Уставный капитал это в бухгалтерском учете

Содержание

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов;
складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы;
уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;
паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» — в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;
80-2 «Подписной капитал» — по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;
80-3 «Оплаченный капитал» — в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;
80-4 «Изъятый капитал» — в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу»
Кредит сч.80 «Уставный капитал».

Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» (в дальнейшем — Дебет сч.08, Кредит сч.01), 58 «Финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» идр.
Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу».

Дебет сч.83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;
Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями» — на сумму дополнительной эмиссии акций и увеличения их номинала;
Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями» — на сумму начисленных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала;
Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» — на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов
Кредит сч.80 «Уставный капитал».

Дебет сч.80 «Уставный капитал»
Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
Кредит сч.81 «Собственные акции (доли)» — на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций; возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (+; -);
Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;
Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка 4 ;
Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» — на сумму изъятых у унитарной организации государством имущества или денежных средств и т.д.

Источник: studfile.net

Занятие № 22. Уставный капитал

Уставный капитал ООО: все, что нужно знать предпринимателю

Ведение бухгалтерского учета уставного капитала (нюансы)

Учет уставного капитала — непременная обязанность любого юрлица, обязанного его формировать. Рассмотрим, каким бывает УК и каковы особенности учета операций с ним.

Вам помогут документы и бланки:

Сущность и виды УК
Особенности УК
Счет по учету УК и отражение в отчетности
Первый вклад в УК
Оценка вклада имуществом
Увеличение УК
Уменьшение УК
Итоги

Сущность и виды УК

Сформировать уставный капитал (УК) — обязанность коммерческих организаций (п. 1 ст. 66 ГК РФ, ст. 12 ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002 № 161-ФЗ), в том числе:

публичных и непубличных акционерных обществ (ПАО и АО);
обществ с ограниченной ответственностью (ООО);
государственных и муниципальных унитарных предприятий (ГУП и МУП);
хозяйственных товариществ (ХТ).

Называется он в этих организациях по-разному:

в хозяйственных обществах (ПАО, АО, ООО) — уставный капитал;
в унитарных предприятиях (ГУП и МУП) — уставный фонд;
в ХТ — складочный капитал.

УК — это начальная сумма средств, вносимая учредителями (юридическими или физлицами, в т.ч. иностранными, или субъектами РФ), с которой в организации начинается деятельность. Решение о его величине принимает первое (учредительное) собрание собственников, и эта величина фиксируется в уставе. Учредители, внося свои средства, получают право на часть имущества юрлица, выраженную в акциях (ПАО, АО) или долях (ООО, ХТ). Собственником всего имущества унитарных предприятий является государство, его субъект или муниципальное образование, а предприятие распоряжается им на праве оперативного управления или хозяйственного ведения.

Минимально допустимый размер УК законодательно ограничен:

для ПАО — 100 000 руб. (ст. 26 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
АО и ООО — 10 000 руб. (ст. 26 закона № 208-ФЗ и п. 1 ст. 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
ГУП — 500 000 руб. (п. 3 ст. 12 закона № 161-ФЗ).
МУП — 100 000 руб (п. 3 ст. 12 закона № 161-ФЗ).

Ограничений по величине складочного капитала в ХТ закон не предусматривает.

Особенности УК

УК — часть общего капитала юрлица, с которым связано достаточно большое количество требований, закрепленных на законодательном уровне:

