Учетную политику нужно утверждать при создании организации, в период ее действия с момента создания и до ликвидации организации.
В НК РФ указано, что применять учетную политику надо последовательно из года в год, а изменения вносить лишь в случае изменения законодательства о налогах и сборах, применяемых методов учета или начала осуществления новых видов деятельности ( ст. 313 НК РФ).
Согласно ПБУ 12008, в учетной политике требуется утвердить: рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных документов, регистров учета, справок-расчетов, способы оценки списания активов и обязательств, оценочные обязательства, порядок контроля и другие существенные решения для организации.
Если же организации требуется изменить учетную политику, то необходимо руководствоваться правилами НК РФ и ПБУ 12008.
Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Учетная политика для бухгалтерского учета. Формирование и состав учетной политики
В случае, если организация начала осуществлять новые виды деятельности, обязательно нужно определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Последствия изменения учетной политики, оказывающие существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении.
Изменения учетной политики могут отражаться ретроспективным или перспективным способом.
Что отражать в учетной политике
Если организация будет начислять резервы, отражаем создание оценочных обязательств для целей бухгалтерского и налогового учета. Если этого не сделать, то при проверке данные расходы будут признаны неправомерными и будет произведено доначисление налогов. При этом все существенные параметры, необходимые для расчета резерва, должны быть подробно описаны, в частности, база для начисления резерва, процент начисления, формулы.
Если используется электронный документооборот, необходимо включить в учетную политику указание того, что возможно использование как бумажных, так и электронных представлений. Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе или в виде электронных документов, подписанных электронной подписью. В случае если законодательством РФ или договором предусмотрено представление на бумажном носителе первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа, изготавливается копия такого первичного учетного документа на бумажном носителе (ч. 5, 6 ст. 9 Закона № 402-ФЗ)
Использование форм первичных документов требуется закрепить в отдельном приложении, выделив в отдельный пункт список измененных форм.
Если организация осуществляет реализацию со ставкой НДС 18% и 0%, требуется указать, каким образом будет производится распределение входного НДС по разным ставкам с подробным указанием формул расчета. Также в случае применения правила 5% требуется его закрепление в учетной политике.
Для организаций, имеющих филиалы, требуется закрепление нумерации счетов-фактур.
Если в организации выдается спецодежда, спецоснастка, требуется закрепление методов отражения в расходах организации, а также в отдельном приложении к учетной политике – указание норм выдачи и сроков использования.
При использовании 97 счета требуется определение параметров списания расходов будущих периодов в расходы текущего периода.
Также в учетной политике требуется указание параметров признания активов, основными средствами, НМА или же расходами на НИОКР. Для целей бухгалтерского учета актив относится к объектам ОС, если его стоимость превышает 40 000 руб., а для целей налогового учета – 100 000 руб.
Если организация осуществляет производственную деятельность, должно быть приведено подробное описание правил расчета себестоимости продукции. Указано использование счета 40 «Выпуск продукции». Приведено описание того, каким образом распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы в себестоимость продукции.
Или же если организация для 26 счета использует метод «Директ-костинг», то должно быть отдельное описание, что счет 26 закрывается на счет 90.08.
Организациям на УСН необходимо описать параметры, требующихся для признания расходов.
Также нужно включить указание, используются ли упрощенные форм отчетности, сроки проведения инвентаризации, распределение дополнительных расходов в себестоимость ТМЦ, отражение начисленных процентов по займам и кредитам.
Отдельно нужно указать доходы и расходы, относимые к обычным видам деятельности.
Тем, кто совмещает системы налогообложения, нужно закрепить распределение доходов и расходов по разным видам деятельности. В учетной политике описываем способы распределения расходов по разным видам деятельности, а также периодичность распределения.
Источник: gendalf.ru
Нужно ли учетную политику утверждать каждый год, если существенных изменений не было?
Схожий перечень содержится в п. 10 ПБУ 1/2008, который применяется в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. При этом не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (пятый абзац п. 10 ПБУ 1/2008).
Под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Учетная политика в целях налогообложения также действует с момента создания организации (регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя) и подлежит применению последовательно из года в год. Вновь созданные организации (индивидуальные предприниматели) должны утвердить ее не позднее окончания первого налогового периода (п. 12 ст. 167 НК РФ).
При необходимости в учетную политику в целях налогообложения можно вносить изменения. При этом менять политику в зависимости от «вдруг» возникших у налогоплательщика потребностей или желаний не получится. Сделать это можно только в двух случаях:
1) если внесены изменения в законодательство. В этом случае решение о корректировке учетной политики принимается не ранее чем с момента вступления в силу таких изменений;
2) если налогоплательщик принял решение поменять способы (методы) учета. В этом случае изменения вступают в силу не ранее начала нового налогового периода (п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ, письма Минфина России от 03.07.2018 N 03-03-06/1/45756, от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81943).
