В какой оценке отражаются в бухгалтерском балансе собственные акции выкупленные у акционеров

Департамент банковского аудита об отражении выкупленных у акционера Банка акций Банк просит дать разъяснение по отражению выкупа собственных акций у...

Банк просит дать разъяснение по отражению выкупа собственных акций у акционера Банка по номинальной или покупной стоимости на счете 10501.

Мнение консультантов.

Собственные акции Банка, выкупленные у акционера, подлежат учету на балансовом счете 10501 по номинальной стоимости.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии со статьей 2 Закона № 39-ФЗ акция — это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Закон № 208-ФЗ устанавливает закрытый перечень случаев перехода акций Общества от акционеров к Обществу:

1. преимущественное право приобретения Обществом акций, продаваемых его акционерами, если акционеры не использовали свое преимущественное право[1] приобретения акций. Преимущественное право приобретения Обществом акций в данной ситуации должно быть закреплено его уставом (пункт 3 статьи 7);

3 случая, когда у акционеров возникает право требовать выкупа акций самим акционерным обществом

2. в случае неполной оплаты акций, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций) в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании Общества (пункт 1 статьи 34);

3. приобретение размещенных акций по решению общего собрания об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом Общества с целью их последующего погашения (пункты 1, 3 статьи 72).

4. приобретение на основании решения общего собрания акционеров или совета директоров/наблюдательного совета[2], если уставом Общества совету директоров/наблюдательному совету делегированы полномочия принятия такого решения (пункт 2 статьи 72);

4. приобретение акций Общества по требованию акционеров о выкупе[3] всех или части принадлежащих им акций (пункт 1 статьи 75).

Согласно пункту 1 статьи 27 Закона № 208-ФЗ приобретенные и выкупленные Обществом акции, а также акции Общества, право собственности на которые перешло к обществу в соответствии со статьей 34 Закона № 208-ФЗ, являются размещенными до их погашения. Вместе с тем, акции, перешедшие к Обществу по всем приведенным выше основаниям, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. По нашему мнению, из приведенных норм правомерен вывод, что акции рассматриваемой категории, именовать акциями, а следовательно и ценными бумагами в толковании, придаваемом Законом № 39-ФЗ можно достаточно условно, так как Общество, выкупив/приобретя акции, реализовать ими закрепленные права.

Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, для учета выкупленных/приобретенных у акционеров собственных акций кредитной организации предназначен балансовый счет 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Согласно пункту 1.2 Части II Положения № 302-П, определяющему характеристику счета 10501:

Тема 3 Поиск «качественных» компаний и акций Сопоставление акций по финансовым показателям компани

по дебету счета проводятся суммы выкупленных акций без изменения величины уставного капитала — в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, по учету кассы (по физическим лицам).

по кредиту счета отражаются суммы: при уменьшении уставного капитала — в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала; при продаже кредитной организацией выкупленных акций другим акционерам — в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, по учету кассы (физическим лицам).

Определяя характеристику балансового счета 10501, регулятор не раскрыл, какие именно величины надлежит понимать под «суммами акций». Вместе с тем, на наш взгляд, «суммой акций» в данном случае может являться:

— номинальная стоимость выкупленных/приобретенных акций;
— фактические затраты, понесенные кредитной организацией на выкуп/приобретение акций у акционеров.
Вырабатывая позицию по данному вопросу, консультанты руководствовались следующим.

В числе основных задач бухгалтерского учета в кредитных организаций пунктом 1.2 Части I Положения № 302-П определено «формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности».

Бухгалтерский учет в кредитных организациях осуществляется с соблюдением, в частности, следующих принципов и качественных характеристик, определенных в Част иI Положения № 302-П:

— осторожность (консерватизм): «Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов)» (пункт 1.12.4);

— операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой (пункт 1.12.8);.

— «Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

В дальнейшем, в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России, активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

В бухгалтерском учете результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих первоначальную стоимость актива, учитываемую на основном счете, либо содержащих информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на основном счете по текущей (справедливой) стоимости (далее — контрсчет).

Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации.

Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости» (пункт 1.12.11).

