В бухгалтерском балансе в разделе капитал могут отражаться резерв переоценки

Резерв переоценки – это неденежный резерв, созданный для отражения истинной стоимости актива, когда рыночная стоимость определенной категории актива больше или меньше стоимости такого актива, по которой он отражен в бухгалтерских книгах. Любое увеличение стоимости будет зачислено (увеличение резерва a/c) на этот счет, а любое уменьшение стоимости будет дебетовано (уменьшение резерва a/c) на счет. Целью этого резерва является отражение и учет в бухгалтерских книгах реальной и справедливой стоимости актива. Он прямо исключен из свободных резервов; следовательно, этот резерв не может быть использован для выплаты дивидендов акционерам.

Оглавление

Программы для Windows, мобильные приложения, игры — ВСЁ БЕСПЛАТНО, в нашем закрытом телеграмм канале — Подписывайтесь:)

• Что такое резерв переоценки?

• Бухгалтерский учет
• Разница между резервом переоценки и капитальным резервом
• Как это создается?
• Разница между резервом переоценки и приростом переоценки
• Заключение
• Рекомендуемые статьи

Бухгалтерский учет

• Счет резерва переоценки кредитуется, когда рыночная стоимость актива превышает его историческую стоимость в книгах и наоборот.
• Переоценка активов различается в зависимости от применяемой учетной политики, а именно US GAAPGAAPGAAP (Общепринятые принципы бухгалтерского учета) представляют собой стандартизированные руководства по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Подробнее и МСФО. Метод переоценки, применяемый в соответствии с этими двумя политиками, отличается следующим образом.

• ОПБУ США используют модель затрат для оценки основных средств, где они обычно учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Накопленная амортизация Накопленная амортизация актива представляет собой сумму совокупной амортизации, начисляемую на актив с даты его покупки до отчетной даты. Это контрсчет, разница между покупной ценой актива и его балансовой стоимостью в балансе.Подробнее. Любая корректировка в сторону уменьшения в связи с убытком от обесценения учитывается только, а корректировка в сторону повышения игнорируется. Отсутствует счет резерва переоценки и корректировка в сторону понижения, при которой обесценение активовОбесценение активовОбесценение активов – это активы на балансе, балансовая стоимость которых превышает рыночную стоимость (возмещаемая сумма), а убыток признается в отчете о прибылях и убытках компании . Обесценение активов обычно встречается в статьях баланса, таких как деловая репутация, долгосрочные активы, товарно-материальные запасы и дебиторская задолженность. Более того, прямо снижает стоимость актива. Убыток признается в отчете о прибылях и убытках.
• МСФО следует модели переоценки, где по этим счетам отражаются корректировки как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения стоимости актива. В случае выбытия переоцениваемого актива, если он продан с прибылью, сумма, находящаяся в резерве переоценки актива, передается в Общий резервОбщий резервОбщий резерв представляет собой сумму, удерживаемую помимо прибыли, полученной компанией в ходе ее обычной деятельности. операции для удовлетворения будущих потребностей, таких как непредвиденные расходы, укрепление финансового положения компании, увеличение оборотного капитала, выплата дивидендов, компенсация конкретных будущих убытков. Как только они переводятся на общий резервный счет, они становятся доступными для распределения дивидендов. Дивиденды Дивиденды относятся к части дохода от бизнеса, выплачиваемой акционерам в качестве благодарности за инвестиции в акционерный капитал компании. Читать далее акционерам.

