В бухгалтерском балансе правильное строение счетов

Бухгалтерские счета и их строение, связь с балансом Важнейшим элементом метода бухгалтерского учета являются система счетов. С помощью системы счетов...

Важнейшим элементом метода бухгалтерского учета являются система счетов. С помощью системы счетов разнородные активы хозяйствующего субъекта, обязательства и хозяйственные операции систематизируются по экономически однородным группам. Использование счетов в бухгалтерском учете позволяет осуществить текущий контроль за правильностью отражения хозяйственных операций.

Информация, формируемая на счетах бухгалтерского учета, является основой для составления баланса и других форм отчетности. Бухгалтерский счет — основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях. Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета.

На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др. Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета — дебет (от лат. «должен»), правая сторона — кредит (от лат. «верит»). Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции, и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами.

В последующем они утратили свое былое значение и превратились в простые технические термины учета. Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит — уменьшение, а для других, наоборот, дебет — уменьшение, а кредит — увеличение. Каждый счет имеет остаток на начало периода (сальдо начальное) и остаток на конец периода (сальдо конечное).

Кроме этого по дебету и по кредиту определяются обороты за период. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета — это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению, счета (статьи) расположены в активной части баланса.

Они имеют следующее строение: остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, а оборот по кредиту — их использование (выбытие) (рис. 2.15). Конечное сальдо Ск (дебетовое)по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету Сн (дебетовое) прибавляют итоги оборотов по дебету Од-т и вычитают итоги оборотов по кредиту Ок-т. Ск = С н +Од-т- Ок-т На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить активы больше, чем их было на момент совершения хозяйственных операций. К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета», «Нематериальные активы» и др.

Все счета источников образования активов — пассивные. Пассивные счета (статьи) расположены в пассивной части баланса. Они имеют следующее строение: начальный остаток всегда показывается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источника, уменьшение источников — по дебету

конечное сальдо Ск (кредитовое) определяется так: к начальному остатку Сн (кредитовое) прибавляют обороты по кредиту Ок-т и вычитают обороты по дебету Од-т. Ск= С н +Ок-т — Од-т На пассивном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было на момент совершения хозяйственной операции. К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета , которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций.

Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат — прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя, это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» — активный счет и «Расчеты с кредиторами» — пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и, наоборот, разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно. Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь: каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материальных ценностей», «Отклонения в стоимости материальных ценностей»); некоторые счета представлены в балансе несколькими статьями (счет «Расчеты с поставщиками и подрядчикам»); счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса; остатки активов и источников их формирования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе; суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива (валюте) баланса; баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

Таблица. Строение счетов бухгалтерского учета

  • 1. Остаток средств на начало отчетного периода (сальдо начальное Сн, вступительное).
  • 2. Увеличение средств, вызванное хозяйственными операциями.

3. Уменьшение средств, вызванное хозяйственными операциями.

Сумма записей по дебету называется оборотами по дебету.

Сумма записей по кредиту называется оборотами по кредиту.

4. Остаток средств на конец отчетного периода (сальдо конечное Ск, исходящее):

Ск = Сн + Об/д — Об/к

3. Уменьшение средств, вызванное хозяйственными операциями.

  • 1. Остаток средств на начало отчетного периода (сальдо начальное Сн, вступительное).
  • 2. Увеличение средств, вызванное хозяйственными операциями.

Сумма записей по дебету называется оборотами по дебету.

Сумма записей по кредиту называется оборотами по кредиту.

4. Остаток средств на конец отчетного периода (сальдо конечное Ск, исходящее):

Ск = Сн + Об/к — Об/д

  • 1а. Начальный остаток по дебету (Сн).
  • 2а. Увеличение дебиторской задолженности.
  • 3 Уменьшение кредиторской задолженности.
  • 1. Начальный остаток по кредиту (Сн).
  • 2. Увеличение кредиторской задолженности.
  • 3а. Уменьшение дебиторской задолженности.

Сумма записей по дебету называется оборотами по дебету.

Сумма записей по кредиту называется оборотами по кредиту.

4а. Конечный остаток по дебету (Ск).

Ск = Сн + Об/д — Об/к.

4. Конечный остаток по кредиту (Ск).

Ск = Сн + Об/к — Об/д.

На начало отчетного периода счета открываются на основании бухгалтерского баланса. Суммы, числящиеся в активе баланса — балансовые остатки (сальдо) имущества (активов) — записываются на дебетовой стороне счетов, а суммы, числящиеся в пассиве баланса, — балансовые остатки (сальдо) источников имущества (пассивов) — на кредитовой стороне счетов.

В течение месяца записи хозяйственных операций на счетах производятся на основании документов, в которых они зафиксированы. После записи всех хозяйственных операций за отчетный период по мере их совершения в хронологическом порядке, как правило за месяц, на счетах подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводятся остатки (сальдо) на конец месяца, которые являются основанием для составления нового баланса. При этом остатки (сальдо) по дебету счетов отражаются в активе баланса, а остатки (сальдо) счетов по кредиту — в пассиве баланса. В этом проявляется тесная связь счетов бухгалтерского учета с документацией и балансом.

