Подобные затраты являются капитальными. Их списывают на увеличение стоимости основного средства, которое подверглось достройке, дооборудованию, реконструкции или модернизации. Достройка — это сооружение новых частей к основному средству (обычно к объектам недвижимости).
Причем новые части должны быть неотделимы от самого основного средства без нанесения последнему ущерба. Дооборудование — дополнение основного средства новыми, ранее отсутствовавшими частями. Как правило, оно приводит к появлению у имущества новых качеств и свойств (например установка на компьютер DVD-дисковода).
Под реконструкцией и модернизацией понимают переоборудование ОС, которое приводит к изменению их основных технико-экономических показателей (например установка на ЭВМ жесткой или оперативной памяти большего объема). Данные работы нужно четко отделять от работ по капитальному, среднему и текущему ремонту. Расходы по ним отражают на счетах учета затрат. На первоначальную стоимость основных средств они не влияют. Для этого Минфин России рекомендует пользоваться следующими документами (*): — Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (**); — Положением об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения (***); — письмом Минфина СССР «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (****).
Основные средства: первоначальная стоимость
Помимо этих документов для более четкого разграничения понятий реконструкции (модернизации, дооборудования) и ремонта вы можете использовать: — Градостроительный кодекс; — письмо «О порядке планирования и учета работ и затрат, относящихся к реконструкции и осуществляемых по проектам на расширение действующих предприятий» (*****); — Методику определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004) (******); — экспертные заключения о состоянии основных средств до и после окончания работе ними. (*) письмо Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794. (**) утв. пост. Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279. (***) утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312. (****) письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80. (*****) письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР и ЦСУ СССР от 25.10.1985 N ЛБ-52-Д/68-Д/342/6-14. (******) утв. пост.
Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1. По этим документам ремонт — это комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как самого основного средства, так и его отдельных частей. То есть он связан с профилактическими мероприятиями, устранением повреждений и неисправностей, заменой изношенных конструкций и деталей. Такое мероприятие не сопряжено с изменением важнейших технико-экономических показателей основного средства. Хотя в ходе ремонта отдельные детали ОС могут быть заменены на более современные и долговечные.
Мнение специалиста Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство» (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом); на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа. Поэтому, чтобы обособить затраты на установку дополнительного оборудования к объекту основных средств, к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» целесообразно открыть дополнительный субсчет. При этом его необходимо утвердить в рабочем плане счетов. В. Сергеева, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов, профессиональный бухгалтер Ю. Волкова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер Таким образом, затраты на капитальные вложения, связанные с реконструкцией (модернизацией и т.д.), предварительно собирают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчете (например 9 «Реконструкция, модернизация и дооборудование основных средств»). По окончании всех работ их списывают на увеличение стоимости основного средства, подвергшегося доработке (то есть в дебет счета 01 «Основные средства»).
Пример Компания решила дооборудовать и модернизировать системный блок персонального компьютера. Он отражен в качестве основного средства. Для этого были приобретены: — DVD-дисковод, который ранее отсутствовал, стоимостью 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.); — дополнительные блоки оперативной памяти стоимостью 10 620 руб. (в том числе НДС — 1620 руб.); — дополнительные сетевые платы стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Расходы на заработную плату специалиста, занятого сборкой этих частей системного блока, составили 4675 руб. (в том числе взносы по обязательному социальному страхованию). Данные операции отражают в учете записями: Дебет 19 Кредит 60 — 540 руб. — учтен НДС по дисководу; Дебет 10 Кредит 60 — 3000 руб. (3540 — 540) — оприходован дисковод; Дебет 19 Кредит 60 — 1620 руб. — учтен НДС по оперативной памяти; Дебет 10 Кредит 60 — 9000 руб. (10 620 — 1620) — оприходована оперативная память; Дебет 19 Кредит 60 — 900 руб. — учтен НДС по сетевым платам; Дебет 10 Кредит 60 — 5000 руб. (5900 — 900) — оприходованы сетевые платы; Дебет 68 Кредит 19 — 3060 руб. (540 + 1620 + 900) — принят к вычету НДС по ценностям, необходимым для дооборудования и модернизации сервера; Дебет 08-9 Кредит 10 — 17 000 руб. (3000 + 9000 + 5000) — списана стоимость частей, использованных при дооборудовании и модернизации сервера; Дебет 08-9 Кредит 70 (69) — 4675 руб. — начислены заработная плата специалисту, занятому в дооборудовании и модернизации сервера, и соцвзносы с нее; Дебет 01 Кредит 08-9 — 21 675 руб. (17 000 + 4675) — расходы на дооборудование и модернизацию сервера включены в его первоначальную стоимость.