Разница между резервом переоценки и капитальным резервом

1. Основное отличие заключается в том, что резерв переоценки создается для учета увеличения/уменьшения стоимости определенных активов. Резерв капитала создается для финансирования будущих проектов по расширению бизнеса или удовлетворения непредвиденных потребностей бизнеса. Резервы капиталаРезервы капиталаРезерв капитала – это резерв, который формируется из прибыли компании, полученной от внереализационной деятельности в течение определенного периода времени, и сохраняется для целей финансирования долгосрочных проектов компании или списания ее капитальных затрат в будущем. читать далее создаются за счет неоперационной деятельности, такой как прибыль от продажи основных средств. Основные средства Основные средства — это активы, которые хранятся в течение длительного времени и не должны быть преобразованы в денежные средства в течение короткого периода времени. Машины и оборудование, земля и здания, мебель, компьютеры, авторское право и транспортные средства — все это примеры. Подробнее, продажа инвестиций, выпуск акций с премией и т. д.
2. Определенная прибыль должна быть раскрыта в резерве капитала, например, эмиссионная премия. Акционерная премия — это разница между ценой выпуска и номинальной стоимостью акций, также известная как премия по ценным бумагам. Говорят, что акции выпущены с премией, когда цена выпуска акции превышает ее номинальную стоимость или номинальную стоимость. Затем эта премия зачисляется на счет эмиссионного дохода компании. Подробнее (акции, выпущенные с премией). Напротив, определенная прибыль может переводиться в резерв капитала по усмотрению руководства, например, прибыль от продажи основных средств или инвестиций. Напротив, резерв переоценки создается за счет увеличения стоимости активов по сравнению с их стоимостью, отраженной в бухгалтерских книгах.
3. Резервы капитала учитываются в балансе до тех пор, пока не будут финансироваться будущие проекты или для финансирования непредвиденных потребностей бизнеса. Напротив, резервы переоценки учитываются в бухгалтерском балансе до тех пор, пока актив не будет списан.
4. Понимание сходства между ними также облегчит характеристики двух заповедников. Одно из сходств между двумя резервами заключается в том, что оба резерва не создаются из прибыли от обычных деловых операций. Нормальные деловые операции. Деловые операции относятся ко всем тем действиям, которые сотрудники ежедневно выполняют в рамках организационной структуры для производства товаров и услуг для достижения целей компании. как получение прибыли.Подробнее. Следовательно, оба эти резерва не могут отражать эффективность деятельности компании.

Как это создается?

Резерв переоценки создается за счет изменения стоимости отдельных категорий активов. Любое увеличение стоимости актива по сравнению со стоимостью, зарегистрированной в бухгалтерских книгах, приведет к увеличению резерва и наоборот. В зависимости от применяемой учетной политики существуют различные методы оценки актива на дату переоценки.

ИндексацияИндексацияИндексация — это метод корректировки покупной цены инвестиций (облигаций, долговых обязательств или любого другого класса активов) с учетом влияния инфляции на срок инвестирования, снижения прироста капитала и уменьшения налогооблагаемого дохода. Подробнее и текущий рынок Ценовой метод является наиболее часто используемым методом. Частота переоценки зависит от изменения справедливой стоимости актива. Предположим, что справедливая стоимость актива существенно отличается от балансовой стоимости. В этом случае уместна переоценка актива, и она проводится с использованием надлежащего метода в зависимости от класса активов.

Разница между резервом переоценки и приростом переоценки

1. Прирост переоценки – это сумма, оставшаяся после корректировки на убыток или списания переоцененного актива. Прирост переоценки переводится на счет общего резерва, который затем доступен для распределения среди акционеров в качестве дивидендов. Следовательно, прирост переоценки возникает только после списания актива.
2. Резерв переоценки – это корректировка стоимости актива в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от существенных изменений стоимости актива. Этот резерв не используется для распределения дивидендов акционерам.

Суть счета резерва переоценки, как это можно понять из вышеизложенного, заключается в отражении права и справедливой стоимости актива даже в случае корректировки его стоимости в сторону увеличения. Поскольку учет корректировки стоимости актива в сторону повышения не является средней прибылью, она не может быть признана в качестве дохода, но отражается по счету резерва переоценки, и любая последующая корректировка в сторону понижения приведет к соответствующему уменьшению этого счета.

Следовательно, этот счет гарантирует, что отчет о прибылях и убытках не будет нарушен изменениями стоимости актива в течение срока службы актива. Убыток от продажи актива будет признан в отчете о прибылях и убытках только после его корректировки с учетом резерва переоценки; прибыль, если таковая имеется, признается в отчете о прибылях и убытках.

