрывается задолженность по кредиту 66 или 67 и одновременно происходит денежный отток.

    ris6.png

    Примечание: * в статье мы не рассматриваем учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам.

    Сумма по этой записи не обязательно равняется расходу за один месяц. Если договором определен более долгий срок погашения, допустим, раз в квартал, то надо сложить все процентные начисления по кредиту 66 (67). Чтобы туда по ошибке не попала основная сумма долга, на названных счетах создается отдельный субсчет для процентов (п. 4 ПБУ 15/2008).

    Например, учет кредитов и займов в «1С:ERP Управление предприятием» реализуется как раз по такому правилу. Открываются следующие субсчета к счетам 66 и 67:

    • 01 и 03 для основной суммы рублевого кредита/займа;
    • 02 и 04 для процентов по ним.

    И еще важные моменты про НДС:

    • если взаймы получены деньги или ценные бумаги, то обязанностей по НДС с процентных платежей у заемщика не возникнет;
    • если заем имеет неденежную форму, но проценты платятся деньгами, объект налогообложения тоже не появится;
    • если и заем, и проценты по нему носят неденежный характер, то заемщик обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру в момент передачи дополнительных неденежных активов. Причина: такое дополнительно отданное имущество признается реализованным. При этом заимодавец получает право предъявить налог к вычету.

    Бухгалтерские записи в последнем случае окажутся такими.

    ris7.png

    Этап 3. Возврат заемных средств

    Когда возвращаются деньги, то совершается бухгалтерская запись, прямо противоположная приведенной в первой схеме. Вот такая:

    ris8.png

    Ситуация усложнится в случае погашения неденежного обязательства. В этом случае опять появится НДС, так как теперь заемщик передает имущество в собственность заимодавца. Операция признается реализацией, значит, попадает под обложение данным налогом.

    Схема бухгалтерских записей – аналогична пятой. Изменятся только формулировки.

    ris9.png

    Рассмотрим два примера.

    Пример 1

    17.02.2020 организация взяла кредит в банке сроком на три месяца. Сумма – 1 млн руб. Ставка – 12%. Цель – пополнение оборотных средств. По условиям кредитного договора проценты погашаются вместе с основной суммой долга по истечении срока кредитования.

    Источник: upr.ru

    Оцените статью
    Добавить комментарий