В 1 разделе 6 НДФЛ нужно показывать фактически перечисленный налог

Каким образом отразить в 6-НДФЛ доход в натуральной форме с неудержанным НДФЛ ?

Ответ

Рассмотрев Ваш вопрос, поясняем, что физлицо может получить доход в натуральной форме и организация при фактической выплате таких доходов исчисляет и удерживает НДФЛ по ставке 13 процентов (п.1 ст.224 НК РФ). Понятно, что удержать с таких доходов налог невозможно, его нужно удерживать из денежных сумм, которые будут выплачены этому физлицу позже. В связи с этим возникает разрыв между датой, когда доход был получен, и датой, когда налог с него был удержан.

По доходам, полученным в натуральной форме, 6-НДФЛ заполняется по общеустановленным правилам, однако имеет некоторые особенности:

1. Раздел 1 формы 6-НДФЛ (составляется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года):

— сумму дохода в натуральной форме необходимо включить в строки 020, 030, 040 с того отчетного периода, в котором доход передан физическому лицу, т.е. когда перечислены страховые премии (В силу подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода для целей налога на доходы физических лиц определяется как день передачи доходов в натуральной форме).

1 Раздел 6-НДФЛ в 2021

— сумму удержанного НДФЛ необходимо отразить в строке 070 с того отчетного периода, в котором он был удержан;

— в том случае, если НДФЛ не был удержан на отчетную дату, его сумму необходимо показать в строке 080.

1. Раздел 2 формы 6-НДФЛ:

— указывается дата передачи дохода в натуральной форме в строке 100, допускается проставление нулей «00.00.0000».

Удержать НДФЛ, исчисленный со стоимости страховых премий следует в ближайшую дату выплаты дохода в денежной форме.

— указывается дата фактического удержания НДФЛ в строке 110, Например, если НДФЛ вы удерживали из зарплаты, в строке 110 укажите дату выплаты этой зарплаты;

— указывается следующий рабочий день после даты фактического удержания НДФЛ в строке 120

— указывается сумма дохода в натуральной форме на дату его передачи, без вычитания НДФЛ, в строке 130;

— указывается сумма удержанного НДФЛ в строке 140.

Обоснование

1.

Доходы в натуральной форме отражают в 6-НДФЛ по общим правилам, однако есть некоторые особенности.

Раздел 1 расчета составляется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года. Доход в натуральной форме отражайте в разд. 1 следующим образом (п. п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

В разд. 2 расчета доход в натуральной форме по общему правилу отражается за квартал, в котором наступает срок перечисления удержанного с него НДФЛ. Сделать это нужно следующим образом (п. п. 1.8, 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в строке 100 укажите дату передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• в строке 110 — дату, когда вы фактически удержали НДФЛ. Например, если НДФЛ вы удерживали из зарплаты, в строке 110 укажите дату выплаты этой зарплаты;
• в строке 120 — следующий рабочий день после даты, указанной в строке 110 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ);
• в строке 130 — сумму дохода в натуральной форме, начисленную на дату, указанную по строке 100, без вычитания НДФЛ;
• в строке 140 — удержанную сумму НДФЛ.

Готовое решение: Как заполнить расчет 6-НДФЛ при выплате доходов в неденежной форме (КонсультантПлюс, 2019)

2.

Описание ситуации 1: Работник 20.04.2017 получил от работодателя доход в натуральной форме (путевка стоимостью 50 000 руб., исчислен НДФЛ в сумме 6 500 руб.). Подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ установлено, что при получении доходов в натуральной форме дата их фактического получения определяется как день передачи таких доходов работнику.

Пунктом 4 статьи 226 НК установлено, что удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

В силу подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода для целей налога на доходы физических лиц определяется как день передачи доходов в натуральной форме.

Исчисление сумм НДФЛ согласно п. 3 ст. 226 НК РФ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода.

Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты (под ред. А.В. Брызгалина) («Налоги и финансовое право», 2017, N 9)

3.

