В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций передачи по договорам дарения, в иных случаях.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Учитываем компьютеры по науке!
Рассмотрим порядок отражения в учете операций по выбытию основных средств.
Учет продажи основных средств
Организация решила продать принадлежащий ей станок за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000). Первоначальная стоимость станка 118 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи — 40 000 руб.
Источник: studfile.net
Как отразить в бухучете модернизацию компьютера
Модернизация ПК, наряду с его реконструкцией и ремонтом, проводится в целях восстановления эксплуатационных свойств объекта. Учет затрат в том или ином случае имеет существенные различия, в связи с чем перед бухгалтером стоит задача определить, какие именно восстановительные процедуры имели место.
Современные компьютеры, как по стоимости, так и по срокам эксплуатации, подпадают под определение основных средств. Кроме того, составные части компьютера не могут быть использованы по отдельности: компьютер представляет собой единый инвентарный объект. С учетом способа модернизации формируются проводки, отражающие понесенные затраты и увеличение стоимости ПК.
Вопрос: Организация приобрела компьютер стоимостью 50 тыс. руб. и единовременно учла его стоимость в расходах для целей налогообложения прибыли. Затем была произведена модернизация компьютера в рамках одного отчетного периода по налогу на прибыль, стоимость которого после модернизации стала 150 тыс. руб. Организация учла в расходах по налогу на прибыль затраты на модернизацию компьютера единовременно на дату введения в эксплуатацию модернизированного компьютера как материальные расходы. Правомерно ли организация учла расходы на модернизацию компьютера единовременно как материальные расходы для целей налога на прибыль?
Посмотреть ответ
Модернизация, реконструкция и ремонт
- появляются новые функционалы и возможности для пользователей;
- улучшаются технические характеристики, например, быстродействие, объем памяти и др.
Результат модернизации – обновление, приведение компьютера в соответствие с современными требованиями к ПО и техническим средствам его использования.
Модернизация Основных средств
Вопрос: Как отразить в учете затраты на ремонт компьютера с привлечением специализированной компании, если запасная часть для ремонта предоставлена организацией, а первоначальная стоимость компьютера составляет: а) более 40 000 руб. и он учитывается в составе основных средств (ОС) организации; б) менее 40 000 руб. и он учитывается в составе запасов организации?
Стоимость новой комплектующей, переданной подрядчику со склада для осуществления ремонта, составила 6 000 руб. (НДС в сумме 1 000 руб. был принят к вычету при приобретении), стоимость работ по ремонту — 2 400 руб. (в том числе НДС 400 руб.). Организация определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления и не создает резерв на ремонт ОС.
Посмотреть ответ
Несмотря на очевидные выгоды отнесения затрат к ремонтам (возможность списания в отчетном периоде, без начисления амортизации в БУ и НУ), высока вероятность претензий со стороны ФНС с последующим пересчетом сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.
Затраты на модернизацию ПК должны быть подтверждены первичными документами: договором со сторонней организацией, сметой, актом выполненных работ и т.д. Материалы на модернизацию со склада отпускаются накладными, лимитно-заборными картами, требованиями на отпуск и пр.
Модернизация ПК чаще всего включает в себя такие работы, как:
- замена жесткого диска;
- наращивание оперативной памяти;
- замена процессора, оперативной памяти, материнской платы (зачастую в комплексе);
- замена видеокарты;
- замена монитора на более современный.
Соответствующие формулировки могут встречаться и в первичных документах.
Способы модернизации
Для учета модернизации используется счет 08 (пр. Минфина №91 от 13-10-03, ч. 3 п. 42). Модернизируют ПК хозяйственным и подрядным способами, в связи с чем проводки будут различаться. Пусть условно на одном из ПК в бухгалтерии фирмы проводится замена жесткого диска.
Модернизацию проводит сторонняя организация (подрядный способ):
- Дт 10.5 Кт 60 – приобретен у компьютерной фирмы жесткий диск, без НДС.
- Дт 19 Кт 60 – зафиксирован НДС от стоимости жесткого диска.
- Дт 08 Кт 10.5 – стоимость жесткого диска учтена в затратах на модернизацию.
- Дт 08 Кт 60 – учтена стоимость работ по замене жесткого диска компьютерной фирмой, без НДС.
- Дт 19 Кт 60 – зафиксирован НДС от стоимости работ.
- Дт 01 Кт 08 – увеличена первоначальная стоимость ПК на общую сумму расходов по модернизации (стоимость жесткого диска и работ по его переустановке).