Обязанность утверждать ежегодно новую учетную политику (и бухгалтерскую, и налоговую), или переутверждать старую нормами законодательства о бухгалтерском учете и НК РФ не предусмотрена, в том числе и для акционерных обществ.
В свою очередь, обращаем внимание, что с 1 января 2019 года ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» действует в новой редакции — с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 09.11.2017 N 180н.
Эти изменения необходимо учесть в учетной политике с 2019 года.
Кроме того, приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н скорректировано ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Изменения обязательны к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Однако их использование до указанного срока разрешено при условии отражения этой информации в отчетности. Поэтому если организация решит применять обновленное ПБУ 18/02 с 2019 года, это также следует закрепить в учетной политике.
Не забудьте также проверить, как соотносится утвержденная учетная политика с нормами локальных актов организации (приказов, положений). Возможно, какие-то из них целесообразно пересмотреть в связи с изменениями в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Также возможна ситуация, когда изменения в локальных актах требуют введения новых способов учета, форм первичных документов, учетных регистров и т.д.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учетная политика по бухгалтерскому учету;
— Энциклопедия решений. Изменение учетной политики по бухгалтерскому учету;
— Энциклопедия решений. Учетная политика для целей налогообложения;
— Энциклопедия решений. Внесение изменений и дополнений в учетную политику для целей налогообложения;
— Учетная политика для коммерческой организации — 2019 (Конструктор правовых документов).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник: www.audit-it.ru
Нужно ли каждый год утверждать учетную политику?
Нужно ли каждый год утверждать учетную политику? Подобный вопрос часто волнует специалистов, отвечающих за разработку учетной политики. Из нашего материала вы узнаете о требованиях закона по этой актуальной теме.
Вам помогут документы и бланки:
- Нормативка для учетной политики
- Нужно ли утверждать каждый год учетную политику
- Итоги
Нормативка для учетной политики
Учетную политику (УП) обязана составлять любая фирма вне зависимости:
- от видов деятельности;
- численности работающих;
- применяемой системы налогообложения;
- масштабов производства;
- иных условий.
Требования о необходимости формирования УП содержатся в:
- НК РФ — в отношении налоговой учетной политики (ст. 313);
- законе о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ (пп. 5–6 ст. 8) и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н) — по бухгалтерской УП.
Во многих компаниях формируют отдельные УП — в целях налогового (НУ) и бухгалтерского учета (БУ). Однако законодательство не содержит подобного жесткого требования, поэтому организация вправе оформить одну УП, предусмотрев в ней отдельные разделы, посвященные учетным моментам для целей НУ и БУ.
Следует отметить, что в вышеупомянутой статье НК РФ содержатся требования о необходимости установления в УП порядка ведения налогового учета и утверждении УП для НУ приказом (распоряжением) руководителя фирмы.
При этом закон № 402-ФЗ определяет, что в УП по БУ необходимо сконцентрировать применяемые фирмой способы бухучета. Однако четкие указания о том, какова должна быть структура этого документа, кем, когда и в какой форме он должен утверждаться, отсутствуют. Эти вопросы рассмотрены в ПБУ 1/2008, однако о необходимости ежегодного утверждения УП в нем не упоминается.
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, как правильно сформировать учетную политику для целей налогообложения. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Нужно ли утверждать каждый год учетную политику
Таким образом, в перечисленных в предыдущем разделе нормативных документах, содержащих требования к учетной политике, не содержится упоминания об обязательности ежегодного утверждения УП. Отсутствует в них и прямой запрет на это.
Как быть? Решение остается за самой фирмой. Только она вправе установить и закрепить процедуру ежегодного (или с иной периодичностью) утверждения УП.
Однако при принятии подобного решения нужно учесть следующее:
- Если УП от периода к периоду не меняется, разумно применять принцип рациональности — вместо ежегодного утверждения учетной политики при ее первичном оформлении указать дату, начиная с которой указанный документ подлежит применению (вместо указания очередного года).
- Все изменения и дополнения в УП вносить, не переутверждая всю действующую УП, т. е. добавляя их при смене учетного метода — с начала года, при поправках в законодательстве — с момента вступления их в силу.
В отдельных случаях необходимость в частом утверждении УП может возникнуть, к примеру, если:
Итоги
Необходимость ежегодного утверждения учетной политики определяется руководством фирмы. В законе на этот счет отсутствуют какие-либо требования или запреты.
Источник: nalog-nalog.ru