В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность по которой были созданы резервы отражается как

Макарова, О. В. Совершенствование методики расчета резерва сомнительных долгов дебиторской задолженности на примере деятельности филиала ГУП РК «Крымский элеватор» — Элеватор «Керченский» / О. В. Макарова, Е. И. Макеенко. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2016. — № 8 (112). — С. 580-583. — URL: https://moluch.ru/archive/112/28450/ (дата обращения: 27.04.2023).

Постановка проблемы. Дебиторская задолженность является важным эквивалентом платежеспособности. Мировая практика показывает, что отсутствие свободных денежных средств, ставит под угрозу достижение наибольшей прибыли предприятия, что является самым важным в его деятельности. С целью достоверности данных бухгалтерской отчетности по дебиторской задолженности, предприятию необходимо создавать резерв сомнительных долгов, так как в балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам, которые будут использоваться на погашение безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности.

7.02 Списание задолженности, резервы по долгам

Актуальность темы состоит в том, что созданный на предприятии резерв по сомнительным долгамнеобходимдля покрытия убытков, которые возникнут в случае списания безнадежных долгов. Необходимости и порядок создания резерва указывается в учетной политике организации. Резерв служит подстраховкой непредвиденных расходов по дебиторской задолженности, что позволяет предприятию спрогнозировать более стабильный план деятельности и произвести расчет предполагаемой объем прибыли.

Анализ исследований ипубликаций. Проблема учета дебиторской задолженности и ее достоверного отражения в отчетности рассматривается в работах многих ученых и практиков: Ю.А Бабаева, П. С. Безруких, В. Р. Берника, А. В. Брызгалина, В. В. Ковалева, Н.П Кондракова, М. И. Кутера, В. Я. Соколова, А. Д. Шеремета, К. Друри, Б. Нидлза.

Целью статьи является критический анализ существующих и разработка практических рекомендаций, по расчету резерва по сомнительным долгам.

Основной материал.

Резервы по сомнительным долгам определяются отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично и образуются за счет финансовых результатов (операционные расходы) коммерческой организации.

Резерв сомнительных долгов определяется после проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Инвентаризация дебиторской задолженности является неотъемлемой частью финансового анализа, которая служит толчком, для принятия мер относительно дебиторской задолженности, по которой долгий период времени не осуществляется ее погашение. Критическим моментом является истечение срока погашения дебиторской задолженности, которая будет называться сомнительной дебиторской задолженностью или безнадежной.

Дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, при составлении бухгалтерского баланса отражается на отчетную дату за минусом резерва по сомнительным долгам [3].

Резервы в бухгалтерском и налоговом учёте: обязанность или опция?

Резерв по сомнительным долгам следует отнести на непредвиденные расходы предприятия и в дальнейшем, выявить риск образования сомнительной или безнадежной задолженности и поставить под сомнение дальнейшее сотрудничество с дебиторами-неплательщиками.

В бухгалтерском учете резервы сомнительных долгов являются оценочнымирезервами. Эти резервы формируются на конец отчетного периода с целью доведения стоимости активов, представленных в бухгалтерском балансе, до их текущей (реальной) стоимости. На суммы образованных резервов уменьшается отраженная в бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность.

Создание резерва по сомнительным долгам отражается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В каждом имеются свои особенности и отличительный регламент эскомпта. В данной статье будут рассматриваться только особенности бухгалтерского учета по созданию резерва, т. к. порядок его расчета предприятие устанавливает самостоятельно.

Регулирующим порядок формирования резервов является п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н) [4].

Сумма созданного резерва отражается по кредиту балансового счета 63 в корреспонденции с субсчетом 91.2 «Прочие расходы».

Необходимость и порядок создания резерва по сомнительным долгам каждая организация определяет самостоятельно и закрепляет в приказе об учетной политике. При этом, в нормативно-правовой базе по бухгалтерскому учету дебиторской задолженности конкретной методики расчета резерва не представлено.

Для более точного определения резерва целесообразно воспользоваться опытом международных стран, в данном вопросе.

Существует несколько способов определения суммы резерва по МСФО 37 [1]:

– определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно;

– начисление резерва в процентном отношении от выручки за период;

– разделение дебиторской задолженности на несколько групп, в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы.

Наиболее распространенным является смешанный способ, при котором резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность взыскания их задолженности является низкой (судебный процесс по взысканию долгов, процедура банкротства), а в отношении остальных дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки.