Модернизация проводится собственными силами фирмы (хозяйственный способ)
Приобретение подлежащей замене детали, отражение стоимости НДС по ней и отражение стоимости детали в затратах делается так же, как и в предыдущем случае, с использованием счетов 10.5, 60 (или 76, в зависимости от учетной политики), 19, 08. Далее:
- Дт 08 Кт 70 — начислена заработная плата сотруднику, занятому модернизацией.
- Дт 08 Кт 69 (по субсчетам) – отражены начисления взносов с суммы заработной платы.
Увеличение первоначальной стоимости ПК Дт 01 Кт 08 производят на общую сумму приобретенного жесткого диска, начисленной заработной платы и отчислений с нее.
Амортизация компьютера и его модернизация
По результатам модернизации срок полезного использования компьютера может быть увеличен. Однако сделать это можно только в пределах 2 амортизационной группы, к которой относится ПК. СПИ по ней от 2 до 3 лет (ст. 258 НК РФ, п. 1). Увеличивать СПИ фирма не обязана, но имеет такое право.
На заметку! Ограничения по срокам использования касаются только налогового учета. В БУ такие ограничения не предусмотрены. Вместе с тем целесообразно в обоих случаях устанавливать одни и те же правила амортизации в целях упрощения учета.
Затраты на модернизацию включаются в расчет амортизационных отчислений. «Новая» амортизация начисляется с месяца, в котором модернизация была окончена.
Амортизация отражается проводкой Дт 26 (44) Кт 02.
Линейный метод
Пусть фирма имеет компьютер, который амортизируется по рассчитанной норме. После определенного срока эксплуатации ПК решено амортизировать, но не увеличивать СПИ. В этом случае:
- стоимость ПК увеличится на сумму модернизации;
- норма амортизации в процентах останется прежней;
- до момента модернизации уже будет накоплена определенная сумма амортизации;
- после модернизации расчет пойдет исходя из новой стоимости и установленной нормы;
- амортизация продолжает начисляться до истечения СПИ;
- разницу между общей суммой, начисленной за время СПИ суммы амортизации и стоимостью модернизированного ПК, списывают как остаток амортизации, стандартными проводками.
Нелинейный метод
Норма амортизации определяется по формуле из ст.259 НК РФ. Остаточную стоимость ПК умножают на норму амортизации. Остаточная стоимость, исчисляемая после модернизации, увеличится на сумму модернизации. С момента окончания модернизации новая остаточная стоимость берется за основу для расчетов. Если СПИ решено не увеличивать, то норма останется прежней.
Такой расчет будет действовать, пока остаточная стоимость не будет равна 20% первоначальной и не зафиксируется как база для расчетов. Затем сумма амортизационных отчислений за месяц исчисляется делением базовой величины на оставшийся СПИ.
Компьютер полностью самортизирован
В таких случаях уже списанная посредством амортизации первоначальная стоимость суммируется с расходами по модернизации. До установленного первоначально СПИ «добавляется» еще период в пределах амортизационной группы ПК (ст. 258-1 НК РФ). Исходя из общего, вновь рассчитанного срока полезного использования, рассчитывается норма амортизационных отчислений.
Главное
Модернизация персонального компьютера учитывается на счете 08 с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.
Амортизация модернизированного ПК начисляется с учетом затрат на модернизацию с месяца, в котором завершились работы. Модернизацию следует отличать от ремонта компьютера. В последнем случае его первоначальная стоимость не увеличивается.
Источник: assistentus.ru
Увеличение балансовой стоимости компьютера
Какими документами оформляют модернизацию, реконструкцию, дооборудование и достройку основных средств
Решение о проведении модернизации, реконструкции, дооборудовании, достройки основных средств оформляют приказом руководителя или иного уполномоченного лица. В приказе указывают:
цели и сроки проведения работ;
наименование и инвентарные номера основных средств, в отношении которых планируются работы по улучшению;
лиц, ответственных за проведение работ.
Передачу объектов ОС для проведения работ по их улучшению оформляют актом по самостоятельно разработанной форме. Если для выполнения работ вы привлекаете подрядчика, то можно использовать форму акта, согласованную в приложении к договору подряда. А если работы выполняет ремонтное подразделение организации, то передать ОС ему можно по накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме № ОС-2. Документы составляют в двух экземплярах — по одному для передающей и принимающей стороны.
