В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются по стоимости

Оценка финансовых вложений Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В нее входят все фактические затраты...

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В нее входят все фактические затраты организации по приобретению их за плату, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

  • o суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором купли-продажи;
  • o расходы за информационно-консультационные услуги дилеров;
  • o вознаграждения посреднической организации или иному лицу;
  • o проценты по кредитам и займам, взятым для осуществления финансовых вложений, если это допускается нормами ПБУ 10/99 по учету расходов и ПБУ 15/2008 по учету займов и кредитов;
  • o иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Приобретение финансовых вложений за счет заемных средств сопряжено с затратами по полученным кредитам и займам, которые учитываются как прочие расходы в соответствии с ПБУ 10/99 и ПБУ 15/2008.

Урок 22 Учет финансовых активов — вложения, расчеты по выданным займам ссудам, расчеты с кредиторам

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений: общехозяйственные расходы; консультационные расходы по вопросам финансовых вложений, которые организация так и не произвела; курсовые разницы по вложениям, оплаченным после принятия их к учету или из-за их несущественности (п. 11 ПБУ 19/02); расходы по кредитам и займам, начисленным после принятия актива к бухгалтерскому учету. Такие затраты включаются в состав прочих расходов текущего периода и отражаются на счете 91-2.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно в виде ценных бумаг, признается:

  • o их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость — это рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
  • o сумма денежных средств, которая может быть получена от продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Для таких ценных бумаг организаторами торговли рыночная цена не рассчитывается.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам купли-продажи с оплатой неденежными средствами, признается стоимость активов исходя из цены аналогичных активов.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие данной организации на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Готовимся к отчетности за 2022 год с учетом изменений в законодательстве

Оценка финансовых вложений в течение срока нахождения у инвестора

Со временем первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться. В этом случае необходимо провести так называемую последующую оценку финансовых вложений, т.е. корректировку их первоначальной стоимости. Для этого п. 19 ПБУ 19/02 предусматривается подразделение финансовых вложений на две группы:

  • o вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;
  • o вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

По первой группе финансовые вложения (акции, облигации), котирующиеся на бирже, организация на конец года отражает по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки, предыдущую дату. Эту корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (сроки корректировки организация устанавливает в своей учетной политике самостоятельно).

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относится на финансовые результаты у коммерческой организации в составе прочих доходов (расходов) или увеличение доходов (расходов) у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

По второй группе финансовые вложения, текущая рыночная стоимость по которым не определяется, в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

В составе второй группы числятся все остальные финансовые вложения: доли в уставных (складочных) капиталах, выданные займы, депозитные вклады в банках, дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, вклады по договору простого товарищества и т.д.

Однако здесь следует учесть некоторые особенности. Например, по долговым ценным бумагам (векселям, облигациям), которые не котируются на бирже, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью можно списать на прочие расходы (доходы) равномерно в течение срока их обращения.

По ценным бумагам, относящимся к первой группе, метод определения текущей рыночной стоимости приводится в ПБУ 19/02, где указано, что под этой стоимостью для целей бухгалтерского учета понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02).

В настоящее время порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний их рыночной цены установлен ФСФР России только для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. К данной категории относятся акции акционерных обществ, государственные и корпоративные облигации, паи (паевых фондов), американские депозитные расписки (АДР).

На основании п. 20 ПБУ 19/02 корректировки до текущей рыночной стоимости ценных бумаг организация обязана проводить на конец отчетного года. В условиях падения биржевых котировок информация о стоимости активов компании является важнейшим критерием для оценки жизнеспособности бизнеса. Кроме того, в целях подготовки бухгалтерской отчетности, отражающей реальную стоимость активов, проводить переоценку в настоящее время следует ежемесячно.

Переоценка стоимости ценных бумаг осуществляется следующим образом. Прежде всего определяется разница между стоимостью ценной бумаги на текущий момент и на последнюю отчетную дату. Полученный результат (доход в виде положительной разницы либо расход в виде отрицательной разницы) учитывается в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов или расходов соответственно.

Пример 1. Компания «Альфа» приобрела 25 июля 2009 г. 100 акций компании «Бета», допущенных к обращению на рынке ценных бумаг, по цене 1000 руб. за акцию. Компания «Альфа» согласно действующей учетной политике производит переоценку стоимости финансовых вложений ежеквартально. По состоянию на 30 сентября 2009 г. цена одной акции эмитента — компании «Бета» упала до 250 руб.

Компания «Альфа» не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Отражение иных расходов (комиссионное вознаграждение брокеру, регистратору и т.п.), связанных с приобретением ценных бумаг, не рассматривается.

В бухгалтерском учете компании «Альфа» делаются следующие записи (руб.):

25 июля 2009 г.