Для ГУП и МУП ограничен срок фактического формирования УК (не более 3 месяцев с даты регистрации предприятия).
Неполная оплата УК в ПАО, АО и ООО препятствует выплате дивидендов и выпуску облигаций. Одним из вариантов ограничения общей номинальной стоимости всех выпущенных хозобществом облигаций служит размер его УК.
В случае распределения между собственниками прибыли, полученной ПАО, АО или ООО, это делают в пропорции к долям их участия в УК. Иной порядок может быть установлен в ХТ.
Сформированный и оплаченный УК затем может быть увеличен или уменьшен в установленном порядке. Уменьшение станет возможным только после извещения об этом всех кредиторов.
В хозобществах и ХТ существует возможность выхода из состава участников. В том числе с возвратом стоимости внесенного вклада.
Собственники вкладов в ПАО, АО и ООО ответственны за убытки от хоздеятельности только в пределах сумм своих вкладов (даже если эти вклады оплачены ими не полностью) и не отвечают по иным обязательствам хозобществ. В ХТ предусмотрена дополнительная ответственность собственников по обязательствам товарищества.
Критичным для УК может быть его сравнение с величиной чистых активов (ЧА). Если стоимость ЧА ПАО, АО или ООО в течение 2 лет подряд не превышает УК, то УК должен быть уменьшен до величины ЧА. Если при этом ЧА станут меньше минимального размера УК, установленного законодательно, то хозобщество должно быть ликвидировано. Для ГУП и МУП это соотношение проверяется по итогам каждого прошедшего года и сразу же (при необходимости) корректируется величина УК. Если ЧА ГУП или МУП окажутся меньше минимально допустимого УК и эта ситуация не будет исправлена в течение 3 месяцев после окончания года, то предприятие подлежит ликвидации или реорганизации.

Счет по учету УК и отражение в отчетности

Бухгалтерский учет уставного капитала ведется на счете 80 с аналитикой:

по учредителям (участникам);
стадиям формирования (в ПАО, АО и ХТ);
видам акций (в ПАО и АО).

Кредитовое сальдо по счету 80 должно быть равно размеру УК, отраженному в уставе, независимо от факта его оплаты. Первую запись по учету уставного капитала делают на дату регистрации юрлица. Последующие корректировки в учет уставного капитала попадают согласно дате регистрации изменений, вносимых в устав, в отношении размера УК.

Сальдо счета 80 отражается в разделе «Капитал и резервы» бухбаланса по строке 1310.

Первый вклад в УК

Формирование вклада в УК вновь созданного юрлица будет первой проводкой, сделанной в нем. И отразит она начисление УК в корреспонденции с задолженностью учредителей по его оплате: Дт 75 Кт 80.

Таким образом, в учете уставного капитала появится его общая величина, соответствующая уставу. А фактические расчеты с учредителями по вкладам будут вестись на счете 75.

Вклад может быть сделан как деньгами, так и любым другим имуществом. Конкретная форма вклада и его стоимость оговариваются в учредительном договоре. На дату фактического внесения денег или имущества погашается задолженность учредителей по вкладу в УК, что фиксируется проводками: Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 50, 51, 52, 58) Кт 75. Остаток по дебету счета 75 покажет сумму неоплаченного УК. На счете 80 в учете уставного капитала его неоплаченная часть отдельно обычно не отражается.

Поступления, являющиеся вкладом в УК, не учитываются в базе по прибыли у получателя (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Оценка вклада имуществом

Самый простой вариант оплаты вклада — деньгами, в том числе валютой (для иностранных учредителей). Это связано с тем, что оценка имущественного вклада в бухгалтерском и налоговом учетах сильно различается.

В бухучете имущество, вносимое в УК, принимается по его согласованной в учредительном договоре стоимости. На это указано в текстах ПБУ:

по ОС — в п. 9 ПБУ 6/ 01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
по НМА — в п. 11 ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России 27.12.2007 № 153н;
по финвложениям — в п. 12 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Важно! Порядок оценки МПЗ при взносе в УК с 2021 года изменился. Теперь он основывается на ФСБУ 5/2019. Подробно о новых правилах учета читайте в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

При этом та стоимость, по которой имущество числилось в бухучете передающей стороны, значения не имеет. Разницу между величиной вклада в УК и учетной стоимостью имущества (включив в нее восстановленную сумму НДС) передающая сторона покажет на счете 91.

В налоговом учете получаемое как вклад в УК имущество отражается по его налоговой стоимости (в т.ч. остаточной налоговой стоимости для амортизируемого имущества), определенной по учетным сведениям стороны, передающей это имущество (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Также в стоимость можно включить допрасходы, если они указаны в учредительном договоре как вклад в УК.