Рекомендуемые статьи

Эта статья была руководством к тому, что такое резерв переоценки, и его значение. Здесь мы обсуждаем порядок учета, то, как создается резерв переоценки, и его разница с приростом переоценки. Вы можете узнать больше о финансировании из следующих статей –

• Трехстороннее сопоставление
• Избыточные резервы
• Резервный учет
• Резервы и излишки
• Резерв доходов

Программы для Windows, мобильные приложения, игры — ВСЁ БЕСПЛАТНО, в нашем закрытом телеграмм канале — Подписывайтесь:)

Источник: voxt.ru

Представление и трансформация капитала в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности

Капитал является одной из самых сложно интерпретируемых бухгалтерских категорий. Практически каждая учетная теория предлагает собственную трактовку данному понятию. Это порождает неоднозначность трактовки и разнообразие смежных терминов: «капитал собственников», «капитал компании», «акционерный капитал», «собственный капитал», «заемный капитал», «привлеченный капитал»и пр.
При знакомстве с основами МСФО именно как с определенной учетной концепцией особую важность приобретают понимание и трактовка понятия капитала в рамках Принципов составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее — Принципы МСФО). Это обусловлено тем, что специфическая трактовка капитала международными стандартами во многом определяет методологию учета конкретных фактов хозяйственной жизни и подход к представлению картины финансового положения организации в ее бухгалтерской отчетности.

Российская бухгалтерия традиционно понимает капитал в контексте его определения экономистами классической школы, рассматривающей капитал как фактор производства. При этом согласно А. Смиту капитал делится на основной и оборотный.
С этой точки зрения капитал определяется и как предмет бухгалтерского учета. Такого подхода придерживается, например, В.Ф. Палий. Он определяет капитал как «величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность». В учете — отмечает В.Ф.

Палий — должно отражаться «перемещение и трансформация» капитала «в процессе оборота».

Данной трактовке капитала соответствует всем известное балансовое уравнение:

Активы = Пассивы.

Таким образом, актив баланса рассматривается как развернутая характеристика компонентов капитала компании, а пассив — как демонстрация состава источников формирования капитала, включая собственные источники средств, которые формируют часть всего капитала компании. Не случайно, определяя объекты бухгалтерского учета, Я.В. Соколов говорит о «собственных источниках средств», которые «складываются из фондов, резервов, нераспределенной прибыли и прибыли», вообще не давая определение понятию капитал.

1 Представление капитала в соответствии с РСБУ и МСФО

В наибольшей степени соответствующей динамической балансовой теории, финансовое положение компании, представляемое в балансе, рассматривается как зафиксированный момент процесса движения капитала. Баланс, следовательно, рассматривается всецело как следствие учетных записей компании на счетах бухгалтерского учета за определенный период. Вне учетных записей, отражающих операции предприятия за период, нет баланса.
Значит, оценками, формирующими финансовый результат, могут быть только оценки фактов хозяйственной жизни, вмененные им при составлении учетных записей в течение отчетного периода. Баланс выступает следствием отражения в учете операций компании, квалифицируемых с бухгалтерской точки зрения как доходы и расходы, то есть факты динамики капитала.

Присвоение третьему разделу бланка баланса, составляемого в настоящее время российскими организациями в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством, наименования «Капитал и резервы» фактически является формальным соблюдением тенденции сближения с МСФО, не имеющим реального методологического значения. Очевидно, что данное утверждение может рассматриваться как спорное, хотя бы в силу того, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, счета раздела VII «Капитал» предназначены «для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации». Вместе с тем в действующих российских нормативных документах по бухгалтерскому учету понятие капитал по сей день не определено.

Прежде всего, отметим, что данное определение отвечает следующему уравнению баланса:

Активы — Обязательства = Капитал.

В самом общем виде капитал определяется разностью между суммами бухгалтерских оценок активов и обязательств. Такой подход позволяет рассматривать баланс не как исключительно следствия записей по счетам в течение отчетного периода, но и как результат измерения элементов картины финансового положения организации на отчетную дату. Капитал, таким образом, рассматривается не столько как результат оценок прошлых событий, сколько как результат сегодняшних оценок текущего состояния организации, которые в большей степени (по сравнению с оценками прошлых событий) могут служить основой для принятия инвестиционных решений, ориентированных на будущее.

