В соответствии с требованиями стандарта активы и обязательства по налогам должны быть отражены в отчете о финансовом положении отдельно от других сумм активов и пассивов.
Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в отчете о финансовом положении компании как долгосрочные активы и обязательства.
Стандарт накладывает жесткие ограничения на осуществление взаимозачета активов и обязательств по налогу на прибыль. Зачет активов и обязательств по налогу на прибыль возможен в следующих случаях (табл. 5.1).
Необходимые условия для взаимозачета активов и обязательств компании
Таблица 5.1
Условия для взаимозачета
Активы и обязательства по текущему налогу на прибыль
- 1. Компания имеет право на зачет текущих активов и обязательств.
- 2. Компания намеревается произвести расчет на нстто- основс или одновременно реализовать актив и исполнить обязательство
Активы и обязательства по отложенному налогу на прибыль
- 1. Компания имеет право на зачет текущих активов и обязательств.
- 2. Активы и обязательства по отложенному налогу относятся к налогу на прибыль, взимаемому одним налоговым органом в отношении:
- • одной организации налогоплательщика; или
- • разных организаций налогоплательщиков, которые намереваются погашать налог в нетто-оценке или одновременно погашать обязательства и возмещать активы в каждом из будущих периодов, в которых будут использованы активы и обязательства по отложенному налогу
Расходы (доходы от возмещения налога) по налогу на прибыль должны представляться непосредственно в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.
Отчет о финансовых результатах и пояснения к нему
Отложенные налоговые активы и обязательства не подлежат дисконтированию. Временные разницы определяются на основе балансовой стоимости актива или обязательства. Этот подход применяется и в тех случаях, когда сама эта балансовая стоимость определяется на дисконтированной основе (например, в случае обязательств по пенсионной программе в соответствии с МСФО (IAS) 19).
Балансовая стоимость отложенного налогового актива подлежит повторной оценке по состоянию на конец каждого отчетного периода. При этом организация должна уменьшить балансовую стоимость отложенного налогового актива в той мере, в которой перестает быть вероятным получение достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей реализовать выгоду, связанную с этим отложенным налоговым активом, частично или полностью. Любое такое уменьшение должно быть восстановлено в той мере, в которой станет вероятным получение достаточной налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с требованиями стандарта основные компоненты расхода (возмещения) по налогу на прибыль должны раскрываться в пояснениях к финансовой отчетности. По стандарту требуется раскрывать:
- • общую сумму текущего и отложенного налога, относящуюся к статьям, которые дебетуются или кредитуются на счет собственного капитала;
- • объяснение зависимости между расходом (возмещением) по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью;
- • объяснение изменений в применяемой учетной политике (ставках) налога в сравнении с предшествующим периодом;
- • сумму вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, в отношении которых в отчете о финансовом положении не был признан актив по отложенному налогу;
- • совокупную сумму временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании, филиалы и совместные предприятия;
- • информацию в отношении каждого типа временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов;
- • сумму активов и обязательств, признанных в отчете о финансовом положении для каждого представленного периода;
- • сумму дохода от возмещения налога или расхода по уплате налога, признанного в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, если она не очевидна из изменений в суммах, признанных в отчете о финансовом положении;
- • в отношении прекращенной деятельности затраты по налогу, связанные: 1) с прибылью или убытком от прекращенной деятельности; 2) прибылью или убытком от обычных операций по прекращенной деятельности за период, вместе с соответствующими суммами для каждого предшествующего периода;
- • сумму актива по отложенному налогу и основания его признания, когда: 1) реализация актива по отложенному налогу зависит от получения налогооблагаемой будущей прибыли, превышающей прибыль, возникшую в результате погашения существующих налогооблагаемых временных разниц; 2) компания несет убыток в текущем или предшествующем периоде, рассчитанный для целей налогообложения по позиции, в отношении которой определяется налоговый актив.
Источник: studme.org
Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: проводки, интересные примеры
Отложенные налоговые активы и обязательсва
Разница между нормативными базами в бухгалтерском и налоговом законодательстве порождают постоянные или временные разницы. Постоянные разницы являются неизменными величинами и никогда не исчезнут в будущем (до времени совершенствования законодательства). Самый яркий тому пример — амортизационная премия по капитальным вложениям, в бухгалтерском учёте не находит отражения.
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Введение. 3
ОНА и ОНО в бухгалтерской отчётности. 4
Заключение. 9
Список литературы. 10
Прикрепленные файлы: 1 файл
ФГБОУ ВПО РГАТУ
кафедра Бухгалтерского учёта и аудита
По дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчётность»
на тему: Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства в бухгалтерской отчётности
Выполнил: студент 5 курса (51гр.)