К капитальным затратам относят и расходы на обеспечение зданий необходимыми коммуникациями, например механическим, электрическим, санитарно-техническим и другим оборудованием, которое находится за пределами или внутри помещений и предназначено для их обслуживания. Поскольку без них функционирование здания невозможно, подобные затраты включают в первоначальную стоимость недвижимости.
Эти ценности являются общим со зданием имуществом (*). (*) п. 2 пост. Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 64. Поэтому не только электрические, водо-, газо- и теплосети следует рассматривать как составную часть здания. В его состав также включают кабельные или оптоволоконные сети, установленные в здании, которые служат для его эффективной эксплуатации.
Эти системы нельзя рассматривать в качестве отдельных объектов недвижимости. Они являются частью сложной вещи (здания) и не могут быть самостоятельными объектами. Это положение подтверждает и Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ).
Он предусматривает, что в состав зданий входят коммуникации внутри него, необходимые для эксплуатации, в том числе система отопления, вентиляционные устройства общесанитарного назначения и т.д. Пример Компания приняла решение дооборудовать здание, которое находится в ее собственности, и установить в нем оптоволоконные сети. Стоимость необходимого оборудования составила 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). Затраты на установку сетей, их пробный запуск и проверку работоспособности составили 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).
Указанные расходы бухгалтер должен отразить записями: Дебет 19 Кредит 60 — 108 000 руб. — учтен НДС по оборудованию; Дебет 07 Кредит 60 — 600 000 руб. (708 000 — 108 000) — оприходовано оборудование, требующее установки; Дебет 08-9 Кредит 07 — 600 000 руб. — оборудование передано в монтаж; Дебет 19 Кредит 60 — 18 000 руб. — учтен НДС по расходам на установку и запуск оборудования; Дебет 08-9 Кредит 60 — 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражены затраты на установку и запуск оборудования; Дебет 68 Кредит 19 — 126 000 руб. (108 000 + 18 000) — принят к вычету НДС по оборудованию и расходам на его установку; Дебет 01 Кредит 08-9 — 700 000 руб. (600 000 + 100 000) — расходы на установку оптоволоконных сетей включены в первоначальную стоимость здания. В то же время те или иные объекты, не требующие монтажа или демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению, могут быть учтены как отдельные инвентарные объекты. К ним, например, относят системы видеонаблюдения, вентиляции, кондиционирования или кабельные системы. Но для подобного их учета должны соблюдаться следующие нормы: — в отношении того или иного объекта есть принципиальная возможность его использования вне здания; — при демонтаже объекта ущерб зданию не будет нанесен; — объект можно использовать по прямому назначению после его демонтажа (то есть он не будет поврежден в ходе таких работ); — функциональное предназначение объекта не является неотъемлемой частью функционирования здания как единого обособленного комплекса.
Еще одним аргументом в пользу такого способа учета являются положения пункта 6 ПБУ 6/01. Так, при наличии у одного основного средства нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть может учитываться как самостоятельный инвентарный объект.
При этом в большинстве случаев сроки полезного использования здания и упомянутых систем различаются. Пример Компания устанавливает в собственном здании систему видеонаблюдения. Она функционально отделима от здания без нанесения ущерба для ее назначения. Стоимость системы — 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.).
Расходы на ее установку и наладку составили 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). При установке системы бухгалтер сделал записи: Дебет 19 Кредит 60 — 72 000 руб. — учтен НДС по системе; Дебет 08-4 Кредит 60 — 400 000 руб. (472 000 — 72 000) — отражены расходы на приобретение системы; Дебет 19 Кредит 60 — 5400 руб. — учтен НДС по затратам на установку и запуск системы; Дебет 08-4 Кредит 60 — 30 000 руб. (35 400 — 5400) — учтены расходы на установку и запуск системы; Дебет 68 Кредит 19 — 77 400 руб. (72 000 + 5400) — принят к вычету НДС по системе; Дебет 01 Кредит 08-4 — 430 000 руб. (400 000 + 30 000) — система видеонаблюдения учтена как отдельный инвентарный объект. Внимание! При увеличении стоимости основного средства в результате реконструкции или модернизации, а также при изменении срока его полезного использования годовая сумма амортизации также подлежит пересчету.
