Наш менеджер уже увидел Ваше обращение и спешит помочь Вам как можно скорее!
В рабочее время (пн – пт с 9:00 до 18:00) наши менеджеры очень активны и общительны и с радостью ответят Вам в течение дня.
В остальное время – дожидайтесь ответа на следующий рабочий день.
А пока предлагаем вам:
- Почитать отзывы наших клиентов;
- Узнать о новинках для бизнеса в блоге;
- Пообщаться с нашими клиентами в группе ВКонтакте и на Facebook.
Заказ обратного звонка
Заполните форму, специалист свяжется с вами в течение дня. Он ответит на все вопросы и оформит тестовый доступ, если это необходимо.
13 апреля 2021
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете
У организаций с каждым годом остается все меньше возможностей безрисковой оптимизации налога на прибыль, но законные способы сэкономить еще остались. Сегодня мы поговорим об одном из таких способов снижения налога — создании резерва по сомнительным долгам.
Резервы по сомнительным долгам. — курс по ПБУ 18/02 — 2020 год
Каждый бухгалтер слышал о резервах по сомнительным долгам, но многие не решаются применять этот способ оптимизации налогообложения на практике.
Зачастую пугает тот факт, что правила создания резервов в налоговом и бухгалтерском учете существенно различаются и разобраться в них достаточно сложно.
В бухгалтерском балансе в разделе капитал могут отражаться резерв по сомнительным долгам
Уфа, Российская 33/4
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете является обязанностью, а не правом организации. При этом исключений для отдельных категорий организаций (например, субъектов малого предпринимательства, некоммерческих организаций и т.п.) не предусмотрено.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н), сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Обращаем внимание на то, что в состав резервируемой может включаться любая дебиторская задолженность: покупателей за реализованные товары (работы, услуги), по выданным авансам, перед прочими дебиторами, даже по беспроцентным займам (что выражено в Письме Минфина РФ от 22.01.2016г. № 07-04-09/2355).
Резервы по сомнительным долгам в 1С
Для расчета размера резерва учитывается сумма общей задолженности (с учетом НДС).
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н) и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н), отчисления в оценочные резервы (включая резерв по сомнительным долгам) признаются прочими расходами и учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
То есть операции по формированию и использованию резерва отражаются следующим образом:
Д91.2 К63 – формирование (доначисление) резерва по сомнительным долгам);
Д63 К62 (60,76) – списание безнадежных долгов за счет резерва;
Д63 К91.1 — восстановление резерва по сомнительным долгам.
В бухгалтерской отчетности сомнительная дебиторская задолженность отражается по строке 1230 бухгалтерского баланса уже за вычетом резерва, согласно п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н).
В отчете о финансовых результатах резервы по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы».
В отличие от порядка, предусмотренного для целей налогообложения, в бухгалтерском учете конкретный порядок создания резерва нормативными документами не предусмотрен. Данный порядок необходимо предусматривать в учетной политике.
При этом возможны следующие варианты:
- ежеквартально в процентах от суммы долга с учетом срока возникновениязадолженности.
- экспертный способ. Оценивается вероятность погашения непосредственно покаждому сомнительному долгу. И резерв создается в той сумме, которая с наибольшей вероятностью не будет погашена.
организация имела следующую дебиторскую задолженность.
Источник: www.ddm-audit.ru
Учет резервов по сомнительным долгам и ПБУ 18/02
Данная статья посвящена учету резервов по сомнительным долгам и отражению возникающих при расчете разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
Непосредственное отражение в бухгалтерском и налоговом учете рассчитанных резервов по сомнительным долгам не вызывает особых трудностей.
В налоговом учете на основании с п.7 ст. 265 НК РФ создание и увеличение размера резервов по сомнительным долгам приводит к увеличению внереализационных расходов, а сумма восстановленного ранее начисленного резерва присоединяется в внереализационным доходам.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета учет резервов по сомнительным долгам организуется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» в разрезе каждого сомнительного долга.Начисление резерва отражается по кредиту счета 63, восстановление или использование на покрытие безнадежных долгов по дебету счета.
Резерв по сомнительным долгам согласно ПБУ 21/08 считается оценочным значением, изменение которого отражается путем включения в состав прочих доходов (при восстановлении резерва) или прочих расходов (при восстановлении резерва). В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Большее количество вопросов вызывает применение ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организации» при учете возникающих разниц между суммами резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Для начала нужно разобраться какой является разница временной или постоянной. Разницы между суммами резервов возникают в двух случаях:
- В бухгалтерском учете резервы начисляются, в налоговом нет.
- Резервы по сомнительным долгам начисляются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при этом сумма резервов неодинакова.
В первом случае возникает расход, который формирует бухгалтерский убыток, но налоговую базу по налогу на прибыль этот расход не уменьшит ни в отчетном, ни в последующих периодах. В соответствии с п.4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» такой расход признается постоянной разницей, которая будет приводить к формированию постоянного налогового обязательства (ПНО).
Можно возникшую разницу между суммами резервов во втором случае считать временной? Полагаю, что нет. Ведь чтобы ее признать временной должно выполняться условие, что возникшая разница будет учтена при расчете налога на прибыль в последующих налоговых периодах. Однако различные методики расчета сумм резервов, наличие ограничений по величине расходов резервов по сомнительным долгам для определения налоговой базы по налогу на прибыль, не позволяют утверждать, что выявленная разница будет когда-нибудь учтена при расчете налога на прибыль.
Как в первом, так и во втором случае все возникающие разницы между суммами резервов в бухгалтерском и налоговом учетах являются постоянными.
Постоянные разницы, приводящие к увеличению налога на прибыль, участвуют в формировании постоянного налогового обязательства (ПНО), а приводящие к уменьшению налога на прибыль, участвуют в формировании постоянного налогового актива (ПНА).
Постоянные разницы, приводящие к увеличению налога на прибыль, возникают когда:
- Доход в бухгалтерском учете меньше дохода в налоговом учете.
- Расход в бухгалтерском учете больше чем расход в налоговом учете
Постоянные разницы, приводящие к увеличению налога на прибыль, возникают когда:
- Доход в бухгалтерском учете больше дохода в налоговом учете.
- Расход в бухгалтерском учете меньше чем расход в налоговом учете
Рассчитываются ПНО и ПНА как произведение соответствующей постоянной разницы на ставку налога на прибыль. В бухгалтерском учете :
ПНО учитывается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «ПНОиА» и кредиту счета 68 субсчет «Налог на прибыль»,
ПНА учитывается по дебету счета 68 субсчет «Налог на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «ПНОиА».
Рассмотрим на примере учет резервов по сомнительным долгам с учетом применения ПБУ 18/02.
По состоянию на 31 марта 2013 года были рассчитаны резервы:
по дебиторской задолженности за отгруженные товары
ООО «Новый мир» для целей бухгалтерского учета- 113800 руб, для целей налогового учета- 48700 руб, разница суммой резерва в бухгалтерском и налоговом учете составила 13020 (113800-48700),
ООО «Пятачок» для целей бухгалтерского учета 80 000 руб., для целей налогового учета- 280000 руб. разница суммой резерва в бухгалтерском и налоговом учете составила -200 000 руб.(80 000-280 0000)
по выданному авансу ООО «Рассвет» только для целей бухгалтерского учета в сумме 300 000 руб., разница суммой резерва в бухгалтерском и налоговом учете составила 30 000 (300 000-0)
в учете на основании этих данных будут сделаны следующие проводки:
Источник: buch-tax.ru