Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью для различных пользователей информации о состоянии и движении составных частей собственного капитала.
Отчет об изменениях капитала детализирует III раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Он позволяет отразить изменение капитала за два года — отчетный и предшествующий отчетному, что способствует требованию п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Отчет состоит из трех разделов:
• «Движение капитала»;
• «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
• «Чистые активы».
Раздел 1 «Движение капитала» представляет информацию об изменениях, произошедших в собственном капитале организации за отчетный год в сравнении с предыдущим годом в разрезе элементов собственного капитала: у ставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
1. Семинар для бухгалтера от artiks.ru — 28.01.2014
На изменение уставного капитала оказывают влияние следующие факторы: дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества; увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций; реорганизация юридического лица.
Размер добавочного капитала может измениться в результате: пересчета иностранной валюты (по взносам в уставный капитал); получения эмиссионного дохода (расхода) при размещении и продаже акций; направления на увеличение уставного капитала и распределение между учредителями организации.
Величина резервного капитала изменяется при направлении на его увеличение части чистой прибыли организации, а также при покрытии убытка отчетного года за счет средств резервного капитала.
На величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оказывают влияние: финансовые результаты отчетного года; сумма начисленных дивидендов за отчетный год; отчисления в резервный капитал (фонд); последствия реорганизации предприятия.
Кроме того, данный раздел содержит сведения об изменениях капитала в результате переоценки имущества (в части добавочного капитала — при увеличении их стоимости, в части нераспределенной прибыли — при уменьшении их стоимости).
Изменения капитала в результате переоценки основных средств и изменений учетной политики отражаются в отчете об изменениях капитала и позволяют привести в соответствие данные о наличии капитала на 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.
Графа «Уставный капитал » при заполнениииспользуются данные по счету 80 «Уставный капитал». В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен. Если в отчетном году уставный капитал увеличился, то по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 «Уставный капитал» за отчетный год.
ТСБО Как составить БО
Если имеются дебетовые обороты по счету 80, то в соответствующих строках указываются источники уменьшения капитала. Например, за счет уменьшения количества акций (изъятие вкладов участниками, аннулирование собственных акций), уменьшения их номинала либо реорганизации юридических лиц (выделение, разделение). Эти суммы приводятся в круглых скобках.
Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров » данная статья отражается по отдельной строке в III разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Поскольку ее значение из капитала вычитается, в обеих форм ах стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, следует отражать в круглых скобках.
Стоимость выкупленных акций для последующей перепродажи или аннулирования учитывается на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на приобретение.
Изъятие размещенных акций из обращения может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров либо по требованию самих акционеров в случаях и с учетом ограничений, регламентируемых Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
В дальнейшем эти акции могут быть проданы либо аннулированы. В последнем случае на их номинал производится уменьшение уставного капитала общества, с отнесением разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций на прочие доходы (расходы).
Специалисты обсуждают возможность отражения выкупленных акций с целью перепродажи в составе прочих оборотных активов (актив бухгалтерского баланса) с раскрытием информации в пояснениях к отчетности.
Графа «Добавочный капитал». При заполнении этой графы используется информация по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал».
Результаты переоценки показываются на 31 декабря.
Графа «Резервный капитал». По данной графе приводится остаток резервного капитала на указанные в форме даты и размер отчислений в него в предыдущем и отчетном годах, т.е. данные по счету 82 «Резервный капитал». Организация формирует резервный капитал за счет нераспределенной прибыли. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств.
Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В данной графе отражаются показатели, оказавшие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся:
• чистая прибыль (убыток);
• доходы и расходы, относящиеся непосредственно на увеличение и уменьшение капитала;
• реорганизация юридического лица.
Итого. После заполнения всех граф раздела I «Движение капитала» следует вывести итоговые данные. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.
Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными III раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года.
Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».
В этом разделе приводятся показатели капитала до корректировок и после их проведения на конкретные отчетные даты. При этом выделяются отдельно влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки.
Порядок исправления ошибок регулируется с 2010 г. Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).
В разделе 3 «Чистые активы» приводятся данные о величине чистых активов на три отчетные даты: на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Методика расчета чистых активов утверждена приказом Минфина России и ФКЦБ РФ «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества» от 29 января 2003 г. № 10н, № 03-6/пз (табл. 5.1). 1+2 раздел баланса минус 4 и 5 раздел
Таблица 5. 1
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Познавательно:
ШЕЙНЫЕ, ГРУДНЫЕ, ПОЯСНИЧНЫЕ ПОЗВОНКИ, ИХ ОСОБЕННОСТИ. КРЕСТЦОВАЯ КОСТЬ, КОПЧИК Шейные позвонки, vertebrae cervicales, СI-CVII (рис. 2.5, 2.6), составляют верхний (шейный) отдел позвоночного столба. Из 7.
Порядок работы с секретными документами ПОРЯДОК РАБОТЫ С СЕКРЕТНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ. УЧЕТ СЕКРЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ Учет СД — регистрация и контроль за их сохранностью. Существует 2.
Понятие мышления, виды, операции и формы мышления Мышление – социально-обусловленный, неразрывно связанный с речью психический процесс поисков и открытия нового, т.
Физические качества волейболистов Современный волейбол характеризуется высокой двигательной активностью волейболистов.
Задачи 2-ой степени сложности 1. Ток резистора, сопротивление которого 8 Ом, равен 2,4 А. При измерении напряжения на этом резисторе вольтметр показал напряжение.