Именно эта идея лежит в основе и оправдывает применение оценки элементов баланса по справедливой стоимости, их представление по дисконтированной стоимости будущих денежных потоков. Другими словами, демонстрацию в отчетности оценок активов и обязательств, в наибольшей степени соответствующих моменту составления отчетности. Величина капитала компании формируется, с одной стороны, благодаря отражению фактов хозяйственной жизни в течение отчетного периода, а с другой — в результате оценок статей баланса как компонентов финансового положения организации на отчетную дату.

Представление капитала в разрезе составляющих его статей, то есть выделение элементов капитала организации, демонстрируемого в отчетности, определяется интересами пользователей бухгалтерской информации. В Принципах МСФО отмечается, что хотя капитал и определен в целом как остаточная величина, в балансе он может разбиваться на подгруппы. Например, в отчетности акционерного общества могут быть выделены такие статьи как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы переоценки и т. п.

Представление капитала в такой структуре позволяет пользователю финансовой отчетности определить степень юридических и других ограничений на распределение или какое-либо использование организацией своего капитала.
Так, резерв переоценки и эмиссионный доход организации не могут служить непосредственными источниками выплаты дивидендов собственникам организации. В то же время при определенных обстоятельствах и в зависимости от выбранной учетной политики резерв переоценки может быть переведен в состав нераспределенной прибыли и тем самым пополнить источник средств для дивидендов.

Структура капитала в балансе может также отражать масштабы и степень притязания собственников на имущество организации, если она представляет долю их участия в капитале, а в примечаниях к балансу оговорены их права.
Резервы, образованные за счет прибыли организации, в качестве элемента капитала Принципы МСФО трактуют как демонстрацию в отчетности определенного ограничения на использование заработанной организацией прибыли. Это подчеркивает трактовку капитала, весьма важную для оценки пользователями картины финансового положения организации. В рамках этой трактовки капитал организации за минусом суммы средств, внесенных ее собственниками (и действующими в качестве собственников), представляет собой не изъятую ими прибыль фирмы.
Создание резервов, как отмечается в Принципах МСФО, может предусматриваться учредительными документами организации или законодательством с тем, чтобы определенным образом защитить саму организацию и ее кредиторов от последствий возможных убытков. При этом создание таких резервов представляет собой использование нераспределенной прибыли, а не расход (то есть является не фактором прибыли, а ее ассигнованием).

Отдельно в тексте Принципов МСФО отмечается, что отражаемая в отчетности величина капитала и общая рыночная капитализации организации, как правило, не совпадают. Сумма капитала, показываемая в балансе, определяется методами измерения активов и обязательств, которые, в свою очередь, продиктованы требованиями стандартов, учетной политикой и основаны на профессиональном суждении составителя бухгалтерской отчетности. Все это может вносить в результат оценки элемент субъективизма.
Таким образом, расчетная величина капитала только случайно может совпасть с совокупной рыночной стоимостью акций компании или с суммой, которая могла бы быть выручена от продажи либо ее активов и погашения существующих обязательств, либо всей компании в целом.

2 Трансформация капитала и основные корректировки при трансформации

Как известно, МСФО регулируют составление финансовой отчетности и не требуют ведения учета «в соответствии с МСФО». То есть они описывают только правила подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Так, стандарты предписывают и разъясняют вопросы признания, измерения и раскрытия различных статей отчетности – бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств и примечаний.
Поэтому компания может вести учет по национальным стандартам, а далее, на каждую отчетную дату, вносить поправки (корректировки) для подготовки финансовой отчетности по МСФО. Этот процесс называется трансформацией отчетности по МСФО, и он наиболее часто используется на практике.