Кредит 76-5 «Расчеты с компанией «Бета»

100 000 (100 шт. х 1000 руб./шт.) — учтены акции в составе финансовых вложений компании;

Источник: studme.org

Учёт финансовых вложений организации

Учёт финансовых вложений организации

Свободные средства и прибыль коммерческих предприятий учредители могут использовать по своему усмотрению — например, покупать чужие акции, имущество, или давать займы. Законодательство разрешает наращивать капитал любым способом в рамках Уголовного кодекса. Единственное ограничение — доходы от таких операций не могут превышать выручку от основного вида деятельности. У учёта финансовых вложений (ФВ) есть свои особенности, о которых мы расскажем в нашей статье.

Оглавление Скрыть

  • Что относится к финансовым вложениям
  • Учёт финансовых вложений экономического субъекта: законодательные акты
  • Счета учёта финансовых вложений
  • Пример учётных операций финансовых вложений
  • Резерв на случай обесценения ФВ

Не тратьте время на задачи, которые не приносят прибыль!

Воспользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии — мы возьмём на себя ответственность за ваш бухгалтерский и налоговый учёт.

Что относится к финансовым вложениям

Финансовые вложения в бухгалтерском учёте — это денежные средства, которые предприятие предоставляет другой компании или физическому лицу (ИП) с целью получения дополнительного дохода.

Дополнительным доходом могут считаться:

  • дивиденды от участия в уставном капитале;
  • проценты от предоставления займов;
  • прибыль от инвестиционных вложений;
  • положительная переоценка активов, и т.д.

ФВ не имеют материальной формы, — то есть имущество и основные средства к ним относиться не могут. В то же время они должны:

  • контролироваться собственником (компанией);
  • иметь оценочную стоимость;
  • приносить выгоду (доход) со временем.

Исходя из вышеуказанных условий, к видам финансовых вложений в бухгалтерском учёте можно отнести:

  1. вклады в уставный (акционерный) капитал сторонних компаний;
  2. депозиты в банке;
  3. выданные займы;
  4. акции, облигации других компаний;
  5. государственные ценные бумаги;
  6. переуступленные долги по договорам цессии;
  7. иные финансовые инструменты участия в капитале сторонних фирм.

Чтобы ФВ считались полноценными, они должны отвечать следующим требованиям:

  • быть оформленными документально;
  • иметь финансовые риски изменения стоимости или невозврата;
  • приносить дополнительный доход.

ФВ могут быть краткосрочными (со сроком возврата до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).
Организация учёта финансовых вложений должна прописываться в учётной политике предприятия.

Учёт финансовых вложений экономического субъекта: законодательные акты

В качестве регламентирующих документов по инвестиционной финансовой деятельности компании в РФ и её отражения в учёте определены следующие нормативные акты:

  • Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
  • Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации»;
  • Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
  • Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам РФ от 09.11.2010 №10-65/пз-н;
  • ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», введено приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н.

ПБУ 19/02 считается основным документом ведения бухгалтерского учёта финансовых вложений — в нём детально расписаны все правила отражения хозяйственных операций по инвестициям в нематериальные объекты.

Счета учёта финансовых вложений

Для отражения денежных операций, связанных с инвестициями, в ПСБУ выделен отдельный счёт 58 “Финансовые вложения”. Он разделён по субсчетам в зависимости от видов активов. Например:

  • 58.1 — облигации и другие ценные бумаги;
  • 58.2 — депозиты;
  • 58.3 — предоставленные займы, и т.д.

Счёт активный, и субсчета к нему можно открывать по мере необходимости. По дебету счёта учитываются поступления (принятие к учёту финансовых вложений), по кредиту — их выбытие:

  • Дт 58 — Кт 51— выдан процентный займ;
  • Дт 58 — Кт 51 — положены деньги на депозит;
  • Дт 58 — Кт 76 — оформлена задолженность по договору цессии.

В бухгалтерском балансе ФВ отражаются в Активе, и распределяются по разделам:

  • во внеоборотные активы попадают долгосрочные ФВ;
  • в оборотные — краткосрочные ФВ.

На величину показателей в финансовой отчётности оказывают влияние:

  • особенности оценки и учёта в зависимости от видов ФВ;
  • начисленные резервы накопления на случай их обесценения;
  • принципы учёта ФВ, прописанные в учётной политике предприятия.

При выбытии инвестиций происходит их списание по учётной стоимости:

  • Дт 91.2 — Кт 58.

Пример: невозможность возврата займа после завершения процедуры банкротства компании-заёмщика.

В этих случаях на счёте 91.2 (Прочие расходы) нужно завести отдельный субсчёт под конкретный вид актива.