Источник: vuzlit.com

Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись

В бухгалтерском балансе получает отражение имущество организации и ее обязательства на конец отчетного периода. В ходе хозяйственной деятельности каждый день составляется число операций, все они требуют отражения в учете. Для этого используют счета бухгалтерского учета, строение которых основано на однородности.

Замечание 1

Счет бухгалтерского учета открывается по каждому виду имущества, источникам его формирования и хозяйственным операциям. Система счетов имеет свою классификацию: 50 «Касса», 41 «Товары», 19 «НДС».

Счет представляет собой таблицу, состоящую из двух сторон, «Дебет» и «Кредит». Дебет (лат. debet — он должен), отсюда дебитор – должник или заемщик. Кредит (ит. credit – ссуда, от лат. credit – он верит). На основании того, что баланс состоит из двух частей «Актива» и «Пассива», различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активные – учитывают имущество организации (50, 51, 01). Пассивные – учитывают обязательства (80, 83).

Китайский с нуля для начинающих
Увлекаем Китаем, китайским языком и культурой

Запись на счетах начинают с начального остатка. Активные счета имеют остаток по дебету, пассивные по кредиту. Сальдо (ит. saldo – расчет, остаток) – остаток по счету, переносимый на новый период. В бухгалтерском учете принято считать остатки на первое число нового месяца.

В ходе деятельности на счетах получают отражение различные операции6 одни будут увеличивать начальный остаток, другие — его уменьшать. В активных увеличение будет идти по дебету, уменьшение по кредиту, в пассивных – наоборот. Суммы всех операций по каждой стороне счета называются обороты счета. Конечный остаток по счету, исчисляют по формуле: к начальному остатку прибавляют оборот по этой же стороне, и вычитают оборот по противоположной стороне. Остаток на конец записывают по той же стороне, где был начальный.

Так же бухгалтерский учет имеет в своем распоряжении счета, которые одновременно учитывают и имущество организации, и источники формирования этого имущества. Такие счета получили название активно-пассивные. Такие счета бывают с односторонним сальдо, либо с двухсторонним сальдо.

«Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись»
Готовые курсовые работы и рефераты
Консультации эксперта по предмету
Помощь в написании учебной работы

Двойная запись хозяйственных операций

В процессе осуществления деятельности происходят изменения состава средств и их источников. Все изменения носят двойственный характер, а именно — затрагивают два объекта. Каждая операция отражается дважды, по методу записи: в дебете одного и в кредите другого. Все операции отражаются в хронологической последовательности.

Понятие двойной записи строится на понятиях корреспонденция счетов, бухгалтерская проводка. Взаимосвязь, возникающая между счетами при совершении хозяйственной операции, будет называться корреспонденцией счетов. Например, передача материалов в основное производство, связывает два счета 10 и 20, уменьшая остаток по одному и увеличивая по второму. Оформление корреспонденции счетов, при составлении записи дебета и кредита на одну и ту же сумму называется бухгалтерской проводкой. В нашем приведенном выше примере это будет выглядеть следующим образом:

$Дт 20 – Кт 10 – сумма операции$

Существуют простые и сложные проводки. При простых запись производится по дебету одного и кредиту другого счета. При сложной проводке записи производятся по дебету одного и кредиту нескольких счетов, например:

$Дебет 10 Кредит 60 — ТМЦ приняты к учету по фактической себестоимости без НДС$ $Дебет 19 Кредит 60 — Выделен НДС из стоимости ТМЦ$

Правила составления бухгалтерских проводок

Все записи по счетам производятся на основании документов. Все документы, принятые бухгалтерией, обрабатываются. Однин из этапов такой обработки и есть — запись корреспонденции счетов. Бухгалтерские проводки составляются на самом документе, которым оформлена хозяйственная операция. Также производится запись в соответствующий журнал.

Сегодня на практике происходит все немного проще: специально настроенная программа оформляет документ и автоматически проставляет счета учета, на которых нам надо отразить операцию, и у нас есть возможность поправить предложенные программой счета. Программа также сделает записи в нескольких регистрах: в книге продаж, в книге покупок, в кассовой книге и так далее.

Для упрощения учета каждому счету присвоен номер или шифр: при составлении проводки мы указывает только цифры, наименование счетов не пишем. Все записи ведутся в денежном измерении, независимо от величины суммы совершаемой операции.

Балансовые и забалансовые счета

По месту расположения в бухгалтерском балансе счета могут быть: балансовые и забалансовые.

Балансовые учитывают средства и источники средств, принадлежащих предприятию. Такие счета получают свое отражение в балансе и имеют двузначный шифр с 01 по 99.

Замечание 2

Практика показывает, что предприятие может получать материалы во временное пользование, на хранение, в переработку. Такие ценности не становятся собственностью предприятии и не входят в состав имущества. Отражения в балансе такие изменения не получаю, они будут учтены в балансе владельца. Но так как предприятие несет ответственность за эти ценности, для учета таких средств предусмотрены забалансовые счета. Эти счета не будут отражены в балансе.