По материалам книги-справочника «Годовой отчет» под общ. редакцией В.Верещаки
- модернизация ОС
- капитальные вложения
- учет ОС
Источник: www.klerk.ru
Капитальный ремонт ОС по новым стандартам
Условия изменения стоимости ОС
- основное средство относится к группе основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости (согласно положениям учетной политики учреждения);
- составные части, которые заменяют в ходе ремонта, можно признать активом (в соответствии с критериями признания объекта основных средств).
Напомним, что до вступления в силу СГС «Основные средства», утвержденного приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н (далее СГС «Основные средства») проведение работ по ремонту не являлось основанием для изменения стоимости основных средств.
Согласно п. 19 СГС «Основные средства» замещение (частичная замена в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части является одним из оснований для изменения балансовой стоимости объекта основных средств.
Положения п. 19 применяются в системной взаимосвязи с п.п. 27 и 28 СГС «Основные средства». При этом положения п.п. 27 и 28 применяются по отношению к перечню групп объектов основных средств, определенному учетной политикой учреждения.
В соответствии с п. 27 СГС «Основные средства» при замене отдельных составных частей объекта затраты по такой замене включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 (т.е. прогнозируется ли получение от использования объектов экономических выгод или полезного потенциала и можно ли надежно оценить их первоначальную стоимость как объекта бухгалтерского учета).
Порядок изменения стоимости ОС
Из изложенного выше следует, что для применения новых положений учреждению необходимо выполнить несколько действий:
Шаг 1: определить перечень групп основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости.
Шаг 2: закрепить перечень в своей учетной политике.
Шаг 3: при проведении ремонта объекта, входящего в перечень следует принять решение, удовлетворяют ли заменяемые части определению актива.
Кто в учреждении имеет право принимать необходимые решения? Постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов.
Если все условия соблюдены, то стоимость инвентарного объекта следует уменьшить на стоимость заменяемой (выбывшей) части. Определять ее надо руководствуясь положениями СГС «Основные средства» о прекращении признания (выбытия из бухгалтерского учета) объектов ОС с последующим отнесением на финансовый результат текущего года, вне зависимости от того амортизировалась ли эта часть объекта основных средств отдельно или нет (п.п. 27, 50 СГС «Основные средства»). Обратите внимание на еще одно обязательное условие – наличие документального подтверждения стоимостных оценок по выбывающему объекту (п. 6 Письма Минфина РФ от 15 декабря 2017 г. № 02-07-07/84237).
Когда определить остаточную стоимость замененной части объекта основных средств не представляется возможным, эту величину можно признать равной затратам на замену составной части (п. 50 СГС «Основные средства»).
Порядок отражения операций в учете
В бюджетном учете выбытие заменяемых частей отражается в порядке частичной ликвидации основного средства согласно абзацу 15 п. 10 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н. Затраты, связанные с заменой отдельных составных частей ОС, могут учитываться по дебету счета 106.01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.)
Принятие к бюджетному учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта по результатам капитального ремонта отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101.00 «Основные средства» и кредиту счета 106.01 «Вложения в основные средства».
Рассмотрим пример оформления корреспонденциями операций по увеличению балансовой стоимости объекта основных средств (компьютера) в казенном учреждении после проведения капитального ремонта подрядным способом:
Таблица 1. Пример оформления корреспонденции
Дт
Кт
Операция
Отражены расходы на проведение ремонта в сумме стоимости использованного исполнителем оборудования, отвечающего определению актива, и оказанных услуг по его установке
Отражено принятие к учету увеличения стоимости инвентарного объекта в результате замены его составных частей на оборудование, отвечающее определению актива
Отражено проведение частичной ликвидации объекта основного средства в сумме затрат на замену полностью с амортизированных неисправных составных частей
Как поступать учреждению в случаях, когда, заменяется несколько частей и одни удовлетворяют понятию актива, а другие и не удовлетворяют?
Исходя из положений СГС «Основные средства» делаем вывод, что общую сумму расходов можно отнести на увеличение первоначальной стоимости основного средства либо списать на расходы текущего финансового года пропорционально стоимости заменяемых частей. Порядок такого отнесения также должен быть разработан в учреждении и закреплен в рамках учетной политики.