Согласно пункту 7.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее по тексту – Концепция[4]) «Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются имущество, кредиторская задолженность и капитал».

С точки зрения Концепции (пункт 7.2) «Имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем[5]».

Капиталом в толковании Концепции считается остаток хозяйственных средств организации после вычета кредиторской задолженности (пункт 7.4).

По совокупности приведенных норм, по мнению консультантов, следует, что акции, выкупленные/приобретенные кредитной организацией у акционеров могут быть учтены на балансовом счете в сумме фактических затрат на выкуп/приобретение только в том случае, если они признаются имуществом, или активом в толковании Положения № 302-П. Однако, как отмечено ранее, акции, перешедшие к Обществу, не предоставляют последнему права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции могут быть либо реализованы третьим лицам, либо погашены. При этом вероятность наступления и первого и второго события, на наш взгляд, не может быть определена с достаточной долей уверенности (за исключением выкупа акций в соответствии с пунктом 1 статьи 72 Закона № 208-ФЗ). На основании изложенного, консультантами сделан вывод, что акции, выкупленные у акционеров имуществом в толковании, придаваемом данному термину Концепцией, не являются.

Как неоднократно отмечено, акции, выкупленные Обществом, до момента их погашения считаются размещенными, вместе с тем свойствами ценной бумаги не обладают. Размещенные акции подлежат учету на балансовом счете 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» по номинальной стоимости. При выкупе/приобретении акций у акционеров не осуществляется их списание со счета 10207, а производится лишь перенос номинальной стоимости с лицевого счета акционера-продавца на лицевой счет Общества. По мнению консультантов, балансовый счет 10501 по своей сути является контрсчетом к счету 10207, отражающим часть размещенных и учтенных в величине уставного капитала акций, по своей сути временно не обладающих свойствами акций.

На наш взгляд, учет на балансовых счетах 10207 и 10501одного и того же объекта (в данном случае – акции) логично осуществлять в единой оценке, то есть по номинальной стоимости.

Косвенным подтверждением мнения об учете на балансовом счете 10501 акций по номинальной стоимости, на наш взгляд, является норма абзаца второго пункта 2.2.3 Положения № 215-П, которой фактически определен порядок бухгалтерского учета операции выкупа долей у участников кредитной организаций, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью:

«Разница между действительной стоимостью выкупленных долей участников и их номинальной стоимостью учитывается кредитной организацией в доходах или расходах, принимаемых в расчет капитала в соответствии с настоящим Положением. После прекращения обязательства кредитной организации перед участником по его доле перешедшие к кредитной организации доли участников исключаются из основного капитала по номинальной стоимости, отражаемой на балансовом счете 10502».

Учитывая, что приведенная норма фактически устанавливает порядок учета операции, по экономической сути однородной с выкупом акций кредитной организацией у акционеров, консультанты считают методологически верным использование аналогичного подхода к учету рассматриваемой в настоящем вопросе операции.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ.

2. Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

3. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

4. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

5. Положение № 215-П — Положение Банка России от 10.02.2003г. № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций»;

6. Концепция – Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом по бухгалтерского учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997г.

[1] «Акционеры закрытого общества пользуются преимущественным правом приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества, по цене предложения третьему лицу пропорционально количеству акций, принадлежащих каждому из них, если уставом общества не предусмотрен иной порядок осуществления данного права» (пункт 3 статьи 7 Закона № 208-ФЗ).

[2] Общество не вправе принимать решение о приобретении обществом акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90 процентов от уставного капитала общества (пункт 2 статьи 72 Закона № 208-ФЗ).

Акции, приобретенные обществом в соответствии с пунктом 2 статьи 72 Закона № 208-ФЗ, не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций (пункт 3 статьи 72 Закона № 208-ФЗ).

[3] «Выкуп акций обществом осуществляется по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших возникновение права требования оценки и выкупа акций» (пункт 3 статьи 75 Закона № 208-ФЗ).

[4] Концепция, являясь основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, не заменяет никакие нормативные акты по бухгалтерскому учету. Если какие-либо положения Концепции противоречат положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит положение законодательного или нормативного акта (пункты 2.2, 2.3 Концепции).