Для наглядности сравнения и нахождения более эффективного метода расчета резерва по сомнительным долгам воспользуемся данными практической деятельности реального предприятия филиала ГУП РК «Крымский элеватор» — Элеватор «Керченский».

Первый метод определения величины резерва сомнительных долгов на основе классификации дебиторской задолженности можно рассмотреть с помощью двух расчетов. Дебиторская задолженность по срокам непогашения будет классифицироваться на три группы:

1 группа — от 30 до 60 дней;

2 группа — от 60 до 90;

3 группа — свыше 90 дней.

Для определения коэффициента сомнительности на 31 декабря 2015 года для первого расчета воспользуемся данными предприятия за последние полгода (июль-декабрь 2015 года). Данные для расчета представлены в таблице 1.

Дебиторской задолженности по срокам непогашения за июль-декабрь 2015 года

Месяц

Фактически списанная безнадежной дебиторской задолженность (руб.)

Сальдо дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы на конец предыдущего месяца (руб.)

1 группа

2 группа

3 группа

1 группа

2 группа

3 группа

Источник: moluch.ru

УЧЕТ РЕЗЕРВА СОМНИТЕЛЬНЫХ ДОЛГОВ

В настоящее время организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации (приказ Минфина России от 24.12.10 № 186н, п.70).

Сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, т.е. и та, срок погашения которой еще не наступил, но есть основания полагать, что она все же не будет погашена в срок.

Просроченной называется дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором и (или) судебными актами или иными документами, устанавливающими или изменяющими срок погашения задолженности.

Безнадежной признается дебиторская задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также та задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Корреспонденция счетов по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» приведена в табл. 19.

Корреспонденция счетов по счету 63

Источник: studref.com

Понятие и суть резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Все хозяйственные операции предприятий и организаций оформляются документально, путем отражения в бухгалтерских регистрах на соответствующих счетах. С внесением изменений в Положение о бухучете, независимо от правовой формы собственности, они должны создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

Что понимают под сомнительными долгами?

Сомневаться, по сути – не быть уверенным.

Любой договор предусматривает сроки его исполнения. Если полностью своевременно не оплачены выполненные работы, оказанные услуги или реализованные товары в оговоренные сроки, задолженность признается сомнительной.

Еще одним условием,чтобы отнести неполученные суммы к разряду сомнительных, является отсутствие каких-либо поручительств, гарантий по договору. Проще говоря, неизвестно, будет вся сумма погашена контрагентом полностью или частично.

Как показывает судебная практика, даны разъяснения Минфина РФ, долги остаются сомнительными, даже если:

• предъявлялись контрагенту претензии с требованием погашения договорных обязательств;
• поданы исковые заявления в судебные органы;
• имеется решение суда о взыскании неоспоримой суммы;
• по истечении срока платежа должник выдал вексель на сумму задолженности, но срок его оплаты еще не наступил, так как условия оплаты по основному договору не выполнены.

При этом есть существенные отличия от долга, признанного безнадежным, при котором:

• прошло более трех лет, когда конфликт можно решить через суд;
• договорные обязательства прекращены по причине закрытия предприятия (ликвидации или признания банкротства);
• невозможно взыскать сумму за выполненные работы по объективным причинам, указанным в соответствующем постановлении службы судебных приставов, при прекращении исполнительного производства.

Понятие резерва включает некий запас, откуда могут поступить ресурсы.

Таким образом, создание резерва по сомнительным долгам вполне объяснимо, поскольку нет полной уверенности – будет ли погашен просроченная к оплате сумма.

В налоговом и бухгалтерском учете задолженность оценивают с разной степенью требований

Для чего устанавливаются резервы по сомнительным долгам в бухучете?

Составляя отчет, нужно откорректировать оценочные значения активов и денежных обязательств, чтобы итоговые данные были достоверными.

Формирование резерва по сомнительным долгам поможет:

• оценить реальное положение дел, экономическую эффективность деятельности;
• разработать стратегию в будущем, чтобы не нести убытки;
• снизить размер дебиторской задолженности.

Резерв по сомнительным долгам – это сумма, которая маловероятно будет погашена даже позже установленной окончательной для расчета даты. К каждому должнику подходят индивидуально, принимая во внимание его род деятельности и платежеспособность. Для примера, если не заплатили своевременно бюджетные организации, есть надежда хоть с опозданием, но дождаться выполнения договорных обязательств.