При отсутствии документального подтверждения этой стоимости ее считают равной 0. Имущество, вносимое во вклад физлицом или иностранной организацией, должно иметь стоимость не выше рыночной, что необходимо подтвердить путем независимой оценки (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Эти различия, как правило, влекут за собой разницу в бухгалтерской и налоговой стоимости имущества, внесенного в УК, и, как следствие, величине амортизации по амортизируемому имуществу.

Увеличение УК

УК можно увеличить в случае:

изменения организационно-правовой формы юрлица или вида деятельности до требующих большей величины УК;
принятия решения собственников об этом.

Увеличение становится возможным только при полной оплате первоначально сформированного УК и регистрации изменений по величине УК в уставе. ПАО и АО, уже разместившим все объявленные в УК акции, после осуществления регистрации изменений, внесенных в устав, придется в течение 3 месяцев со дня принятия решения об увеличении УК зарегистрировать допэмиссию или конвертацию акций в ФСФР, а затем в ФНС.

Увеличение возможно следующими путями (с соответствующими бухгалтерскими проводками):

Прием нового участника и увеличение УК на его долю (в ООО и ХТ): Дт 75 Кт 80.
Внесение допвкладов прежними участниками (в ООО, ГУП, МУП, ХТ): Дт 75 Кт 80.
Увеличение доли за счет нераспределенной прибыли или добавочного капитала (в ООО, ГУП, МУП, ХТ): Дт 83, 84 Кт 80.
Допэмиссия акций того же номинала за счет допвкладов акционеров или иных лиц (в ПАО и АО): Дт 50 (51, 52, 70, 75) Кт 80.
Увеличение номинала акций за счет нераспределенной прибыли или добавочного капитала (в ПАО и АО): Дт 83 (84) Кт 80. В этом случае происходит замена акций одного номинала на акции другой номинальной стоимости.

С суммы увеличения доли физлица за счет прибыли надлежит удержать НДФЛ (письмо Минфина России от 21.02.2013 № 03-04-05/4-117). Если УК возрастает за счет переоценки УК или в результате реорганизации юрлица, то такой доход у физлиц облагаться налогом не будет (п. 19 ст. 217 НК РФ).

У участников (акционеров) — юридических лиц при увеличении их вклада в УК дохода, подпадающего под налог на прибыль, не образуется (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 № А65-11409/2006).

Уменьшение УК

Уменьшение УК может понадобиться:

При изменении организационно-правовой формы юрлица на ту, при которой допустима меньшая величина УК.
Принятии решения собственников об этом.
Наличии непроданных в течение года акций или долей, выкупленных ПАО, АО или ООО. Учет таких акций (долей) ведется на счете 81. При выкупе их обществом возникает проводка Дт 81 Кт 50, 51, 52, 75.
Ситуации, когда величина ЧА 2 года подряд (для ПАО, АО или ООО) или по итогам прошедшего года (для ГУП и МУП) оказывается меньше величины УК.
Невозможности выплаты выбывающему участнику ООО реальной стоимости его доли из-за недостаточности для этого разницы между ЧА и УК.

Нельзя уменьшить УК, если в результате этого он окажется меньше его минимально возможной величины на день:

представления документов на регистрацию изменений по величине УК в уставе, если решение об уменьшении является инициативой собственников;
регистрации юрлица, если необходимость уменьшения УК вызвана требованиями законодательства.

Обязательными предварительными условиями уменьшения УК являются информирование об этом ИФНС и двукратная (в течение месяца) публикация этой информации для оповещения кредиторов, у которых в такой ситуации возникает право досрочного требования оплаты долга. ПАО и АО должны зарегистрировать в ФСФР конвертацию акций или погашение части их количества.

Важным моментом при добровольном уменьшении УК является контроль за тем, чтобы в результате него ЧА не оказались меньше УК.