[5] Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть (пункт 7.2.1 Концепции):

— использован обособленно или с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

— обменен на другой объект имущества;
— использован для погашения кредиторской задолженности;
— распределен между собственниками организации.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Источник: www.mosnalogi.ru

Новости

Разберем представленную выше информацию с точки зрения учета и отражения в отчетности результатов операций по выкупу и приобретению собственных акций.

С точки зрения классификации и признания в отчетности выкупленных (приобретенных) акций важной является информация, касающаяся прав, предоставляемых данными акциями. Как сказано выше, они не предоставляют держателю – предприятию — прав, аналогичных тем, которые предоставляют своим держателям — акционерам данного предприятия – такие же акции, а именно права на получение дивидендов и права голоса. Кроме того, в случае, если акции приобретены с целью их дальнейшего погашения, для общества они не имеют никакой ценности, выраженной в денежном выражении, поскольку в результате их погашения никаких дополнительных экономических выгод предприятие не получит. Однако, в случае, если данные акции будут впоследствии реализованы на рынке, общество может получить дополнительные выгоды в виде имущества (возмещения), которое будет передано обществу в обмен на эти акции.

Отсюда возникает вопрос: можно ли классифицировать операцию по выкупу (приобретению) обществом собственных акций как получение актива либо как уменьшение оплаченного капитала (уставного капитала) этого общества?

Интерпретация ПКИ 16 дает совершенно четкий ответ на данный вопрос, классифицируя данную операцию как уменьшение оплаченного капитала общества. В отчетности (в бухгалтерском балансе) результат данной операции – выкупленные акции – отражаются в разделе «Капитал» как его уменьшение, при этом в активе баланса данные акции не фигурируют.

С точки зрения денежной оценки операций по выкупу собственных акций важно, что цена выкупа (приобретения) может отличаться от номинальной стоимости этих акций. Кроме того, при последующей продаже этих акций их цена может также отличаться от цены выкупа (приобретения) собственных акций.

Возникает вопрос: как учитывать разницу между ценой приобретения и номинальной стоимостью выкупленных (приобретенных) собственных акций, а также разницу между ценой выкупа (приобретения) и ценой последующей продажи этих акций – как прибыль (убыток) либо как увеличение (уменьшение) капитала общества?

ПКИ 16 однозначно трактует все операции с выкупленными (приобретенными) собственными акциями, будь то выкуп, погашение или последующая продажа, как операции, не приводящие к образованию прибыли или убытка. В свою очередь, полученное при продаже этих акций имущество, согласно ПКИ 16, следует отражать как изменение в капитале предприятия.

Следующий вопрос, который предстоит решить, касается отражения операций по выкупу (приобретению) и погашению /продаже выкупленных (приобретенных) акций в бухгалтерском балансе. В этой связи ПКИ 16 предлагает несколько вариантов:

  • отразить выкупленные (приобретенные) акции в размере фактических затрат на их выкуп (приобретение) отдельной единой строкой в балансе, без специального выделения номинальной стоимости акций.
  • отразить выкупленные (приобретенные) акции в размере их номинальной стоимости как вычет из оплаченного уставного капитала общества, а разницу между ценой выкупа (приобретения) и номинальной стоимостью акций отразить как изменение добавочного капитала либо нераспределенной прибыли.

Акционерный капитал и поправка акционерного капитала

На 31 декабря 1996 г. Компания располагала собственными акциями, выкупленными у акционеров, на сумму 680 тысяч рублей.

ПРИМЕР 30-4

Информация о выкуп собственных акций (ОАО «Казанская ГТС», 1997 г.)

Для учета операций по выкупу (приобретению) акций в рабочем плане счетов следует предусмотреть специальный счет «Собственные акции, выкупленные (приобретенные) у акционеров», на котором операции по выкупу (приобретению) собственных акций отражаются в сумме фактических затрат. В случае если в бухгалтерском балансе сальдо выкупленных акций отражается с выделением их номинальной стоимости, на отчетную дату счет «Собственные акции, выкупленные (приобретенные) у акционеров» кредитуется на сумму выкупленных акций. При этом номинальная стоимость выкупленных акций списывается в дебет счета «Уставный капитал», а разница между ценой выкупа и номиналом акций — в дебет счета «Добавочный капитал» или «Нераспределенная прибыль».