Учет резервов по сомнительным долгам дает возможность списать числящиеся на бумаге суммы, которые нет никаких шансов взыскать.

Конечный результат после внесения корректировок исключает завышение показателей активов. Остается реальная величина задолженности, по которой не наступили сроки оплаты. Это помогает сделать объективные выводы, включая правильность политики руководства деятельностью организации.

Резерв по сомнительным долгам отображается по сч.63

Когда нужно формировать резерв?

Если в ходе очередной инвентаризации дебиторских задолженностей выявлены не оплаченные своевременно суммы, этого достаточно для создания счета, откуда могут поступить средства.

Подробно установить порядок формирования и распоряжения средствами, оказавшимися в разряде сомнительных долгов, дано право собственникам и руководителям.

Учитывая сферу деятельности, прочие нюансы, положения разрабатываются применительно к каждой организации, утверждаются локальными правовыми актами внутреннего пользования.

Сформировать его нужно непосредственно после выявления неоплаченных долгов, отразив в отчетных документах за этот период.

Ограничений в способах оформления и расчетах законодатель не устанавливает.

Обязательно важно принимать во внимание перспективы получения денег полностью (или частично).

Критерии, которые служат фактором для того, чтобы объективно оценить возможные убытки, не получив причитающиеся суммы, должны быть оговорены в регулирующих эти вопросы внутренних правовых актах. Их применение обязательно при начислении резерва по сомнительным долгам.

При выявлении признаков того, что долг вряд ли будет возвращен, бухгалтер обязан сформировать резерв

Способы создания резерва и алгоритм действий

Выделяют три варианта когда, при наличии объективных сомнений, что получите полностью или частично причитающиеся суммы, их можно определить в качестве источников запасного дохода:

• интервальный – когда рассчитывают, что погашение денежных обязательств может быть по частям в каждом расчетном периоде, например, ежемесячно или поквартально;
• экспертный – оценивают реальную величину потерь, связанных с неоплатой договоров;
• статистический – на основе данных за прошлые годы подсчитывают долевую вероятность непогашения долгов соразмерно с общей дебиторской задолженностью.

Методика расчета выбирается согласно утвержденным внутренними положениями критериям определения неплатежеспособности.

К основным правилам, которыми руководствуются, формируя резерв, относят:

• он нужен, независимо от размера суммы долга;
• поводом является задолженность, оставшаяся по окончанию договорных условий;
• не имеет значения, если должник частично оплатил, но осталась просроченная сумма.

Прежде всего, должен быть заинтересован сам руководитель, поскольку объективно сможет оценить размер дебиторской задолженности.

Вполне логично, что проконтролировать, кто остался должен, несмотря на прошедшие к оплате сроки, можно путем соответствующей инвентаризации.

За исключением установленных законом требований и причин проведения инвентаризации, внутренними положениями определяются:

• ситуации, когда необходимо провести проверку в рамках инвентаризации;
• сроки и порядок мероприятий контроля;
• проверяемые объекты.

Выяснив, есть ли задолженность, которую сомневаетесь получить, оформляете документально создание счета, где отразите суммы, которые маловероятно, но могут быть перечислены.

Никаких ограничений по предельно минимальным или максимальным размерам законодательно не установлено.

Проводят резерв по сомнительным долгам в качестве прочих расходов.

Отличительные черты бухгалтерского и налогового учета

Для удобства отчисления налогов на прибыль, по желанию также дополнительно создаются резервы по долгам, которые сомневаются получить.

В отличие от бухучета формируется такой резерв, руководствуясь нормативными требованиями налогового законодательством.

Обязательно учитывают сроки задержки платежа.

Кроме того, при наличии перед контрагентом встречных невыполненных денежных обязательств, они взаимно перекрываются. Сомнительным долгом может быть признана лишь та его часть, что превышает кредиторскую задолженность.

Если с даты, установленной для расчета, прошло меньше, чем полтора месяца, создание резерва считают необоснованным.

Сумма, какую можно отнести к сомнительным долгам, также зависит от периода просрочки платежа:

• в размере 50% от общей невыплаченной суммы, если с последнего дня, установленного для выплат, прошло 45- 90 дней;
• полностью размер долга по дебету, если прошло более 90 дней с оговоренного срока расчета.