Процесс трансформации можно разделить на следующие этапы:

1. Перегруппировка и реклассификация статей отчетности, составленной по РСБУ, в статьи отчетности по МСФО.
2. Получение дополнительной информации, необходимой для трансформации, в дополнение к использованной на этапе 1.
3. Внесение поправок в отчетность по РСБУ в соответствии с требованиями МСФО; подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках.
4. Подготовка отчета о движении денежных средств и примечаний к финансовой отчетности.

1. Дивиденды. В соответствии с РСБУ сумма объявленных дивидендов отражается в составе кредиторской задолженности. Корректировка по этой статье отчётности будет состоять в реклассификации этих сумм в состав капитала.
2. Резервный капитал. Если по РСБУ создается резервный капитал, то его предназначение — покрытие возможных убытков от будущей деятельности Общества, для погашения облигаций Общества и выкупа своих акций у акционеров в случае отсутствия иных средств. В этом случае трансформация заключается в восстановлении сумм, которые были направлены на погашение облигаций.
3. Добавочный капитал. Если на предприятии учредители вносят основные средства в качестве вклада в уставный капитал, то в соответствии с РСБУ сумма НДС по этим основным средствам относится на добавочный капитал. Поправка состоит в необходимости списания в накопленный убыток сумму НДС из добавочного капитала.
4. Капитал. Расчет входящих остатков (необходимо на данные по РСБУ за отчетный период «наложить» корректировки предыдущего отчетного периода), затрагивающие все статьи раздела «Капитал и резервы»:

В итоге данных корректировок должно соблюдаться равенство:

Капитал (входящее сальдо РСБУ) +/- корректировки прошлого периода = Капитал (входящее сальдо МСФО).

3. Применение корректировок на примере ОАО «РЖД»

Рассмотрим некоторые типичные корректировки, из выше перечисленных корректировок, на примере ОАО «Российские Железные Дороги».
В приложении А приведены данные о капитале и прибыли рассматриваемого нами предприятия в соответствии с РСБУ (в тыс. руб.).
Согласно первой корректировки о дивидендах, в информацию об уставном капитале нам следует внести сумму объявленных дивидендов, которая составляет 3611848 тыс. руб., с последующим исключением её из кредиторской задолженности.
Дт «Дивиденды» Кт «Уставный капитал» — 3611848 тыс. руб.
Акционеры ОАО «РЖД» вносили основные средства, в качестве вклада в уставный капитал организации. НДС по данным основным средствам, согласно РСБУ, внесён в добавочный капитал в сумме 81641 тыс. руб. При трансформации капитала данную сумму стоит списать в Накопленный убыток.
Дт «НДС по ОС» Кт «Добавочный капитал» — 81641 тыс. руб.

Таким образом, уже на основании двух корректировок, сумма капитала в отчётности, сделанной согласно РСБУ, будет отличаться от отчётности, сделанной в порядке МСФО. В приложении 2 приведены уже изменённые данные о капитале.
После трансформации сумма капитала уменьшилась. И эта разница составляет 3530207 тыс. руб.

Заключение

При применении МСФО, полученные финансовые показатели отличаются от аналогичных показателей в российской отчётности. Это связано с тем, что в МСФО более реалистично оценивается экономическая отдача от активов, более скрупулезно и консервативно отражаются пассивы. Кроме того, при оценке активов и обязательств используется концепция справедливой стоимости.

Также предусматривается иной порядок отражения отложенных налоговых требований и обязательств и т.д. В конечном итоге отчетность, как правило, отражает худший финансовый результат по сравнению с российской отчетностью. Особенно остро это проявляется в первый год применения МСФО.

Источник: i-ias.ru

Транс­формационные корректировки по участку «Резервы»

11-летний опыт работы в аудите, МСФО, бухгалтерском учете. Член Комитета по обзору переводов МСФО. Сертификаты: CIPA, ДипИФР, ИПФМ.

Резервы представляют собой обязательства с неопределенной суммой и (или) сроком платежа. Таким образом, для их корректного отражения в отчетности по МСФО зачастую требуется применение нетривиальных профессиональных суждений в отношении оценки сумм будущих выплат, а также специфических знаний, связанных с хозяйственной деятельностью компании.