Решение о квалификации оборудования, устанавливаемого исполнителем в ходе проведения ремонта, в качестве актива, а также о сумме затрат, на которую увеличивается стоимость основного средства, принимается комиссией и оформляется соответствующим актом (п. 34 Инструкции №157н).
Информация о проведенном ремонте должна быть отражена в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031). Требование об оформлении дефектной ведомости в случае ремонта объекта основного средства положениями Инструкций №157н, 162н и Приказа Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н не установлено.
Примеры отражения операций в программе «1С:БГУ 8», ред. 2.0
Пример 1.
На балансе учреждения числится комплекс конструктивно сочлененных предметов и отражается в учете как один инвентарный объект. Объект состоит из двух элементов, каждый из которых отвечает признакам актива. Учреждение принимает решение провести капитальный ремонт одного из элементов рассматриваемого объекта, в результате которого характеристики элемента улучшатся.
Балансовая стоимость инвентарного объекта – 300 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 67 500 руб. Капитальные вложения в ремонт оборудования 85 000 руб.
При проведении ремонтных работ учреждение определяет балансовую стоимость объекта, которая подлежит выбытию (предположим, она равна 75 000 руб.); сумму амортизации, которая была начислена на объект, который подлежит выбытию (предположим, она равна 16 875 руб.).
В связи с тем, что в действующей на данный момент редакции программы, отсутствует функционал для корректного списания части инвентарного объекта (без использования разукомплектования инвентарного объекта) для списания объекта, который подлежит выбытию, воспользуемся документом «Операция (бухгалтерская)» («Учет и отчетность» – «Операция (бухгалтерская)»).
Отразим в документе следующие бухгалтерские записи:
Дт
Кт
Сумма
Операция
Источник: www.audit-it.ru
Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет
Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет ее актуален для организаций, эксплуатирующих собственные основные средства. Расходы на модернизацию могут быть существенными, именно поэтому важна правильность отражения их в учете.
Вам помогут документы и бланки:
- Ремонт, реконструкция и модернизация ОС
- Что изменилось в связи с вступлением в действие ФСБУ 6/2020 и 26/2020
Ремонт, реконструкция и модернизация ОС
В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:
- Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
- Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.
- При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.
Чем капитальный ремонт отличается от реконструкции и модернизации? Ответ на этот вопрос есть в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. Если у вас есть доступ к ней, переходите к Типовой ситуации. Если доступа нет, получите пробный доступ к системе бесплатно.
Что изменилось в связи с вступлением в действие ФСБУ 6/2020 и 26/2020
С 2022 года утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», его заменили два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Модернизация, реконструкция, дооборудование, достройка основных средств — это мероприятия по улучшению основных средств (пп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020). В бухгалтерском учете все мероприятия по улучшению основных средств отражают одинаково. Фактические затраты на улучшение ОС в бухгалтерском учете признаются капитальными вложениями (пп. «ж» п. 5, п. 9 ФСБУ 26/2020).
Перечень и величина этих затрат определяется так же, как и при создании ОС. Материальные ценности, необходимые для модернизации, реконструкции и подобных мероприятий, учитываются в том же порядке, что и материальные ценности, используемые для создания объектов ОС (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020).
Первоначальная стоимость ОС в 2022 — 2023 гг. увеличивается на сумму завершенных капитальных вложений на улучшение ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020). До конца 2021 года согласно п. 14 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ, затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода также увеличивали первоначальную стоимость основных средств.
В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.
Как отражать модернизацию, реконструкцию, дооборудование и достройку основных средств в бухгалтерском учете при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
Модернизация основных средств — проводки
Для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте здесь.
По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».
Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:
- Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
- Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.
Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.
Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».
При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:
Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».
Бухгалтерский учет амортизации при модернизации
Если период восстановления объекта превышает 12 месяцев и объект не используется, начисление амортизации в налоговом учете приостанавливается (п. 3 ст. 256 НК РФ).
В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).
Как организовать налоговый учет модернизации и реконструкции ОС, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный демо-доступ к системе и бесплатно переходите в готовое решение.
При линейном методе амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по следующей формуле:
А — годовая амортизация;
БСизм — изменившаяся балансовая стоимость с учетом модернизации и с учетом ликвидационной стоимости;
СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.
Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Балансовая стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.
Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка.
В феврале 2021 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного использования 3 года. Ликвидационная стоимость определена — 200 000 руб.
Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2.
05.03.2023 была произведена модернизация объекта стоимостью 130 000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.
