Новый план счетов существенно изменил порядок учета финансовых результатов организации. Главная идея этих изменений состоит в новом порядке формирования суммы финансового результата, которую бухгалтер должен получить до отражения ее на счете 99 «Прибыли и убытки». Тем не менее, в статьях и на семинарах, посвященных новому плану счетов, эта тема практически не обсуждалась.
Ее рассмотрение особенно важно для закрытия вопросов по составлению бухгалтерской отчетности. В этой статье к. э. н. Санкт-Петербургского Государственного Университета М.Л. Пятов прокомментирует основные положения бухгалтерского учета финансовых результатов.
Отражение финансового результата на счетах бухгалтерского учета
Финансовый результат (прибыль или убыток) текущего отчетного периода в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета отражается на отдельном синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. При этом чистой прибылью называют сумму прибыли текущего отчетного периода за минусом налога на прибыль, причитающегося уплате в бюджет.
Матрица Мобли: как объяснить финансовый результат руководителю
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Сумма прибыли отражается записью —
Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
На сумму убытка от продаж составляется проводка —
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» —
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Отрицательная разница между прочими доходами и прочими расходами фиксируется проводкой —
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п..
Суммы начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются записью:
Финансовый результат по счету 91 | Бухгалтерские проводки на списание основных средств | Бухучет
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Варианты соотношения элементов финансового результата
Представленные выше схемы бухгалтерских записей по отражению финансового результата носят общий характер. Так, предприятие в текущем отчетном периоде может получить прибыль от продаж, но при этом иметь отрицательное сальдо прочих доходов и расходов, и наоборот. При этом в каждом конкретном случае финансовый результат от продаж может быть больше или меньше сальдо прочих доходов и расходов.
Таким образом, мы можем выделить три фактора, влияющих на величину и характер финансового результата предприятия за текущий год:
- финансовый результат от продаж;
- сальдо прочих доходов и расходов;
- соотношение сумм финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов.
Возможные варианты сочетания данных условий могут быть представлены в виде таблицы № 1:
Варианты сочетания условий,
влияющих на финансовый результат
Рассмотрим каждую из перечисленных ситуаций.
В ситуации 1 предприятие получает прибыль как по операциям продаж, так и в виде сальдо прочих доходов и расходов. Следовательно, соотношение финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов не имеет никакого значения для порядка отражения финансового результата (прибыли) в бухгалтерском учете.
На сумму прибыли от продаж составляется проводка:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Сумма положительного сальдо прочих доходов и расходов отражается записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Задолженность перед бюджетом на сумму начисленного налога на прибыль формируется так:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Величина чистой прибыли текущего отчетного года зафиксируется записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В ситуации 2 финансовым результатом от продаж за текущий отчетный период является убыток. В ситуации 2 схема записей следующая:
Сумма убытка от продаж фиксируется проводкой:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Прибыль в виде сальдо прочих доходов и расходов отражается в учете записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Сумма убытка текущего отчетного года как разница между убытком от продажи и положительным сальдо прочих доходов и расходов формируется так:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Ситуация 3 представляет собой сочетание выделенных условий, прямо противоположное ситуации 2, при сохранении условия о том, что финансовый результат от продажи превышает по величине сальдо прочих доходов и расходов, изменяется их соотношение — результатом от продаж становится прибыль, а сальдо прочих доходов и расходов представляет собой убыток. Отсюда финансовым результатом деятельности предприятия в текущем отчетном периоде становится прибыль. Названные условия предполагают следующую схему бухгалтерских записей:
Отражается сумма прибыли от продаж:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Фиксируется сумма убытка в виде сальдо прочих доходов и расходов:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Начисляется задолженность бюджету на сумму налога на прибыль:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Отражается сумма чистой прибыли текущего отчетного года:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В ситуации 4, как и в ситуации 1, вариант соотношения финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов не является значимым, так как и финансовый результат от продаж, и разница между прочими доходами и расходами представляют собой убыток. Поэтому схема записей, отражающих формирование финансового результата, будет иметь следующий вид:
Отражается величина убытка от продаж:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Фиксируется сумма убытка в виде сальдо прочих доходов и расходов:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Отражается убыток текущего отчетного года как сумма убытков от продаж и превышения прочих расходов над прочими доходами:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
В ситуации 5 одинаковый характер финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов лишает значимости фактор превышения величины сальдо прочих доходов и расходов над прибылью от продаж. Поэтому порядок бухгалтерских записей по формированию финансового результата текущего отчетного года аналогичен ситуации 1.