Уменьшение осуществляется следующими способами (с соответствующими бухгалтерскими проводками):

Выбытие участника и уменьшение УК на его долю (в ООО и ХТ): Дт 81 Кт 75 (в ООО, где фактически происходит выкуп доли) или Дт 80 Кт 75 (в ХТ, где просто уменьшается складочный капитал).
Уменьшение существующих долей с возвратом части их суммы участникам (в ООО, ГУП, МУП, ХТ): Дт 80 Кт 75.
Уменьшение существующих долей с увеличением суммы нераспределенной прибыли (в ООО, ГУП, МУП, ХТ): Дт 80 Кт 84.
Уменьшение УК на стоимость не проданных в течение года после выкупа обществом акций или долей (в ПАО, АО, ООО): Дт 80 Кт 81.
Сокращение количества находящихся в обращении акций за счет их выкупа (в ПАО и АО): Дт 81 Кт 50 (51, 52, 75). И последующая их ликвидация: Дт 80 Кт 81.
Уменьшение номинала акций с возвратом разницы акционерам (в ПАО и АО): Дт 80 Кт 75. При этом, так же как и при увеличении номинала, осуществляется замена акций.
Уменьшение номинала акций с увеличением суммы нераспределенной прибыли (в ПАО и АО): Дт 80 Кт 84. Акции также заменяют на аналогичные документы с другим номиналом.

Размер выплачиваемой участникам и акционерам разницы в величине вклада должен быть не больше той суммы, на которую уменьшают УК. Такую выплату нельзя сделать, когда:

УК не оплачен;
у юрлица имеются признаки банкротства;
не выплачены или выплачены не полностью дивиденды, уже объявленные обществом;
не выкуплены доли или акции, в отношении которых есть требование об их выкупе.

Принимая решение об уменьшении УК в добровольном порядке, участники (акционеры) могут одновременно решить, что сумма уменьшения им выплачена не будет. Тогда у юрлица, уменьшающего УК, возникнет доход, и в проводках по начислению задолженности перед участниками (Дт 80 Кт 75) счет 75 заменится на 91.

Возможен также вариант отказа участников (акционеров) от получения причитающихся им сумм уменьшения УК после того, как они им начислены. В этом случае после проводки Дт 80 Кт 75 будет сделана проводка Дт 75 Кт 91 в отношении лиц, отказавшихся от получения начисленных выплат. В части этих сумм у юрлица, уменьшающего УК, также появится доход.

Налоговые последствия уменьшения УК для разных налоговых режимов подробно описаны в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в материал.

Итоги

Учет уставного капитала с точки зрения бухгалтерских проводок не сложен. Проблему составляют скорее все сопутствующие ему обстоятельства, которые могут существенно повлиять на конечный результат, появившийся в бухучете.

Источник: nalog-nalog.ru

Проводки по учету уставного капитала

Бухгалтерское сопровождение операций по формированию первоначальной величины уставного капитала, а также последующему изменению размера фонда осуществляется в следующей последовательности:

— Определение размера уставного капитала, внесение данных в учредительную документацию, регистрация сведений в контролирующих органах и отображение в бухгалтерском учете.
Примечание! Размер уставного фонда должен быть определен общим собранием акционеров (учредителей общества).
— Отображение задолженности учредителей по взносам.
— Поступление активов от учредителей в счет погашения задолженности (финансы или оцененное имущество).
— Отображение изменений величины уставного фонда на основании корректировки учредительной документации.

При создании юридического лица одной из обязательных процедур в момент государственной регистрации является формирование уставного капитала. Он представляет собой первоначальный фонд, предусмотренный для защиты интересов кредиторов компании.

Законодательно утверждены минимальные размеры фонда в зависимости от организационно-правовой формы организации:

ООО – 10 тыс. рублей.
Публичные АО – 100 тыс. рублей.
Непубличные АО – 10 тыс. рублей.

Размер уставного фонда – имидж компании. Некоторые организации стремятся к увеличению его размера для повышения финансовой привлекательности на рынке.

Уставный капитал может быть сформирован как за счет денежных средств, так и имуществом, которое может подлежать оценке. Доказательством внесения доли учредителей может являться:

Акт приема-передачи имущества (с приложением отчета об оценке).
Выписка по банковскому счету компании.
Платежное поручение от учредителя (в назначении платежа указывается направление перечисления денежных средств в уставный фонд).
Копии первичных платежных документов при взносе наличными.