В строке 080 нарастающим итогом с начала года показывают сумму НДФЛ, которая в отчетном/налоговом периоде была исчислена на дату получения дохода физлицом, но не удержана. В расчетах за I квартал, полугодие и 9 месяцев строку 080 нужно заполнять только в том случае, когда вы уверены, что до конца календарного года не сможете удержать этот НДФЛ . Чаще всего такое происходит, когда физлица получают от вас доходы в натуральной форме, а деньги вы им не выплачиваете. Например, выдаете подарки, призы физлицам, которые не являются вашими работниками. Или исчисляете доход в виде материальной выгоды с выданного такому физлицу займа .

В годовом расчете в строке 080 покажите ту сумму НДФЛ, которая не была удержана по состоянию на 31.12. Не позднее 1 марта на этих физлиц вы представите в ИФНС справки 2-НДФЛ с признаком «2» . Еще раз на этих же лиц придется сдать в ИФНС справки 2-НДФЛ с признаком «1» (не позднее 1 апреля) и опять указать в них сумму неудержанного налога .

В результате в годовом расчете 6-НДФЛ строка 080 должна быть равна сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком «1» по всем физлицам. Это предусмотрено Контрольными соотношениями по проверке расчета 6-НДФЛ .

Статья: Когда в расчете 6-НДФЛ заполняется строка 080 раздела 1 («Главная книга», 2019, N 4)

4.

Строка 080 формы 6-НДФЛ. Неудержанный НДФЛ

Готовое решение: Как заполнить форму 6-НДФЛ (КонсультантПлюс, 2020)

5.

6.

ОТРАЖАЕМ НЕУДЕРЖАННЫЙ НАЛОГ В НДФЛ-ОТЧЕТНОСТИ

О невозможности удержать НДФЛ в 2017 г. нужно сообщить ИФНС не позднее 1 марта 2018 г., сдав справку 2-НДФЛ с признаком «2». Нужно разобраться, какие суммы доходов и налога включить в справки и как отразить эти суммы в годовом расчете 6-НДФЛ.

Никак не могли удержать — сдаем справку с признаком «2»

В справки с признаком «2» нужно включить только те суммы доходов 2017 г., НДФЛ с которых невозможно было удержать в том же 2017 г. Удерживать этот налог из доходов 2018 г. нельзя (это не касается выплачиваемой в январе зарплаты за декабрь). Физлицо должно будет заплатить налог самостоятельно по уведомлению из налоговой, которое она составит как раз на основании вашей справки с признаком «2» .

Как заполнить раздел 1 в отчете 6-НДФЛ

6-НДФЛ — раздел 1 этого отчета наряду с разделом 2 должен быть оформлен по правилам, определенным Федеральной налоговой службой в Порядке заполнения данной формы. Подробнее о том, как заполнить раздел 1 в 6-НДФЛ, какие сложности могут возникнуть при внесении данных, а также о том, что нужно делать, если в расчете была допущена ошибка, расскажем в представленной статье.

Вам помогут документы и бланки:

• 6-НДФЛ — отчет налогового агента
• Заполнение раздела 2 формы 6-НДФЛ нарастающим итогом
• Заполнение раздела 1 отчета 6-НДФЛ
• Итоги

6-НДФЛ — отчет налогового агента

Все организации и ИП, выплачивающие доходы физлицам, предоставляют инспекторам по месту учета специальный отчет — 6-НДФЛ. Это документ, предназначенный для дополнительного контроля своевременности исчисления и уплаты налога на доходы.

Форма 6-НДФЛ представляется за отчетные периоды, которыми являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев, а также за налоговый период, равный году. При этом на титульном листе указывается соответствующий код отчетного периода — в соответствии с кодами, приведенными в приложении 1 к порядку заполнения формы.

Если понадобится уточнить итоговую отчетность за 2021 год и отчеты за все периоды 2022 года 6-НДФЛ заполняйте на этом бланке. Помимо привычных сводных разделов он включает в себя сведения из справки 2-НДФЛ по каждому сотруднику, т.к. справки 2-НДФЛ, как самостоятельный отчет, с 2021 года отменены.

Если вам нужен образец 6-НДФЛ за 2 квартал (полугодие) 2023 года, смотрите образец от экспертов КонсультантПлюс. Если вам нужно проверить заполнение отчета за 2022 год, воспользуйтесь вот этим образцом. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.

По каждому ОКТМО нужно заполнять отдельный расчет 6-НДФЛ. Например, если у организации есть обособленное подразделение в другом городе, она заполнит отдельно расчет по головной организации и расчет по обособленному подразделению.