В ситуации 6 финансовым результатом от продаж является убыток, а сальдо прочих доходов и расходов представляет собой прибыль. При этом, т.к. величина сальдо прочих доходов и расходов по сумме больше убытка от продаж, общим финансовым результатом текущего года в этом случае будет прибыль. Поэтому схема бухгалтерских записей принимает следующий вид:
Отражается сумма убытка от продаж:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Отражается сумма прибыли как сальдо прочих доходов и расходов:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Начисляется задолженность бюджету на сумму налога на прибыль:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Отражается сумма прибыли текущего отчетного года:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В ситуации 7, в противоположность ситуации 6, финансовым результатом от продаж является прибыль, а сальдо прочих доходов и расходов представляет собой убыток. При этом в силу действия условия превышения сальдо прочих доходов и расходов над прибылью от продаж, финансовым результатом деятельности предприятия в текущем отчетном году будет убыток. Схема бухгалтерских записей будет иметь следующий вид:
Отражается сумма прибыли от продаж:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Отражается убыток в виде сальдо прочих доходов и расходов:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Отражается убыток как финансовый результат текущего отчетного года:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
В ситуации 8 одинаковый характер финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов (убыток) так же, как и в ситуациях 1, 4 и 5, лишает значимости условие о том, что финансовый результат от продажи по сумме меньше сальдо прочих доходов и расходов. Отсюда схема бухгалтерских записей по отражению финансового результата деятельности предприятия за текущий отчетный год будет аналогична ситуации 4.
Источник: buh.ru
Как вести бухучет финансовых результатов организации
Итог работы организации за период — финансовый результат, может быть выражен прибылью или убытком. Другими словами, компания может сработать и «в плюс» и «в минус». Чаще всего можно говорить о прибыли, но при неблагоприятных рыночных условиях бухгалтер вынужден фиксировать в учете убыток. Корректно выстроенная система бухучета финансовых результатов является базой для анализа финансового состояния организации. Учет финансовых результатов — наиважнейшая часть системы бухучета любого хозяйствующего субъекта. Учет финансового результата: счета 90, 91, 99
Нормативная база
- ФЗ-402 от 6/12/11;
- План счетов БУ и инструкция по применению;
- ЛНА компании (рабочий план счетов, учетная политика).
Взаимоувязка показателей отчета о финансовых результатах и декларации по налогу на прибыль
Как строится учет
Учет строится исходя из формулы расчета фин. результатов: ФР = ФРп + ФРпр — Н + ОНА – ОНО – ШП, где:
- ФР – конечный фин. результат;
- ФРп – прибыль (убыток) от продаж;
- ФРпр – то же самое от прочих видов деятельности;
- Н – налог (на прибыль);
- ОНА – отложенные налоговые активы;
- ОНО – то же самое – обязательства;
- ШП – сумма санкций за нарушение законодательства в сфере НУ.
Инструкция по применению плана счетов требует учитывать прибыли и убытки на счете 99 БУ. По дебету здесь отразятся расходы, убытки компании, а по кредиту – доходы, прибыль. Сравнивая дебетовый и кредитовый обороты, получаем финансовый результат. Если получена прибыль, она будет зафиксирована по кредиту 99.
Эта прибыль должна быть уменьшена на сумму соответствующего налога и на сумму санкций (если они применялись в отношении организации). Указанные суммы фиксируются по дебету 99.
На заметку! ПБУ 18/02 р.4 определяет сумму налога на прибыль как условный расход (доход), в зависимости от того, из какой суммы она определялась: прибыли либо убытка.
Основные проводки по счету 99 отражают:
- Дт 90 (99) Кт 99 (90) – списание прибыли(убытка);
- Дт 91 (99) Кт 99 (91) – списание сальдо прибыли (убытка) по прочим доходам, расходам.
Кроме того, в соответствии с формулой здесь могут отражаться условный расход, связанный с налогом на прибыль, санкции налогового характера, обязательства, перерасчеты по налогу на прибыль.
Счет 99 корреспондирует в конце года со счетом 84 («Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»), в зависимости от полученного фин. результата (стр. 2400 Отчета о фин. результатах):
- Дт 99 Кт 84 — если получена прибыль;
- Дт 84 Кт 99 — если имеет место убыток.
Основной вид деятельности компании по умолчанию приносит и львиную долю доходов, влияющих на прибыль.