Еще одна отличительная черта – ограничение общей суммы. Размер не может превысить 10% от вырученных за этот период средств.

Используют только для покрытия понесенных от безнадежных долгов убытков.

Остаток недополученных средств, исчисленный как разница между изначально зарезервированным долгом и суммой, оставшейся непогашенной по окончанию налогового периода, включают в:

• расходы налогоплательщика;
• или внереализационные доходы.

Для наглядности посмотрите таблицу:

Отображение резерва в бухучете

При наличии сумм, которые есть сомнения, что должники погасят, составляя отчет, бухгалтер должен отразить документально, учитывая характер оценочного обязательства:

• задолженность возврата займа – вычтя из общей суммы размер резерва по строке 1240 баланса;
• другие сомнительные долги (например, по уплате пени за просрочку платежа или штрафных санкций), за минусом размера зарезервированной суммы – по строке 2350.

В итоге должна быть показана общая сумма долга, сколько зарезервировано в качестве сомнительного.

Дебиторскую задолженность балансируют, учитывая размер резервных средств.

На показатели отчета списание безнадежных для возврата сумм не влияет.

Бухгалтерские проводки для резерва по сомнительным долгам

Все бухгалтерские операции сопровождаются справкой, составленной без применения унифицированных форм, где дается расшифровка расчета.

Например, при создании резерва по сомнительным долгам, проводки могут выглядеть:

Рассмотрим простой пример.

Организацией ООО «Акварель» были отпущены ООО «Артемида» материалы общей стоимостью 100 000 руб. (в т. ч. НДС 10 000 руб.) 15 августа 2019. Согласно условиям договора, оплатить полученный товар покупатель должен был до 25 августа 2019. По истечении данного периода деньги на счет ООО «Акварель» не поступили.

Локальными правовыми актами утверждено ежемесячное формирование резервов, если остаются сомнительные долги.

Принимая во внимание, что сомнительные долги в бухгалтерском учете – это суммы, которые организация не уверена, что получит, 31.08.2019 было принято решение сумму задолженности включить в резерв.

Бухгалтер отразил это следующей проводкой:

Нужно откорректировать размер резерва:

20.11.2019

сумма резерва по сомнительному долгу ООО «Артемида» уменьшена на размер внесенной оплаты

63

91

40 000

Ответственность за нарушение требований учета

Любое нарушение требований закона влечет наказание. Отсутствие положенной документации не исключение. Штрафные санкции в порядке административного наказания могут быть одновременно возложены как на собственника (руководителя) организации, так и ответственное должностное лицо (главного бухгалтера).

Если будет признан факт грубых нарушений бухгалтерского учета и отчетности, размер штрафа составит 5-10 тысяч рублей для каждого из них.

При повторно выявленных нарушениях, если ранее уже применялись административные меры, придется уплатить уже от 10 до 20 тысяч рублей.

Помимо прочего, должностные лица могут быть дисквалифицированы (то есть не смогут продолжить свою деятельность в прежней должности) сроком до двух лет.

Поэтому трудно сказать, какое из наказаний более мягкое – заплатить штраф и руководствоваться нормами закона или лишиться должности.

Чревато наложением штрафа в размере 10 тысяч рублей искажение фактов по отчетам для налогообложения.

Если в течение налогового периода ситуация не изменится и не приведут в порядок документацию отчетности, взыщут еще 30 тысяч рублей в доход государства.

Правовые и законодательные акты, которыми можно руководствоваться

1. Налоговый Кодекс РФ с изменениями, вступившими в силу 01. 01.2020.
2. Положение, определяющее порядок ведение бухучета, утвержденное Минфином (актуальная редакция Приказа № 34н от 11.04.2018)
3. ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Минфина № 106н (редакция от 28.04.2017).
4. ПБУ 8/2010, согласно Приказу № 167н (с изменениями от 06.04.2015).
5. ПБУ 10/99, утверждено Минфином на основании Приказа № 33н (редакция 06.04.2015).
6. Методические указания как провести инвентаризацию финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина № 49 (действует редакция от 08.11.2010).
7. Кодекс об административных правонарушениях (с изменениями от 13.01.2020).
8. Постановление Президиума ВАС № 13598/12 от03.2013.
9. Много разъяснений найдете в письмах Министерства финансов, ФНС.

Источник: urist-bogatyr.ru