Нормативное регулирование

В системе МСФО вопросы признания и оценки резервов регламентируются следующими документами:

• МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»;
• КИМФО (IFRIC) 1 «Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах»;
• КИМФО (IFRIC) 5 «Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации».

Порядок учета резервов в РСБУ регламентирован ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденным Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 года № 167н (в редакции Приказов Минфина России от 14 февраля 2012 года № 23н и от 27 апреля 2012 года № 55н).

Определение резервов

Pезерв — это обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины.

П. 10 МСФО (IAS) 37

В соответствии с п. 4 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство — это обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины.

П. 10 МСФО (IAS) 37

В соответствии с п. 4 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство — это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения..

Таким образом, МСФО и РСБУ отличаются лишь термином, который используется для обозначения рассматриваемой категории обязательств. С одной стороны, использование в ПБУ термина «оценочное обязательство» является оправданным с той точки зрения, что понятие резерва достаточно многогранно.

Как в МСФО, так и в РСБУ понятие «резервы» может использоваться в следующих значениях:

• обязательство, как оно и рассматривается в данной статье;
• показатель, корректирующий балансовую стоимость актива (оценочные резервы): накопленная амортизация основных средств, резерв под обесценение запасов, дебиторская задолженность и т. п.;
• статьи собственного капитала: резерв переоценки основных средств, резервный капитал и т. п.

Однако из контекста употребления термина «резерв» практически всегда очевидно, о какой именно ситуации идет речь. Поэтому в дальнейшем в статье будет использоваться только термин «резервы».

Кроме того, следует отличать резервы от начислений. ПБУ 8/2010 не содержит указаний по этому поводу. Однако в п. 11 МСФО (IAS) 37 говорится, что резервы отличаются от других обязательств, таких как торговая кредиторская задолженность и начисления, наличием неопределенности относительно сроков или величины будущих затрат, требуемых для проведения расчетов. В частности, начисленные обязательства представляют собой обязательства оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены, но не были оплачены, отфактурованы или официально согласованы с поставщиком, включая суммы, причитающиеся работникам (например, суммы, относящиеся к начисленной оплате отпускных). Хотя иногда необходимо оценить величину начислений или их распределение во времени, неопределенность в данном случае, как правило, значительно меньше, чем в отношении резервов.

Поэтому начисленные обязательства часто представляются в отчетности как часть торговой и прочей кредиторской задолженности, в то время как резервы представляются отдельно.

Так, на практике возникает отличие в представлении статей, относящихся к расчетам с персоналом. Например, резерв по неиспользованным отпускам трактуется в МСФО как начисление и представляется в составе прочей кредиторской задолженности. Более того, порядок его оценки регламентирован не МСФО (IAS) 37, а специализированным стандартом — МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения сотрудникам». Согласно п. 2 ПБУ 8/2010 данное положение применяется к трудовым договорам и, следовательно, компании в отчетности по РСБУ начисляют именно резервы (оценочные обязательства) по неиспользованным отпускам.

Критерии признания

В соответствии с п. 14 МСФО (IAS) 37 резерв должен признаваться в случаях, когда:

• у компании есть существующее обязательство (юридическое или конклюдентное), возникшее в результате какого-либо прошлого события;
• представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды;
• возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.

Пункт 5 ПБУ 8/2010 определяет, что резерв признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

• у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать; в случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, она признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
• уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
• величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Таким образом, критерии признания резервов являются идентичными. МСФО (IAS) 37 лишь дает более подробные комментарии относительно анализа выполнения данных условий по состоянию на отчетную дату.

Пример 1

В ноябре 2013 года компания заключила договор на проведение аудиторской проверки отчетности, составленной по РСБУ и МСФО, за 2 300 тыс. руб. С одной стороны, у компании существует юридическое обязательство провести аудиторскую проверку. С другой стороны, данный договор является договором в стадии исполнения и требования обоих нормативных документов (МСФО (IAS) 37 и ПБУ 8/2010) к нему не применяются.