Источник: studopedia.ru
3. Основные балансовые обобщения и их связь с формами отчетности
- Поступления от деловой активности (+)
- Расходы, связанные с деловой активностью (-)
- = Чистый доход (прибыль)
Отчет об изменениях капитала
- Первоначальный капитал
Сальдо на начало (+) Взносы Сальдо на конец
- Прирост капитала
Сальдо на начало Реинвестированная (нераспределенная) прибыль Сальдо на конец 
2
16 Баланс
- Активы
- денежные средства
- прочие оборотные активы
- внеоборотные активы
- Обязательства
- текущие обязательства
- долгосрочные обязательства
- Капитал
- Уставный (первоначальный)
- Нераспределенная прибыль
4
Отчет о движении денежных средств Сальдо на начало периода (+) Чистый доход от операционной деятельности (+) Чистый доход от инвестиционной деятельности (+) Чистый доход от финансовой деятельности Сальдо на конец периода 
8 75 
1 – сальдо доходов и расходов по отчету о прибылях и убытках отражается в балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года; 2 – чистый доход предприятия по отчету о прибылях и убытках отражает прирост чистой прибыли по отчету об изменениях капитала; 3 – в балансе и отчете об изменениях капитала должны совпадать все показатели по составляющим собственного капитала: на начало и конец периода; изменения показателей в балансе равны изменениям, расшифрованным в отчете об изменениях капитала; 4 – величина нераспределенной прибыли на начало и конец года в отчете об изменениях капитала должны совпадать с аналогичными показателями по балансу; 5 – изменения денежных средств а также сальдо денежных средств на начало и конец года в отчете о движении денежных средств должны соответствовать аналогичным показателям баланса; 6 – существует взаимосвязь между денежными потоками в отчете о движении денежных средств и изменением нераспределенной прибыли предприятия (отчет о прибылях и убытках), а также изменениями в активах и пассивах (баланс) – такое соотношение лежит в основе косвенного метода расчета денежных потоков; 7 – изменение внеоборотных активов предприятия по балансу находится в связи с изменением денежного потока по инвестиционной деятельности; 8 – изменение внешних обязательств предприятия по балансу находится в связи с изменением денежного потока от финансовой деятельности.
Источник: studfile.net
Взаимосвязь показателей баланса (форма № 1) и отчета об изменениях капитала (форма № 3)
Отчет об изменениях капитала (форма №3) раскрывает информацию о наличии и изменениях капитала организации на начало и конец отчетного периода. Взаимоувязка показателей Отчета об изменениях капитала и бухгалтерского баланса представлена в таблице 2.
Таблица 2. Взаимоувязка показателей формы №3 «Отчет об изменении капитала» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
Отчет об изменениях капитала (форма №3)
Бухгалтерский баланс (форма №1)
Остаток на 1 января
отчетного года (3100)
отчетного года (4)
Остаток на 31 декабря
отчетного года (3200)
Остаток на 1 января
отчетного года (3100)
отчетного года (4)
Остаток на 31 декабря
отчетного года (3200)
Остаток на 1 января
отчетного года (3100)
отчетного года (4)
Остаток на 31 декабря
отчетного года (3300)
отчетного года (5)
В отчете об изменениях капитала в разделе 1 «Движение капитала» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный год, остатки на конец отчетного периода.
По статье «Уставный капитал» (графа 3) организация показывает сумму уставного капитала, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов учредителями, аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.
Графа «Добавочный капитал» характеризует движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, получения эмиссионного дохода, курсовой разницы по взносам в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте.
Уменьшение добавочного капитала связано с направлением средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала, погашением убытка, выявленного по результатам работы организации за год, с выявлением финансового результата от выбытия объектов основных средств.
Причинами увеличения капитала являются:
дополнительный выпуск акций;
доходы, которые в соответствии с правилами ведения учета относятся на увеличение капитала.
Уменьшение капитала может происходить за счет:
уменьшения номинала акций;
уменьшения количества акций;
— расходов, которые в соответствии с правилами ведения учета относятся на уменьшение капитала.
На исследуемом предприятии ООО «Бурэнерго» уставный капитал определен в сумме 10 тыс. руб. и за исследуемый период изменений в уставном капитале не было.
Графа «Резервный капитал» отражает остатки резервного капитала, направление указанного резерва в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций.
ООО «Бурэнерго» добавочного и резервного капитала не имеет. Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке), но показатели могут быть представлены и раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться как прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после образования резервного фонда, а также других фондов, образуемых организацией в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами.
Нераспределенная прибыль ООО «Бурэнерго» на начало 2010 года составляла 1288 тыс. руб. За счет увеличения чистой прибыли нераспределенная прибыль на конец 2010 года составила 5466 тыс. руб.
В справке отчета отражается показатель «чистые активы», который используют для анализа финансового положения организации. Расчеты показателя чистых активов производятся на основании данных баланса. На начало отчетного года чистые активы ООО «Бурэнерго» составляли 52274 тыс. руб., на конец — 57216 тыс. руб.
Таблица 3. Взаимоувязка показателей формы №3 «Отчет об изменении капитала» и формы №1 «Бухгалтерский баланс» ООО «Бурэнерго» за 2010 год
Бухгалтерский баланс (ф. №1)
Отчет об изменениях капитала
Источник: vuzlit.com