По окончании модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки составляют акт о приеме-сдаче объектов ОС и результатов выполненных работ. Для этого применяют унифицированную форму № ОС-3 или самостоятельно разработанную форму. Если работы выполнялись подрядным способом, можно использовать документ, представленный подрядчиком, если он содержит обязательные реквизиты первичного учетного документа. Это соответствует пп. «г» п. 9 ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».
В акте обычно указывают:
сведения, позволяющие идентифицировать основное средство;
наименование и стоимость проведенных работ.
Данные о проведенных работах по улучшению ОС вносят в инвентарную карточку учета объекта основных средств, которую можно вести по форме № ОС-6.
Формы документов, оформляемых непосредственно организацией, утверждают в учетной политике.
Как учитывать затраты на модернизацию, реконструкцию, дооборудование и достройку основных средств
Модернизация, реконструкция, дооборудование, достройка основных средств — это мероприятия по улучшению основных средств (пп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020).
В бухгалтерском учете все мероприятия по улучшению основных средств отражают одинаково.
Фактические затраты на улучшение ОС в бухгалтерском учете признаются капитальными вложениями (пп. «ж» п. 5, п. 9 ФСБУ 26/2020).
Перечень и величина этих затрат определяется так же, как и при создании ОС. Материальные ценности, необходимые для модернизации, реконструкции и подобных мероприятий, учитываются в том же порядке, что и материальные ценности, используемые для создания объектов ОС (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020).
В частности, к фактическим затратам на улучшение ОС относят:
суммы, уплаченные или подлежащие уплате подрядчику, выполняющему работы по улучшению ОС, за вычетом возмещаемого НДС (пп. «а» п. 10, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020);
стоимость материальных ценностей, использованных при улучшении ОС, за вычетом возмещаемого НДС (пп. «а» п. 5, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020);
зарплату сотрудников, которые выполняют работы по улучшению ОС, и страховые взносы, начисленные на эту зарплату (пп. «д» п. 10 ФСБУ 26/2020);
амортизацию активов (ОС и НМА), которые используются при улучшении ОС (пп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020);
проценты по кредитам и займам, если есть основания рассматривать улучшения как инвестиционный актив — их осуществление требует длительного времени и существенных затрат. Проценты нужно капитализировать в течение периода фактического проведения мероприятий по улучшению ОС (пп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020, Приложение к Письму Минфина России от 21.01.2019 № 07-04-09/2654, п. п. 1, 2 Рекомендации Р-71/2016 «Долговые затраты в последующие капвложения»).
Если в ходе мероприятий по улучшению ОС вы извлекли материальные ценности (запасные части, металлолом и др.), которые собираетесь продать или использовать иным способом, вычтите из сумм фактических затрат расчетную стоимость этих ценностей. Расчетную стоимость определите самостоятельно, например, исходя из справедливой стоимости ценностей, чистой стоимости продажи и др. Однако она не должна быть выше затрат на улучшение ОС (п. 15 ФСБУ 26/2020).
В зависимости от целей дальнейшего использования можно признать извлеченные материальные ценности:
как капитальные вложения, если планируется использовать их для создания, капитального ремонта, улучшения других ОС (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020);
как запасы, если в дальнейшем будете использовать материальные ценности в обычной деятельности в течение периода, не превышающего 12 месяцев;
как долгосрочные активы к продаже, если намерены продать материальные ценности, но не в ходе своей обычной деятельности.
Далее нужно увеличить первоначальную стоимость ОС на сумму завершенных капитальных вложений на улучшение ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020).
Бухгалтерские записи в связи с проведением мероприятий по улучшению ОС следующие:
Фактические затраты на улучшение ОС включены в капитальные вложения
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком со стоимости работ по улучшению ОС
Предъявленный подрядчиком НДС принят к вычету
Оплачены работы, выполненные подрядчиком
Оприходованы ценности, извлеченные в ходе реконструкции, модернизации, дооборудования или достройки ОС
Затраты на улучшение ОС включены в его первоначальную стоимость
* Корреспондирующий счет выбирайте в зависимости от намерений по дальнейшему использованию ценностей (продать, направить на нужды производства или для создания, восстановления, улучшения других объектов ОС) с учетом положений вашей учетной политики.
Начисление амортизации по ОС, которое находится в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования или достройки, не нужно приостанавливать (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Важно помнить, что необходимо начислить НДС, если при улучшении ОС вы своими силами вы выполняете строительно-монтажные работы (СМР). Этот НДС примите к вычету на последнее число квартала, в котором проводились СМР.