Для учета хозяйственных операций в течение года здесь применяют счет 90 «продажи», открывают к нему субсчета, конкретизирующие учет. По кредиту 90 отражается выручка от продаж по ценам продаж, а по дебету:
- стоимость проданной продукции;
- НДС по проданным товарам;
- акцизные платежи.
Субсчета счета 90: 1 — выручка, 2 — стоимость продаж, 3 — НДС, 4 — акцизы, 9 — прибыль (убыток) от продаж. Помесячно выручка и сумма расходов (стоимость, НДС, акцизы) сравниваются между собой и выявляется финансовый результат, который отражается на субсчете 9 и списывается каждый месяц на прибыли (убытки): Дт 90/9 Кт 99 — прибыль, Дт 99 Кт 90/9 — убыток.
Приведем пример отражения операций на счете 90 «Продажи». Пусть (условно): выручка за период составила 2 000 000 руб., НДС — 20% в том числе, стоимость продукции – 900 000 руб., затраты на реализацию — 50 000 руб. Доходы, согласно учетной политике, признаются по отгрузке.
- Дт 62 Кт 90/1 — 2000000,00 — учтена выручка с продаж.
- 2000000:1,2 = 1666666,67. 2000000-1666666,67= 333333,33. Дт 90/3 Кт 68 — 333 333,33 — начислен НДС.
- Дт 90/2 Кт 43 (или 41) — 900000,00 — списана стоимость.
- Дт 90/2 Кт 44 — 50000,00 — расходы на продажу.
- 333333,33 + 900000,00 + 50000,00 = 1283333,33. 2000000,00 – 1283333,33 = 716666,67. Дт 90/9 Кт 99 716666,67 — учтена прибыль от реализации.
Прочие доходы / расходы учитываются на счете 91. Здесь обычно используются субсчета: 1 — доходы, 2 — расходы, 9 — сальдо доходов/расходов, а финансовый результат определяется сравнением кредитового оборота по субсчету 1 и дебетового по субсчету 2.
Проводки помесячно будут такими:
- Дт 91/1 (91/9) Кт 91/9 (91/2) – списан остаток по прочим доходам (расходам).
- Дт 91/9 (99) Кт 99 (91/9) – по итогам месяца зафиксирована прибыль (убыток) от прочей деятельности.
Налог на прибыль исчисляется и перечисляется с использованием отдельного субсчета сч. 68:
- Дт 99 Кт 68/прибыль;
- Дт 68/прибыль Кт 51.
По аналогии учитываются и санкции, о которых говорилось выше.
Аналитика по счетам учета фин. результатов формируется с целью обеспечения прозрачности данных, необходимых для работы с отчетом о прибылях и убытках, балансовыми показателями. Для повышения аналитичности, например, на счете 99 могут открываться отдельные с/счета: 1 — прибыли/убытки от обычной деятельности, 2 — аналогично от операционной деятельности (выявленные на сч. 91), 3 — от внереализационных операций (также выявленные на сч. 91), 6 – платежи по налогу на прибыль, санкции и др.
В учетной политике все указанные моменты должны быть отражены, принят рабочий план счетов. Нелишним будет прописать в этом документе и пути использования образовавшейся чистой прибыли:
- укрупнение уставного капитала;
- выплата дивидендов;
- капитальные вложения;
- погашение убытков прошлых периодов и др.
Они отражаются разнообразными проводками, например: Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет; Дт 84 Кт 75 (или 70, если речь идет о сотруднике) — отражены дивиденды.
Убытки покрываются за счет резервного, добавочного капитала, привлечения вкладов участников по Кт 84 счета.
Анализируем результат
На основе данных БУ, отражающих финансовый результат, проводится его анализ. Говоря о прибыли в аналитических целях, следует различать бухгалтерскую и экономическую прибыль. Первая рассчитывается, как показано выше, и отражается в отчете о прибылях и убытках. Экономическая прибыль предполагает учет неявных факторов в виде упущенной экономической выгоды (к примеру, величина процентов, которые можно было бы добавить к прибыли БУ, вложив средства в определенный финансовый проект).
И та и другая прибыль может быть проанализирована методами сравнительного анализа (один и тот же показатель анализируется по разным периодам, чаще всего по годам), структурного анализа (каждый показатель, влияющий на фин. результат, анализируется в общей величине таких показателей, в динамике), факторного анализа (отвечает на вопрос, как влияет каждый фактор на фин.результат и как связаны между собой эти факторы).