«Бухгалтерский учёт, анализ
ОНА и ОНО в бухгалтерской отчётности. . . 4
Список литературы. . . . 10
В бухгалтерском учете организации должны отражать разницы, возникающие из-за расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью, исчисленной в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Обязанность формировать эти показатели установлена ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (в редакции приказа Минфина России от 11.02.2008 № 23н).
ПБУ 18/02 могут не применять организации, которые являются субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями), а также некоммерческие организации.
Организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, определяются в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Пункт 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» характеризует временные разницы как доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах.
Само понятие «временные» подразумевает, что разница не является постоянной и существует до тех пор, пока расход (либо доход), уже признанный в бухгалтерском учете, будет полностью признан в учете бухгалтерском. Таким образом, расходы или доходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разное время, причем, как правило, процесс признания этих расходов или доходов в налоговом учете «растянут» по налоговым периодам.
ОНА и ОНО в бухгалтерской отчётности
Понятия отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) максимально приближены к нормам МСФО. Так, отложенный налог на прибыль регулируется в МСФО стандартом IAS 12 «Налог на прибыль».
Признание ОНА и ОНО обусловлено ожидаемыми в будущем поступлениями и выбытиями экономических выгод от их реализации или использования, поэтому данный стандарт устанавливает, что организации должны оценивать налоговые последствия этих будущих операций. Денежная оценка таких платежей или поступлений при выбытии актива или обязательства признается в балансе как ОНА или ОНО.
Отложенный налоговый актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц. Другими словами, под ОНА понимают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению такого налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.
Перейдём подробно к образованию ОНА. Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример – разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль.
В конечном счете, в расходы попадет одна и та же сумма – первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые.
Первая разница– вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 рублей, а по данным налогового – только 100. Разница – 200 рублей (300 – 100).
В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется «отложенный налоговый актив». Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09.
Дебет 09 Кредит 68 на сумму, увеличивающую величину условного расхода (дохода) отчетного периода. То есть данной проводкой сумма налога на прибыль, полученная в бухгалтерском учете «подтягивается» к сумме налога на прибыль, рассчитанной по данным налогового учета.
Частичное или полное погашение ОНА в последующих отчетных периодах за счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается записью: Дебет 68 Кредит 09.
По данным бухгалтерского учета организации:
1) прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) составила 300 000 000 руб.;
2) расходы на командировки – 15 000 000 руб., в т.ч. произведенные сверх установленных норм – 3 000 000 руб.;
3) материальная помощь, выплаченная сотрудникам в связи с праздниками, для целей бухгалтерского учета – 4 000 000 руб. (для целей налогового учета – не учитывается в соответствии со ст. 131 НК);
4) сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество по данным бухгалтерского учета – 1 000 000 руб., по данным налогового учета – 2 000 000 руб.;
5) получены безвозмездно рекламные материалы от поставщика – 700 000 руб., которые будут использованы для проведения рекламной акции в следующем налоговом периоде.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц рассмотрим в табл. 1
Таблица 1 – Механизм образования вычитаемы и налогооблагаемых временных разниц.
Виды доходов (расходов)
Безвозмездно полученные материалы, не используемые в отчётном периоде.
Используя приведенные в табл. 6 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль для определения текущего налога на прибыль:
– сумма расходов (доходов) по налогу на прибыль (СР) – 54 000 000 руб. (300 000 000 × 18 %);
– постоянное налоговое обязательство (ПНОн) – 1 260 000 руб. (3 000 000 + + 4 000 000) × 18 %;
– отложенное налоговое обязательство (ОНОн) – 180 000 руб. (1 000 000 × 18 %);
– отложенный налоговый актив (ОНАн) – 126 000 руб. (700 000 × 18 %);
– текущий налог на прибыль –55 206 000 руб. (54 000 000 + 1 260 000 + + 126 000 – 180 000).
Таким образом, размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, составит 55 206 000 руб.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, то есть приводят к образованию ОНО.
Для обобщения информации о наличии и движении ОНО используется счет 77″Отложенные налоговые обязательства». Формирование ОНО отражается проводкой: Дебет 68 Кредит 77. Частичное или полное погашение ОНО в счет начислений налога на прибыль отчетного периода: Дебет 77 Кредит 68.
В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница (пункт 3 ПУБ 18/02). Иными словами не допускаются суммарный учет всех разниц и сальдирование полученного в результате отложенного налога.
Организация обратилась в суд по поводу возмещения неустойки за нарушение условий договора и неуплаты должником сумм за поставку товара. Суд вынес решение о их взыскании с должника в феврале 2012 г. в размере 800 000 руб. При этом на расчетный счет денежные средства поступили в апреле 2012 г.