Пример учётных операций финансовых вложений

ООО “Гамма” приобрела у ООО “Бетта” право требования долга к ООО “Эпсилон” на сумму 800 тысяч рублей.При этом сумма договора составила 500 тысяч рублей. Долг удалось взыскать полностью. Так будут выглядеть бухгалтерские проводки:

Операция Дт Кт Сумма, тыс.руб. Первичный документ
Приобретение краткосрочного актива, в т.ч.:
Учёт денежного требования 58 76.1 500 Договор цессии, акт
Оплата цеденту по договору цессии 76.1 51 500 Банковская выписка
Исполнение должником своих обязательств, в т.ч.:
Получена оплата от должника 51 76.2 800 Банковская выписка
Признан доход на величину погашенного долга 76.2 91.1 800 Бухгалтерская справка
Учтён НДС с чистого дохода (20% от 300 тыс.руб.) 91.2 68.2 60 Счёт-фактура
Списана стоимость выбывшего ФВ 91.2 58 500 Бухгалтерская справка

Корреспонденции счетов по договору цессии

Резерв на случай обесценения ФВ

Инвестиции всегда предполагают риски. И поэтому нужно регулярно оценивать ФВ по их текущей рыночной стоимости. Если по результатам анализа выявляется их снижение, формируется резерв на сумму разницы между учётной и текущей ценой активов.

Проверка соответствия проводится ежегодно, по состоянию на последний день отчётного года. Но если в течение года происходит явное обесценение, можно делать оценку и чаще — запрета на проведение ежеквартальных или ежемесячных мероприятий нет.

По итогам проверки составляется акт. Расчёты проводятся по специальной методике, применяемой для налогообложения ценных бумаг, не имеющих обращения на организованном рынке.

Создание и закрытие резерва

По итогам расчёта определяется сумма резерва под потенциальное обесценение актива. Делается бухгалтерская проводка:

  • Дт 91.2 — Кт 59 — создан резерв под обесценение ФВ.

Резерв учитывается в качестве прочих расходов и уменьшает прибыль компании. Стоимость финансовых вложений в бухгалтерском балансе отражается как разница между учётной стоимостью ФВ и суммы резерва, созданного под их обесценение.

После реализации ФВ сумма резерва переходит в прочие доходы. Прибыль предприятия увеличивается. В то же время доходы такого рода не включаются в базу налогообложения налогом на прибыль.

Списание резерва отражается проводкой Дт 59 — Кт 91.1 (созданный ранее резерв отнесён на прочие доходы).

Резервы учитываются на счёте 59 и раскидываются по субсчетам, соответствующим конкретным видам ФВ.

Аутсорсинг «Моё дело — Бухобслуживание»

Команда из бухгалтера, юриста, кадровика и бизнес-ассистента возьмёт на себя всю рутину и общение с госорганами

Нажмите Ctrl+D чтобы добавить страницу в избранное
0 нравится
Вам будет интересно

Похожие статьи

  • Программы складского учета товаровПрограммы складского учета товаров
  • Обзор программ для розничной торговлиОбзор программ для розничной торговли
  • Системы управления складомСистемы управления складом
  •  Учёт готовой продукции в бухгалтерском учётеУчёт готовой продукции в бухгалтерском учёте
  • Программы складского учёта товаровПрограммы складского учёта товаров
  • Бухгалтерский учет реализации товаров: проводки Бухгалтерский учет реализации товаров: проводки
  • Бухгалтерский учёт реализации товаров: проводки
  • Регистрация товарного знака
  • Регистрация компании в ЕИС
  • Меркурий для ИП — инструкция для самостоятельной регистрации
  • Возврат товара надлежащего качества
  • Как проверить статус самозанятого
  • Расчет себестоимости товара в торговле
  • Бухгалтерский учет реализации товаров: проводки
  • Учёт готовой продукции в бухгалтерском учёте
  • Коды ТН ВЭД

Налоговый календарь

  • Напомнит о сроках сдачи
  • Учёт переносы в выходные и праздники
  • Настраивается по вашим параметрам
  • Учитывает совмещение налоговых режимов

Интернет-бухгалтерия
для предпринимателей
от 920 ₽ /месяц

  • Автоматизация бухучета
  • Электронная отчетность
  • Снижение налогов
  • Шаблоны бланков
  • Консультации бухгалтеров
  • Сверка с ФНС

Бухгалтерское
обслуживание
от 4 200 ₽ /месяц
Бухгалтер, кадровик и бизнес-ассистент полностью возьмут на себя ответственность за ваш бухучет

  • Специалисты из вашей отрасли
  • Онлайн-сервис для контроля
  • Персональная команда +
    бизнес-ассистент
  • Проверка контрагентов
  • Защита интересов в суде

Источник: www.moedelo.org

Оцените статью
Добавить комментарий