Месячная сумма амортизации рассчитывается исходя из балансовой стоимости ОС на начало каждого месяца по формуле:
А = БС × КУ × 1 / СПИ,
А — месячная амортизация;
БС — балансовая стоимость основного средства;
СПИ — срок полезного использования;
КУ — коэффициент ускорения.
А = (900 000 — 200 000) × 2 × 1 / 36 = 38 889 руб. — март
А = (900 000 — 200 000 — 38 889) × 2 × 1 / 36 = 36 728 руб. — апрель
А = (900 000 — 200 000 — 75 617) × 2 × 1 / 36 = 34 688 руб. — май
А = 23 250 руб. — декабрь
За период с марта по декабрь 2021 года амортизация составила: 304 759 руб.
ОС = 900 000 – 200 000 — 304 729 = 395 271 руб.
А = 395 271 × 2 × 1 / 36 = 21 960 руб. — январь
А = 11 710 руб. — декабрь
Всего за 2022 год амортизация составила: 196 198 руб.
ОС = 900 000 — 200 000 — 304 759 — 196 198 = 199 043 руб.
А = 199 043 × 2 × 1/36 = 11 058 руб. — январь
А = 187 985 × 2 × 1/36 = 10 444 руб. — февраль
А = 177 541 × 2 × 1/36 = 9 863 руб. — март
В апреле 2023 года балансовая стоимость после модернизации составила: 167 678 + 130 000 = 297 678 руб. Срок полезного использования: 3 × 12 – 10 – 12 – 3 + 24 = 35 месяцев.
За период с апреля по декабрь 2023 года амортизация составила:
А = 297 678 × 2 × 1 / 35 = 17 010 руб. — апрель
А = 10 624 руб. — декабрь
Всего за 2023 год амортизация составила: 153 753 руб.
А = 175 290 × 2 × 1 / 35 = 10 017 руб. — январь
А = 5 243 руб. — декабрь
Всего за 2024 год амортизация составила: 88 772 руб.
А = 86 518 × 2 × 1 / 35 = 4 944 руб. — январь
А = 2 588 руб. — декабрь
Всего за 2025 год амортизация составила: 43 815 руб.
На 01.01.2026 ОС = 42 703 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 21 351,50 руб.
Модернизация самортизированного основного средства
Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют балансовую стоимость, равную нулю.
ВАЖНО! Такое случается не очень часто, только в том случае, если ликвидационная стоимость равна 0. В противном случае, возможно вовремя не были пересмотрены СПИ и сумма амортизации.
В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:
- В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат по модернизации. Балансовая стоимость будет равна сумме затрат на модернизацию.
- Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться объект с учетом проведенных работ.
- Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.
ПРИМЕР от КонсультантПлюс:
В марте 2018 г. введен в эксплуатацию автомобиль первоначальной стоимостью 1 400 000 руб. (без НДС) и СПИ 50 мес. (с апреля 2018 г. по май 2022 г.). Ежемесячная амортизация — 28 000 руб. (1 400 000 руб./ 50 мес.) Получите пробный демо-доступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите к расчетому примеру.
Как учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС в налоговом учете, читайте здесь.
Налоговый учет модернизации основных средств
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.
Убедитесь, что вы правильно отличаете ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.
05.03.2022 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.
Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.
Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).
Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит: 1 / 60 × 100% = 1,6666%.
Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.
Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130 000 = 1 030 000 руб.
В налоговом учете сумма амортизации в месяц после модернизации: 1 030 000 × 1,6666% = 17 167 руб.
НК РФ также предусматривает возможность увеличения срока полезного использования ОС, если после модернизации его можно эксплуатировать дольше прежде установленного срока. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ увеличить СПИ можно в пределах амортизационной группы, к которой относится ОС. Если СПИ равен верхней границе пределов амортизационной группы, увеличить его после модернизации основного средства нельзя.
О нюансах налогового учета основных средств при УСН вы узнаете из статьи «Учет основных средств при УСН».
Итоги
Важными моментами при учете модернизации ОС являются разделение понятий «ремонт» и «модернизация», организация удобного аналитического учета. Также необходимо принимать во внимание различия в бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств, которые потребуют от бухгалтера действий по обеспечению корректного отражения временных разниц.
Подробнее обо всех нюансах бухучета основных средств читайте в этой статье.
- Налоговый кодекс РФ
- приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н
- приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: nalog-nalog.ru