Учетной политикой организации установлено, что прочие доходы по текущей деятельности учитывают в бухгалтерском учете в том периоде, когда судом вынесено решение об их взыскании.
В бухгалтерском учете в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включают в т.ч. неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению; неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, и др.
В налоговом учете в состав внереализационных доходов включают в т.ч. поступления в счет возмещения организации убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда. Такие доходы отражают в том налоговом периоде, в котором плательщиком получены денежные средства и (или) имело место возмещение убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда в иной форме (оплата задолженности перед третьими лицами, перевод долга, зачет встречных требований и др.) Таким образом, в организации возникла НВР в размере 800 000 руб.
По мере уменьшения НВР в бухгалтерском учете отражают уменьшение (погашение) ОНО. Проводка: Дт 77 Кт 68
Применение ПБУ 18/02 пугает многих бухгалтеров и кажется им весьма сложным, трудоемким и запутанным. А так ли велики последствия игнорирования ПБУ 18/02?
Если организация примет для себя решения отказаться от применения ПБУ 18/02, то это не приведет к неуплате или не полной уплате сумм налога, следовательно положения статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в данном случае не применимы. Вероятнее всего в данном случае налоговые органы предъявят обвинение в грубом нарушении правил учета доходов и расходов в виде неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций. В подобных обстоятельствах максимально возможный штраф – 15000 рублей (статья 120 НК РФ). Также налоговые органы могут наложить административный штраф на должностное лицо в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей (статья 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях) за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, которое будет выражено в искажении статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
Разница между нормативными базами в бухгалтерском и налоговом законодательстве порождают постоянные или временные разницы. Постоянные разницы являются неизменными величинами и никогда не исчезнут в будущем (до времени совершенствования законодательства). Самый яркий тому пример — амортизационная премия по капитальным вложениям, в бухгалтерском учёте не находит отражения.
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:
а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Источник: www.referat911.ru
Особенности отражения информации о постоянных и отложенных налоговых активах и обязательствах в отчёте о финансовых результатах
В отчете о финансовых результатах нужно показать ПНО и ПНА, а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств (рисунок 9). Под изменениями понимаются временные разницы, возникшие или погашенные в отчетном периоде, и умноженные на налоговую ставку.
Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка.
Прибыль (убыток) до налогообложенияТекущий налог на прибыль()()в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)Изменение отложенных налоговых обязательствИзменение отложенных налоговых активовПрочееЧистая прибыль (убыток)Рисунок 9 — Отражение величины постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств в отчёте о финансовых результатах
В расчете величины изменений участвуют вновь возникшие в отчетном периоде отложенные налоговые активы и погашенные в этом же периоде.
Сумма изменений отложенного налогового актива за период — это совокупность операций [7]:
- -по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту субсчета 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» — по вновь возникшим активам (вычитаемым временным разницам);
- -по дебету субсчета 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» — при погашении ранее начисленных налоговых активов (уменьшение вычитаемых временных разниц).
В отчетном периоде в расчете показателя строки «Изменение отложенных налоговых активов» Отчета о финансовых результатах учитывается сумма вновь возникших отложенных налоговых активов и сумма этого показателя, погашенная в этом отчетном периоде.
Сумма изменений отложенного налогового обязательства за период — это совокупность операций:
- -по дебету счета 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» » и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» — по вновь возникшим обязательствам (налогооблагаемым временным разницам);
- -по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» — при погашении ранее начисленных налоговых обязательств (уменьшение налогооблашаемых временных разниц).
В расчете показателя строки «Изменение отложенных налоговых обязательств» Отчета о финансовых результатах участвует сумма вновь возникших отложенных налоговых обязательств и величина этого показателя, погашенная за этот же период.
При заполнении показателей Отчета о финансовых результатах отражаются изменения отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов соответственно, следует использовать правило — «дебет минус кредит» [8]. То есть нужно из дебетового оборота по счетам 77 или 09 соответственно вычесть кредитовый оборот того же счета и определить знак полученного результата. В Отчете о финансовых результатах по соответствующей строке указать положительную или отрицательную (в скобках) величину изменения (рисунок 10).
ОНАРазница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09[Дебет 09 Кредит 68] [Дебет 68 (99) Кредит 09]Если результат отрицательный (Дебет < Кредит), он отражается в круглых скобкахОНОРазница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77[Де бет 68 (99) Кредит 77] [Дебет 77 Кредит 68 (99)]Если результат положительный (Кредит >Дебет), его отражают в круглых скобкахРисунок 10 — Налоговые показатели
Рост суммы изменения отложенных налоговых обязательств приводит к уменьшению величины текущего налога на прибыль, а их уменьшение, наоборот, к увеличению текущего налога на прибыль. Рост изменения отложенных налоговых активов, приводит к увеличению текущего налога на прибыль, а уменьшение изменения — к его уменьшению.