Сам отчет состоит из двух разделов. Начинать заполнение формуляра нужно со второго раздела, т.к. в нем отражаются общие суммы начисленных доходов, удержанных налогов и количество физических лиц за весь отчетный период. Первый предназначен для детализации относящихся к последнему кварталу отчетного периода сумм НДФЛ к уплате, а также налога, возвращенного работникам.

Заполнение раздела 2 формы 6-НДФЛ нарастающим итогом

В разделе 2 необходимо разделить все доходы по налоговым ставкам (13, 35% и т. д.) Далее нужно указать доходы для каждой налоговой ставки по отдельности.

ВАЖНО! При заполнении отчета всегда следует помнить, что второй раздел заполняется нарастающим итогом — с 1 января до окончания периода представления отчета.

В строке 110 укажите весь облагаемый налогом доход, полученный налогоплательщиками от вашей организации с 1 января по 31 марта (для расчета за 1 квартал), по 30 июня (для расчета за полугодие), по 30 сентября (для расета за 9 месяцев), по 31 декабря (для годового расчета).

Проверить, правильно ли вы заполнили форму 6-НДФЛ при реорганизации, можно с помощью разъяснений от экспертов КонсультантПлюс. Чтобы все сделать безошибочно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Отдельно детализируйте доходы в строках 111-115.

В строке 130 надо указать общую сумму предоставленных всем сотрудникам налоговых вычетов за период предоставления отчета.

Строка 140 — для указания суммы рассчитанного налога также нарастающим итогом ((стр. 110 – стр. 130) × процент НДФЛ). Отдельно будет показан налог по дивидендам (по стр. 141) и выплатам высококвалифицированным иностранцам (стр.

142).

В строке 150 показывают авансовые платежи по «патентным» иностранцам, если таковые имеются.

Строку 120 заполняют данными о количестве физлиц, получивших доходы в отчетном периоде.

После того как данные по всем процентным ставкам будут указаны, останется привести количество получателей доходов и заполнить итоговые показатели (строки 160–190) — также нарастающим итогом.

ВАЖНО. С 2023 года доход в виде заработной платы считается фактически полученным не на последний день месяца, за который зарплата начислена, а на день непосредственной выплаты. Поэтому для заполнения расчета 6-НДФЛ теперь совершенно не важно, за какой месяц начислен выплачиваемый доход, в расчет он попадает в тот период, в котором фактически выплачен.

Заполнение раздела 1 отчета 6-НДФЛ

Теперь в 1 разделе в строке 020 отражается общая сумма налога, перечисленная в бюджет в течение последнего квартала.

Далее в строках 021-024 суммы конкретизируются уже по каждому сроку уплаты. Во втором квартале таковыми будут выступать 28 апреля, 29 мая (28 мая — воскресенье, поэтому срок переносится на ближайший рабочий день) и 28 июня.

Далее заполняется раздел по возвращенному НДФЛ:

• в строке 030 — общая сумма возврата за последний квартал;
• строке 030 — дата возврата;
• строке 032 — сумма возврата.

Итоги

Данные раздела 1 6-НДФЛ отражают сведения, относящиеся только к последнему кварталу отчетного периода. Раздел был значительно скорректирован последним приказом ФНС в связи с переходом на новые принципы перечисления налога в бюджет. Теперь в нем отражается налог по каждому сроку перечисления, приходящийся на 28 число месяцев, входящих в отчетный период, и общая сумма, перечисленная в бюджет за последний квартал. По возвращенному налогу раздел изменений не претерпел.

Источник: nalog-nalog.ru

Как пояснить расхождения в 6-НДФЛ

До 1 августа 2016 г. налоговые агенты сдали расчет по форме 6-НДФЛ за 1-е полугодие. Однако они до сих пор представляют налоговикам пояснения по выявленным расхождениям в отчете за I квартал этого года.

Налоговики уже проверили отчет 6-НДФЛ за I квартал с. г. и требуют пояснить расхождения как внутри самой формы, так и между данными 2-НДФЛ за 2015 г. и платежами налога.