Выбор аналитических методов делается компанией исходя из специфики образования финансовых результатов, с опорой на показатели БУ.
- Финансовые результаты в бухучете отражаются на счете 99. К нему в целях расширения аналитических данных могут быть открыты субсчета.
- Важным звеном в определении финансового результата является счет 90 в разрезе субсчетов. Используется также счет 91. Нераспределенный остаток прибыли или непокрытого убытка фиксируется на счете 84.
- Прибыль и полученный убыток анализируются с помощью сравнительного, структурного или факторного анализа на основе бухгалтерских данных. Выбор аналитических методов остается за организацией.
Источник: assistentus.ru
Отчет о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах – это новое название хорошо известной бухгалтерам формы «Отчет о прибылях и убытках». Название поменялось, начиная с отчета за 2012 год. При этом суть и состав показателей отчетам не претерпел изменений.
Переименование отчета, видимо, связано с общемировой тенденцией. Несколькими годами ранее аналогичное переименование имело место в Международных Стандартах Финансовой Отчетности (МСФО). Новое название призвано лучше отразить суть отчета, где помимо прибылей и убытков появились прочие показатели совокупного дохода организации.
- Отчет о прибылях и убытках
- Бухгалтерский баланс
- Отчет об изменениях капитала
- Отчет о движении денежных средств
- Бухгалтерская отчетность (финансовая отчетность)
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. расходов с указанием специальных символов отчета о финансовых результатах, выделяющих доходы и расходы по . расходов с указанием специальных символов отчета о финансовых результатах, выделяющих доходы и расходы по .
. национальных проектов) (ф. 0503738-НП); отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721); отчет .
. основных форм: бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона . две сокращенные формы – баланс и отчет о финансовых результатах. Пояснения к балансу и другие .
. не заполняются. В форме консолидированного отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503321) строки 380 . консолидируемые расчеты; 2) консолидируемые расчеты. Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) В данной .
. закона № 402-ФЗ (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним, для . обслуживания, – в составе бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета .
. капитала. Аналогично в отчете (отчетах) о финансовых результатах признаются только статьи, отвечающие . на компонент финансирования.) Отчет (отчеты) о финансовых результатах Событие Историческая стоимость Справедливая стоимость . на компонент финансирования.) Отчет (отчеты) о финансовых результатах Событие Историческая стоимость Справедливая стоимость . себя обязательства. Отчет (отчеты) о финансовых результатах Событие Историческая стоимость Справедливая .
. проектов в составе национальных проектов); отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721); отчет . видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения; отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721); сведения .
. Признание и представление в отчете (отчетах) о финансовых результатах (пункты B120 — B136) 80 . доходе (именуемые в дальнейшем отчет (отчеты) о финансовых результатах): (a) на результат оказания . о финансовом положении, отчете (отчетах) о финансовых результатах и отчете о движении . расходов, признанных в отчете (отчетах) о финансовых результатах. Такие сверки должны представляться отдельно . сумм, признанных в отчете (отчетах) о финансовых результатах. Для выполнения данного требования организация .
. о финансовом положении или отчет (отчеты) о финансовых результатах статьи, удовлетворяющей определению одного из .
. состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах (отчета о целевом использовании средств . к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают информацию в виде . приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании . приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании . к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (относящиеся к аренде рассмотрены .
. «Расходы по операциям с активами» отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) – * «О применении .
. обобщенными показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовом результате. Баланс (ф. 0503130) Напомним, баланс . » (строка 570). Отчет (ф. 0503121) Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) (далее – отчет .
. ДАП прибыль (убыток) и статью отчета о финансовых результатах, в которую эта прибыль (убыток . ее обособленного представления непосредственно в отчете о финансовых результатах); в случае представления информации по .
. ошибки. Доначисление имущественных налогов в Отчете о финансовых результатах отражается в строке «Прочие . существенной, то исправительные записи в Отчете о финансовых результатах не отражаются. Сумма исправлений в . ;Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах. Существенные ошибки в Отчете о финансовых результатах не отражаются. Существенные ошибки . и бухгалтерском учете? — Энциклопедия решений . Отчет о финансовых результатах; — Пример заполнения Отчета об изменениях .
. за отчетный год. Отчет о финансовых результатах (ф. 0503721, 0503121) Отчет о финансовых результатах деятельности составляется бюджетными (автономными .
Источник: www.audit-it.ru