Согласно пункту ПБУ 18/02 в бухгалтерском балансе можно отражать сальдированную (свернутую) сумму остатков по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Но в Отчете о финансовых результатах сальдировать суммы налоговых активов и налоговых обязательств нельзя [9, с.73] .
Показатель строки Отчета о финансовых результатах Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) исчисляется как разница между оборотами счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Другими словами, в форме № 2 показываются сальдированные обороты по указанному субсчету счета 99.
Если дебетовый оборот по субсчету «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счета 99 больше кредитового (то есть сумма постоянных налоговых обязательств больше, чем сумма постоянных налоговых активов), то в соответствующей строке формы № 2 отражается отрицательный показатель. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в круглых скобках как отрицательная величина.
Если кредитовый оборот по субсчету «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счета 99 больше дебетового (то есть сумма постоянных налоговых активов больше, чем сумма постоянных налоговых обязательств), то в соответствующей строке формы № 2 отражается положительный показатель. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается без круглых скобок как положительная величина.
Воспользуясь данными рассмотренного выше примера, проанализируем порядок отражения в отчёте о финансовых результатах информации о постоянных и отложенных налоговых активах и обязательствах.
При отражении в бухгалтерском учете налоговых активов и налоговых обязательств были сделаны следующие проводки, представленные в таблице 6.
Таблица 6 — Корреспонденция счетов по отражению налоговых активов и налоговых обязательств ЗАО «Тандер»
Содержание операцииДебетКредит?Начислено постоянное налоговое обязательство9968600Начислен отложенный налоговый актив0968400Начислено отложенное налоговое обязательство68771 500Начислено постоянное налоговое обязательство99683 000Начислен постоянный налоговый актив689910 000
Сделав указанные проводки, перед тем как заполнять формы отчетности, проанализируем обороты по счетам, регулируемые правилами ПБУ 18/02.
Анализ позволяет представить, каким образом (за счет каких операций) получается сальдо на счетах 09, 77, 68/НП/ТЕК и 99.
Таблица 7 — Обороты по счету 09
ПоказательКорреспонденцияСчет 09ДебетКредитОтложенный налоговый активС кредитом счета 68400Обороты периода400Сальдо400
Таблица 8 — Обороты по счету 77
ПоказательКорреспонденцияСчет 77ДебетКредитОтложенное налоговое обязательствоС дебетом счета 681500Обороты периода1500Сальдо1500
Таблица 9 — Обороты по счету 68
ПоказательКорреспонденцияСчет 68ДебетКредитПостоянное налоговое обязательствоС дебетом счета 99600Постоянный налоговый активС кредитом счета 9910 000Постоянное налоговое обязательствоС дебетом счета 993 000Обороты периода10 0003 600Сальдо6 400
Таблица 10 — Обороты по счету 99
ПоказательКорреспонденцияСчет 99ДебетКредитПостоянное налоговое обязательствоС кредитом счета 68600Постоянный налоговый активС дебетом счета 6810 000Постоянное налоговое обязательствоС кредитом счета 683 000Обороты периода3 60010 000Сальдо6 400
Сформировав все проводки бухгалтерского учета, связанные с отражением постоянных и временных разниц, можно заполнять форму № 2.
По строке «текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» исчисляется разница между оборотами счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Кредитовый оборот по субсчету «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счета 99 (10 000 руб.) больше дебетового (3 600 руб.), значит, в соответствующей строке формы № 2 отражается положительный показатель (6 400 руб.).
По строке изменение отложенного налогового актива отражается разница дебетового и кредитового оборота счета 09. В данном примере это сумма 400 руб. В Отчете о прибылях и убытках по соответствующей строке необходимо указать положительную величину изменения.
По строке изменение отложенного налогового обязательства также отражается разница дебетового и кредитового оборота счета 77. В данном примере это сумма 1 500 руб. В Отчете о прибылях и убытках по соответствующей строке необходимо указать отрицательную величину изменения.
Заполненная форма № 2 представлена в Приложении В. Для упрощения в Отчете о прибылях и убытках не приведены показатели предыдущего отчетного периода.
Возникающие постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства организации отражают корректировки для приведения условного расхода по налогу на прибыль к текущему налогу на прибыль.
Таким образом, при наличии этих показателей при составлении отчетности в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках, раскрываются:
- -условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
- -постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;
- -постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
- -суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
- -причины изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- -суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства.
Оригинал текста доступен для загрузки на странице содержания
Источник: studexpo.net