Назначение формы 6-НДФЛ, в первую очередь, связано с контролем платежей этого налога. Если раньше сумму уплаченного и начисленного НДФЛ налоговая инспекция могла увидеть только после представления отчета по форме 2-НДФЛ, который сдается один раз в год, то теперь уплату налога налоговики видят ежеквартально по справкам 6-НДФЛ.

В ходе камеральной проверки расчета по форме 6-НДФЛ налоговыми органами проводится анализ данных сведений по срокам уплаты, сколько начислено и сколько уплачено. Налоговики сверяют соответствующие строки формы 6-НДФЛ с карточками по расчетам с бюджетом (КРСБ).

В случае если разница между данными по строке 070 и строке 090 формы 6-НДФЛ больше данных КРСБ (уплачено НДФЛ с начала налогового периода), то налоговики делают вывод о возможном неперечислении налога в бюджет.

При выявлении расхождений инспекторы выставляют требование о представлении пояснений.

На практике встречаются различные ситуации невыполнения данного соотношения, которые не всегда приводят к штрафам и пеням.

Выплата НДФЛ досрочно
К удивлению многих компаний, налоговики выявляют недоимку НДФЛ, связанную с «авансовым» перечислением налога. Это связано с тем, что компании по ошибке либо сознательно перечисляют сумму НДФЛ в бюджет в большем объеме, чем фактически удержано с физического лица.

Рассмотрим такой случай. В декабре 2015 г. компания перечислила большую сумму НДФЛ, а в январе 2016 г. оплатила с учетом декабрьской переплаты.

Как поступить налоговому агенту в данной ситуации? Если речь идет о незначительной сумме налога, то проще заплатить и в последующем вернуть НДФЛ на расчетный счет. При возврате переплаты НДФЛ на расчетный счет налоговики запрашивают налоговые регистры (в частности, карточки по счетам 68 и 70).

Если их не представить, то налоговая инспекция вправе отказать в возврате налога, и суды поддерживают инспекцию (постановление АС Западно-Сибирского округа от 30.10.2015 № А67-8760/2014).

Но если речь идет о существенных для компании суммах налога, то в пояснениях следует указать об отсутствии оснований для начисления пени и штрафов, тем более что судебная практика складывается в пользу налогового агента. И если компания готова к спорам с налоговой инспекцией, то необходимый в данной ситуации образец пояснений представлен ниже.

«Переходящая» заработная плата
Распространенной причиной необходимости дачи пояснений по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. является выплата заработной платы в переходящем периоде. Например, мартовская заработная плата начислена в I квартале с. г., а выплачена в апреле, и, соответственно, в апреле был удержан с нее НДФЛ.

Необходимый в данной ситуации образец пояснений представлен ниже.

Представленные пояснения не потребуют уточнения в расчете 6-НДФЛ.

Аналогично при заполнении 6-НДФЛ за I кв. 2016 г. в разделе 2 формы отражаются данные по заработной плате за декабрь 2015 г., если она выплачена в январе 2016 г. (письмо ФНС РФ от 24.03.2016 № БС-4-11/5106). А это означает, что отраженная сумма начисленного дохода по строке 020 раздела 1 не будет равна сумме фактического полученного дохода по строке 130 раздела 2 формы.

При даче налоговикам пояснений необходимо привести причину данного расхождения и приложить платежные поручения на перечисление НДФЛ.

Досрочная выплата заработной платы
Порядок отражения НДФЛ в случае досрочной выплаты заработной платы разъяснен ФНС в письмах от 24.03.2016 № БС-4-11/5106 и от 29.04.2016 № БС-4-11/7893. Причем в указанных письмах приведена различная методика, и, досрочно выплачивая заработную плату, налоговые агенты руководствовались первым письмом.

Пример 1
Работникам заработная плата за январь 2016 г. выплачена 25.01.2016. Раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. заполняется в следующем порядке:
– строка 100 – 31.01.2016;
– строка110 – 25.01.2016;
– строка 120 – 26.01.2016.

В этом случае НДФЛ удержан раньше, чем дата получения дохода, т. е. строка 100 больше строки 120. При соблюдении такого неравенства получается, что компания заплатила НДФЛ за счет собственных средств, и, как уже было отмечено, данный факт вызовет претензии со стороны налоговиков.