Следует иметь в виду! Для учредителей ООО установлен максимальный срок внесения доли в фонд – не более 4 месяцев с момента регистрации общества.

Бухгалтерский учет организации в части занесения информации о величине уставного капитала, его последующее уменьшение или увеличение должно отражаться на сч.80. Счет является пассивным: по кредиту отображается фактический размер установленного фонда одновременно с задолженностью собственников, фиксируемой на сч.75, по дебету — вклады учредителей. Аналитический анализ счета осуществляется обособленно по каждому учредителю для оценки его задолженности.

Дополнение от автора! Все взносы учредителей в счет своей доли в уставном капитале компании отражаются на сч.75 в корреспонденции со счетами учета активов (наличных денежных средств, безналичного перечисления, товаров, оборудования и т. д.).

Основные проводки по учету уставного капитала

Особенностью бухгалтерского учета уставного капитала является обязательное соответствие размера фонда учредительной документации. Все бухгалтерские проводки по изменению его величины отображаются исключительно после регистрации изменений в ЕГРЮЛ.

Сформирована величина первоначального уставного капитала в момент регистрации юридического лица в ИФНС России: Дт 75 Кт 80
Увеличение уставного фонда: Дт 82 Кт 80 – направление средств резервного капитала на увеличение уставного фонда. Дт 83 Кт 80 – финансы добавочного фонда, появившиеся без участия контрагентов фирмы (например, курсовые разницы), направлены на изменение величины уставного капитала. Примечание от автора! Дополнительное увеличение размера установленного уставного капитала рассматривается только после полного погашения учредителями своих обязательств перед фондом в части внесения средств в первоначальный фонд (покрытие своей доли в обществе, погашение стоимости полученных акций).
Уменьшение величины фонда: Дт 80 Кт 75 – выход учредителя из общества, снижение номинала акций. Дт 80 Кт 81 – процедура аннулирования собственных ценных бумаг. Дт 80 Кт 84 – перераспределение средств организации: списание убыточного периода и доведение чистых активов до величины уставного фонда. Следует иметь в виду! Уменьшение уставного капитала юридических лиц допустимо только до минимально установленного законодательством размера.

По результатам года информация о размере уставного капитала заносится в бухгалтерский баланс по строке 1310 (в сравнении с данными предыдущего года и предшествующего предыдущему).

Практический пример

Пример 1

При регистрации ООО «Маяк» учредителями было принято решение сформировать минимальный уставный капитал – 10 000 рублей. Доли были разделены между 4 собственниками, взнос каждого составил 2500 рублей. Информация о размере первоначального капитала была зарегистрирована в уставе компании, сведения отобразились в ЕГРЮЛ.

Бухгалтерские проводки ООО «Маяк»:

10 000 рублей – сформирован уставный капитал общества.

5000 руб. – 2 собственника внесли свои доли в уставный капитал компании наличными средствами.

2500 рублей – денежные средства второго участника были зачислены на расчетный счет.

2500 рублей — третий собственник компании покрыл свою долю офисным креслом, которое было оценено в 2500 руб.

После года работы на рынке в обществе с ограниченной ответственностью «Маяк» для повышения привлекательности фирмы среди партнеров по бизнесу и потенциальных кредиторов на общем собрании учредителей было принято решение об увеличении размера уставного фонда до 20 000 рублей средствами резервного капитала. Изменения были утверждены и официально зарегистрированы

Авторское дополнение! Для регистрации изменений в учредительной документации в ИФНС по месту регистрации общества предоставляется пакет документов с заявлением по форме № Р13001.

Бухгалтерские проводки ООО «Маяк» по увеличению капитала:

10 000 рублей – денежные средства, хранящиеся в резервном фонде, перенаправлены на изменение уставного капитала.

По результатам отчетного периода в строке 1310 III раздела бухгалтерского баланса ООО «Маяк» будет отображен новый размер фонда – 20 000 рублей.

Источник: moneymakerfactory.ru