Как начислять в бухгалтерском учете амортизацию после модернизации, реконструкции, дооборудования и достройки основного средства
Перед тем как начислить амортизацию по модернизированному (реконструированному, дооборудованному или достроенному) ОС, важно проверить, не нужно ли изменить элементы амортизации этого объекта и в первую очередь — срок его полезного использования (п. 37 ФСБУ 6/2020).
Срок полезного использования ОС после модернизации (реконструкции, дооборудования, достройки) может не измениться, а может увеличиться. При наличии оснований для изменения срока полезного использования или других элементов амортизации примите соответствующее решение и оформите его документально. Решение должно вступать в силу на дату завершения работ по улучшению ОС.
Проведение модернизации (реконструкции, дооборудования, достройки) также может послужить основанием для корректировки величины признанного ликвидационного обязательства.
Начисление амортизации исходя из измененной балансовой стоимости и новых элементов амортизации нужно начинать с даты завершения модернизации (реконструкции, дооборудования, достройки) ОС. Если вы начисляете амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухгалтерском учете, начисление амортизации начните с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации (реконструкции, дооборудования, достройки) ОС (п. 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», Рекомендация Р-6/2009 КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации»).
Пример расчета амортизации после реконструкции. Допустим срок полезного использования и ликвидационная стоимость увеличились
На момент завершения реконструкции молочная производственная линия имеет следующие параметры:
первоначальная стоимость — 4 700 000 руб.;
ликвидационная стоимость — 500 000 руб.;
срок полезного использования (СПИ) — 84 месяца;
срок фактического использования — 54 месяца;
сумма накопленной амортизации — 2 700 000 руб.
Амортизацию сельхозорганизация начисляет ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухгалтерском учете, способ начисления амортизации по производственной линии — линейный.
Затраты на проведение реконструкции составили 1 100 000 руб. По заключению комиссии специалистов после реконструкции оставшийся СПИ составит 60 месяцев, а ликвидационная стоимость — 700 000 руб.
Бухгалтер организации рассчитал амортизацию после реконструкции так:
Период после реконструкции
Расчет амортизации за месяц,
Сумма амортизации за месяц,
Сумма накопленной амортизации,
(4 700 000 + 1 100 000 — 2 700 000 — 700 000) / 60
(4 700 000 + 1 100 000 — 2 740 000 — 700 000) / 59
(4 700 000 + 1 100 000 — 2 780 000 — 700 000) / 58
(4 700 000 + 1 100 000 — 2 860 000 — 700 000) / 57
(4 700 000 + 1 100 000 — 2 900 000 — 700 000) / 56
(4 700 000 + 1 100 000 — 2 940 000 — 700 000) / 55
(4 700 000 + 1 100 000 — 5 060 000 — 700 000) / 1
Через 60 месяцев после окончания реконструкции балансовая стоимость производственной линии будет равна ее ликвидационной стоимости — 700 000 руб. (4 700 000 руб. + 1 100 000 руб. — 5 100 000 руб.).
Как отражать в бухгалтерском учете модернизацию, реконструкцию, дооборудование и достройку полностью самортизированного основного средства.
Затраты на модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование) полностью самортизированного ОС следует относить на увеличение его первоначальной стоимости (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020).
Проверьте элементы амортизации, увеличьте срок полезного использования самортизированного ОС и продолжайте или возобновите начисление амортизации по нему.
Пример расчета амортизации после модернизации полностью самортизированного ОС
На момент завершения модернизации компьютер имеет следующие параметры:
первоначальная стоимость — 120 000 руб.;
срок полезного использования (СПИ) — 36 месяцев;
срок фактического использования — 36 месяцев;
сумма накопленной амортизации — 120 000 руб.
Амортизацию организация начисляет ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухгалтерском учете, способ начисления амортизации по компьютеру — линейный.
Затраты на проведение модернизации компьютера составили 60 000 руб. По заключению комиссии специалистов после модернизации компьютер будет пригоден к эксплуатации в течение 15 месяцев, ликвидационная стоимость компьютера после модернизации равна 0.
Бухгалтер сельхозорганизации рассчитал амортизацию за период после модернизации следующим образом:
Период после модернизации
Расчет амортизации за месяц,
Сумма амортизации за месяц,
Сумма накопленной амортизации,
Источник: xn—-7sbrkkdieeibji5b1g.xn--p1ai