Исходя из этого, резерв на расходы по аудиту в РСБУ не признается. Более того, в поддержку такой позиции приводится аргумент, что расходы по аудиту связаны с продолжением деятельности компании в будущем и надо основываться на п. 18 МСФО (IAS) 37 о том, что финансовая отчетность отражает финансовое положение предприятия на конец отчетного периода, а не его возможное положение в будущем.

Отсюда делается вывод, что резервы не признаются в отношении затрат, которые придется понести для продолжения деятельности в будущем. И единственными обязательствами, признаваемыми в отчете о финансовом положении предприятия, являются те, которые существуют на конец отчетного периода.

Однако с точки зрения МСФО на практике обычно принимается во внимание принцип начисления: поскольку расходы по аудиту относятся к отчетности за 2013 год, то и признаваться они должны в 2013 году. Кроме того, поскольку организация добровольно заключила договор, то можно сделать вывод, что обязывающее событие по состоянию на 31 декабря 2013 года все же существует. Таким образом, компании необходимо сделать корректировку:

Дт «Административные расходы (аудит)» — 2 300 тыс. руб.

Кт «Начисленное обязательство по аудиту»— 2 300 тыс. руб.

При этом важно помнить, что в отчетности по МСФО признается именно начисленное обязательство, которое включается в состав прочей кредиторской задолженности, а не резерв.

Оценка резервов при первоначальном признании

В целом оба нормативных документа дают одинаковое определение величины первоначальной оценки резерва:

• Сумма, признанная в качестве резерва, должна отражать наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых на конец отчетного периода для урегулирования существующего обязательства (п. 36 МСФО (IAS) 37).
• Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

Единственным принципиальным отличием в сумме признаваемого резерва может являться факт дисконтирования. И МСФО, и РСБУ требуют признавать резервы по дисконтированной стоимости, но в соответствии с п 45 МСФО (IAS) 37 величина резерва должна равняться приведенной стоимости ожидаемых затрат на урегулирование обязательства в случаях, когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно, т. е. необходимость дисконтирования зависит от профессионального суждения бухгалтера. Тогда как п. 20 ПБУ 8/2010 определяет, что дисконтирование необходимо, в случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике.

Последующий учет резервов

В соответствии с пп. 59–60 МСФО (IAS) 37 резервы должны пересматриваться на конец каждого отчетного периода и корректироваться с учетом текущей наилучшей расчетной оценки. Если более не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, резерв должен быть восстановлен.

Если применяется дисконтирование, балансовая стоимость резерва увеличивается в каждом периоде, отражая течение времени. Это увеличение признается в качестве затрат по займам. Аналогичные положения содержатся и в ПБУ 8/2010.

Однако изменение суммы резерва возможно и за счет других факторов — их отражение в отчетности рассматривается в КИМФО (IFRIC) 1. Изменения в оценке существующих обязательств по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов или аналогичных обязательств, обусловленные изменениями предполагаемых сроков или величины оттока ресурсов, заключающих экономические выгоды, которые необходимы для погашения такого обязательства, или изменением ставки дисконтирования, подлежат учету в следующем порядке (пп. 5–6):

• если оценка соответствующего актива производится с использованием модели учета по фактическим затратам, то изменения в обязательстве должны прибавляться к себестоимости соответствующего актива в текущем периоде или вычитаться из нее;
• если оценка соответствующего актива производится с использованием модели учета по переоцененной стоимости, то изменения обязательства меняют величину прироста или снижения стоимости от переоценки, ранее признанного в отношении данного актива (резерва переоценки), в общем порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

В отличие от такого подхода, принятого в МСФО, п. 23 ПБУ 8/2010 и п. 14 ПБУ 6/01 запрещают учитывать изменение резерва и как корректировку стоимости актива, и как корректировку результата его переоценки.

Таким образом, при изменении резерва в результате пересмотра величины оттока ресурсов или ставки дисконтирования сумма увеличения или уменьшения резерва в РСБУ должна относиться на финансовый результат, что может привести к необходимости корректировки.

Пример 2

По состоянию на 31 декабря 2012 года компанией был сформирован резерв по выводу из эксплуатации добывающего оборудования через семь лет, что соответствует сроку его полезной службы.