Забалансовые счета имеют шифр из трех цифр с 001 по 011. Двойная запись для таких счетов не применяется, корреспонденции с другими счетами не имеют. Записи делаются по дебету – увеличение, по кредиту — уменьшение (возврат владельцу).

Для правильного использования счета необходимо знать:

Источник: spravochnick.ru

Структура бухгалтерского счета

Бухгалтерский баланс фиксирует состояние имущества и источников его формирования на определенный момент времени (1-е число месяца). Для руководства деятельностью организации и осуществления контроля за совершаемыми хозяйственными операциями (ФХЖ) необходимо иметь показатели движения имущества и его источников. Получение таких показателей осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета представляют собой локальную систему, в процессе формирования которой под воздействием хозяйственных операций осуществляются учет, текущий и последующий контроль наличия и движения объектов бухгалтерского наблюдения, при этом на каждый объект учета открывается отдельный счет. Счета — это также и накопители информации о происходящих в организации хозяйственных процессах.

Природа экономических воздействий на объект учета имеет только два направления: увеличение или уменьшение, сущность которых рассмотрена в балансовом обобщении информации. В этой связи счет разбивается на две информативные зоны (учетные координаты) — дебет и кредит, каждая из которых (в зависимости от отражаемого на счете объекта учета) предназначается для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшение начального показателя состояния учитываемого объекта.

Графически структуру (модель) счета можно представить в следующем виде:

Такие модели счетов используются в учебных целях. Первоначально их в России ввел Е.Е. Сиверс (автор работы «Общее счетоводство», изд. СПб., 1915 г.). Со временем во всех странах стали использовать модель Сиверса, на Западе эта модель получила название Т-счет (Т-модель).

В соответствии с экономической группировкой имущества и источников его формирования в бухгалтерском балансе выделяют активные и пассивные счета. Активные счета предназначены для отражения наличия и движения имущества и расходов (например, сч. «Касса», «Материалы», «Основное производство», «Расходы будущих периодов» и др.). Пассивные счета предназначены для отражения наличия и движения источников формирования имущества и доходов (например, сч. «Уставный капитал», «Доходы будущих периодов». «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

Структура любого счета (активного или пассивного) предполагает отражение:

  • начального остатка (сальдо — Сн);
  • показателей, приводящих к увеличению или уменьшению начального остатка, итоговые значения которых по каждой стороне счета (дебету и кредиту) называются оборотами (Об.) (соответственно — дебетовый и кредитовый оборот);
  • конечного остатка (сальдо — Ск), характеризующего состояние объекта бухгалтерского наблюдения на конец отчетного периода.

Однако значение дебета и кредита в активных и пассивных счетах не одинаково. В активных счетах наличие (Сн) имущества и его увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. Схема записей по активному счету имеет следующий вид:

Таким образом, чтобы отразить увеличение имущества, необходимо произвести запись по активному счету в дебет счета, т.е. дебетовать счет, а чтобы отразить уменьшение имущества — по активному счету в кредит, т.е. кредитовать счет. Определение конечного остатка (Ск) по активному счету на конец отчетного периода производится следующим образом:

Ск = Сн + Обд т — Обк т .

Сальдо по активному счету может быть только дебетовым, но может быть и равно нулю, если

Сн + Обд т = Обк т .

В пассивных счетах наличие источника (Сн) и его увеличение отражаются по кредиту, а уменьшение — по дебету. Схема записей по пассивному счету имеет следующий вид:

Таким образом, чтобы отразить увеличение источника (имущества), необходимо произвести запись по пассивному счету в кредит счета, т.е. кредитовать счет, а чтобы отразить уменьшение источника — запись по пассивному счету в дебет счета, т.е. дебетовать счет. Определение конечного остатка (Ск) по пассивному счету на конец отчетного периода производится следующим образом:

Ск = Сн + Обк т — Обд т .

Сальдо по пассивному счету может быть только кредитовым, но может быть и равно нулю, если

Сн + Обк т = Обд т .

В системе счетов бухгалтерского учета применяются и так называемые активно-пассивные счета, сочетающие в себе признаки активных и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно и дебетовым, и кредитовым, что называют развернутым сальдо; например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», где дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса (это развернутое сальдо).

Развернутое сальдо в обычном порядке по активно-пассивному счету определить невозможно, ибо нельзя уменьшить дебиторскую задолженность за счет кредиторской и, наоборот, кредиторскую задолженность нельзя погашать дебиторской. Чтобы получить развернутое сальдо (отдельно дебетовое и кредитовое) по активно-пассив- ному счету, необходимо вести раздельный учет, т.е. детализировать учетные записи (например, отдельный учет дебиторов на активных счетах и отдельный учет кредиторов на пассивных счетах), а затем подсчитать суммы оборотов и соответствующих остатков исходя из природы (структуры) активного и пассивного счетов.

Источник: www.grandars.ru

Оцените статью
Добавить комментарий