Если следовать логике второго письма, то налог с заработной платы текущего месяца исчисляется в последний день месяца, а удерживается при выплате заработной платы либо в последний день месяца, либо в следующем месяце.

Перечисляется НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы.

Пример 2
Заработная плата за январь 2016 г. выплачена 25.01.2016, а за первую половину февраля – 10.02.2016, и при выплате дохода за первую половину месяца компания удержала НДФЛ с досрочной заработной платы за январь.

Раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. заполняется в следующем порядке:
– строка 100 – 31.01.2016;
– строка110 – 10.02.2016;
– строка 120 – 11.02.2016.

Кроме того, налоговым агентам необходимо учитывать позицию, изложенную в определении Верховного суда РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804. Высшие судьи рассматривали вопрос необходимости удержания и перечисления НДФЛ в бюджет с аванса, выплаченного в последний день месяца. И, несмотря на то что данная выплата считалась авансом, судьи согласились с доводами налоговиков, что при выплате аванса в последний день отработанного месяца у налогового агента возникает обязанность по уплате соответствующей суммы налога. Поэтому, если компания выплачивает в последний день месяца аванс, то с данной выплаты необходимо удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.

Заработная плата начислена, но не выплачена
Нередки ситуации, когда начисленная заработная плата не выплачена либо выплачена частично. В этом случае строка 070 формы 6-НДФЛ будет больше перечисленной суммы налога (строки 140), и налоговики обязательно потребуют пояснения.

Пример 3
В течение первого полугодия текущего года работникам была начислена заработная плата, однако выплачена только в его I квартале.
Размер начисленной зарплаты за январь – июнь 2016 г. – 1 000 000 руб.
Выплачена зарплата за январь (10.02.2016) – 200 000 руб., за февраль (10.03.2016) – 150 000 руб.

Поскольку у работников за январь – июнь 2016 г. возник доход (п. 2 ст. 223 НК РФ), то в раздел 1 формы 6-НДФЛ за 1 полугодие заполняется в следующем порядке:
– строка 020 – 350 000 руб.;
– строка 040 – 130 000 руб. (1 000 000 руб. × 13%);
– строка 070 – 45 500 руб. (350 000 руб. × 13%).

Расхождения также могут быть связаны с тем, что компания по ошибке включила в строку 070 удержанный налог с декабрьской зарплаты, выплаченной в январе 2016 г. В этом случае в строке 070 раздела 1 проставляется «0» (поскольку доход получен в 2015 г.), а сумма НДФЛ показывается только в строке 140 раздела 2 формы 6-НДФЛ.

Однако данный подход противоречит НК РФ, ведь датой получения дохода является день перечисления выплат (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А в справках 2-НДФЛ пособия отражаются на день их фактической выплаты (письмо от 24.03.2013 № БС-4-11/19079). И в этом случае налоговики (по итогам 2016 г.) запросят пояснить расхождения отражения доходов между строкой 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ и доходов, показанных в справке 2-НДФЛ.

Пример 4
Работнику за июнь 2016 г. начислено пособие по болезни, а выплачено в следующем месяце (05.07.2016 г.). В этом случае доход в виде пособия за 1 полугодие 2016 г. в расчете 6-НДФЛ не отражается, а подлежит отражению только за 9 месяцев. Имея это в виду, раздел 2 надо заполнить следующим образом:
– строка 100 – 05.07.2016;
– строка110 – 05.07.2016;
– строка 120 – 01.08.2016.

При выплате пособия налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 5 ст. 226 НК РФ). Но ряд налоговых агентов последовали ранним разъяснениям налоговиков и отразили невыплаченное пособие в разделе 1 расчета 6-НДФЛ.

Во избежание представления пояснений налоговикам и штрафов налоговому агенту лучше уточнить сданный расчет в свете последних разъяснений налоговиков.

Обратите внимание! За непредставление в установленный срок формы 6-НДФЛ, а также за недостоверные сведения в расчете налоговый агент может быть оштрафован. В первом случае налоговики могут заблокировать счет, а сумма штрафа составит 1000 руб. (п. 3.2 ст. 76, п. 1.2 ст.

126 НК РФ), во втором – 500 руб. (ст. 126.1 НК РФ).

Источник: dis.ru