Для целей отчетности по РСБУ будущие затраты на выбытие оборудования составили 5 800 тыс. руб., ставка дисконтирования оценивалась в 12,5 %. Исходя из данных оценок, в отчетности по РСБУ был признан резерв в размере 5 800 / 1,1257 = 2 543 тыс. руб. Данная сумма была отнесена на прочие расходы 2012 года.

В 2013 году были начислены и отражены в российском учете проценты в сумме 2 543 х 12,5 % = 318 тыс. руб., в результате чего балансовая стоимость резерва на 31 декабря 2013 года составила 2 543 + 318 = 2 861 тыс. руб.

Кроме того, по состоянию на 31 декабря 2013 года был проведен анализ расчетной оценки суммы обязательства и ставки дисконтирования. Результаты анализа показали, что величина затрат по выводу основных средств из эксплуатации составит 6 300 тыс. руб., а ставка дисконтирования на 31 декабря 2013 года — 13 %.

Поскольку в ПБУ 8/2010 отсутствуют требования в отношении пересмотра ставки дисконтирования, пересмотренная сумма резерва в РСБУ была определена следующим образом: 6 300 / 1,1256 = 3 108 тыс. руб. Сумма увеличения резерва (3 108 – 2 861 = 247 тыс. руб.) была дебетована на прочие расходы.

Согласно учетной политике по МСФО и РСБУ добывающее оборудование отражается в отчетности по первоначальной стоимости.

Рассмотрим, как данные обстоятельства повлияют на трансформацию отчетности за 2013 год.

Во-первых, в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 первоначальное признание резерва должно дебетоваться на стоимость актива. Следовательно, компании необходимо сделать следующую корректирующую проводку:

Дт «Основные средства» — 2 543 тыс. руб.

Кт «Нераспределенная прибыль»1 — 2 543 тыс. руб.

Изменение первоначальной стоимости оборудования, в свою очередь, приводит к необходимости скорректировать амортизацию: 2 543 / 7 лет = 363 тыс. руб.:

Дт «Расходы по амортизации» — 363 тыс. руб.

Кт «Накопленная амортизация основных средств» — 363 тыс. руб.

Во-вторых, изменение резерва, связанное с пересмотром оценки затрат, в отчетности по МСФО должно отражаться как корректировка первоначальной стоимости актива. Таким образом, необходимо списать 247 тыс. руб. из прочих расходов:

Дт «Резерв» — 247 тыс. руб.

Кт «Прочие расходы» — 247 тыс. руб.

В-третьих, величина корректировки резерва для целей МСФО должна учитывать также пересмотр ставки дисконтирования — в соответствии с пп. 4–5 КИМФО (IFRIC) 1: изменения в оценке существующих обязательств по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов или аналогичных обязательств, обусловленные изменением ставки дисконтирования, должны прибавляться к себестоимости соответствующего актива в текущем периоде или вычитаться из нее (если оценка соответствующего актива производится с использованием модели учета по фактическим затратам).

Следовательно, корректировка резерва составит 6 300 / 1,13 6 – 2 861 = 165 тыс. руб. и будет дебетована на счет основных средств:

Дт «Основные средства» — 165 тыс. руб.

Кт «Резерв» — 165 тыс. руб.

Либо корректировку резерва можно отразить одной проводкой:

Дт «Основные средства» — 165 тыс. руб.

Дт «Резерв» — 822 тыс. руб.

Кт «Прочие расходы» — 247 тыс. руб.

Также отметим, что с 2014 года в отчетности по МСФО и РСБУ будут признаваться разные суммы процентных расходов, поскольку с 31 декабря 2013 года балансовая стоимость резерва и ставки дисконтирования отличаются. Кроме того, изменится сумма корректировки амортизации в результате отнесения увеличения резерва на стоимость актива.

Влияние данных корректирующих проводок на отчетность по МСФО в сравнении с отчетностью по РСБУ за 2013 год удобно представить следующим образом:

Отчет о финансовом положении (баланс)

Источник: www.ipbr.org