ПРИМЕР 30-5

Выкуп собственных акций

АО «АНТИКА» в августе 1999 года произвело операцию по выкупу 200 собственных акций по 1100 руб. за 1 акцию, оплатив их деньгами. В сентябре 1999 года 50 акций были проданы по 1150 руб. за 1 акцию. В декабре 1999 года 100 акций были погашены, с соответствующим уменьшением уставного капитала АО «АНТИКА».

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Дт. Собственные акции, выкупленные у акционеров 220,000 руб.

Кт. Расчетный счет 220,000 руб.

Продажа акций:

1. Списание выкупленных акций

Дт. Расчеты с покупателями 55,000 руб.

Кт. Собственные акции, выкупленные у акционеров 55,000 руб.

  1. Разница между ценой продажи и ценой выкупа акций

Дт. Расчеты с покупателями 2,500 руб.

Кт. Добавочный капитал 2,500 руб.

Погашение акций:

  1. 1. Списание номинальной стоимости

Дт. Уставный капитал 100,000 руб.

Кт. Собственные акции, выкупленные у акционеров 100,000 руб.

  1. 2. Списание разницы между ценой выкупа и номиналом

Дт. Нераспределенная прибыль 10,000 руб.

Кт. Собственные акции, выкупленные у акционеров 10,000 руб.

Отражение сальдо по статьям бухгалтерского баланса в результате данных операций (на 1 августа 1999 года и на 31 декабря 1999 года) при допущении отсутствия иных операций в течение периода с 1 августа по 31 декабря 1999 года:

В пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрывается следующая информация: АО «АНТИКА» в августе 1999 года произвело операцию по выкупу 200 собственных акций по 1100 руб. за 1 акцию, оплатив их деньгами. В сентябре 1999 года 50 акций были проданы по 1150 руб. за 1 акцию. В декабре 1999 года 100 акций были погашены, с соответствующим уменьшением уставного капитала АО «АНТИКА». Остаток выкупленных акций — 50 шт., до 1 августа 1999 года эти акции должны быть отчуждены или погашены.

Источник: www.mag-consulting.ru

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Собственные акции, выкупленные у акционеров, представляют собой акции, обыкновенные или привилегированные, которые были выпущены компанией и ею же впоследствии выкуплены, но не перепроданы и не изъяты из обращения. Как правило, выкуп собственных акций осуществляется компанией на рынке.

В ряде стран выкуп собственных акций является достаточно распространенным. Существует несколько причин, по которым компания, возможно, выкупает собственные акции:

  1. Желает иметь акции в распоряжении, чтобы предложить их своим сотрудникам в рамках планов опционов на покупку акций;
  2. Пытается обеспечить более выгодные рыночные условия для собственных акций;
  3. Желает увеличить размер прибыли на акцию;
  4. Желает иметь дополнительные акции в распоряжении, чтобы использовать их позднее в собственной деятельности, например, при покупке других компаний;
  5. Пытается предотвратить попытку враждебного поглощения компании.

При выкупе собственных акций активы и собственный капитал акционеров компании сокращаются. В отличие от покупки акций других компаний подобная операция не считается приобретением актива. Собственные акции, выкупленные у акционеров, представляют собой акционерный капитал, который был выпущен, но более не находится в обращении. Компания может удерживать собственные акции, выкупленные у акционеров, в течение неопределенного периода времени, произвести их повторный выпуск или изъять из обращения.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, как и невыпущенные акции, не несут никаких прав до тех пор, пока не будет произведен их выпуск. У собственных акций, выкупленных у акционеров, нет права голоса, права на дивиденды в денежной форме или в форме акций, права на активы при ликвидации компании.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, не считаются находящимися в обращении при подсчете балансовой стоимости. Однако между невыпущенной и выкупленной собственной акцией есть одна существенная разница: акция, которая первоначально была выпущена по номинальной стоимости или выше и была полностью оплачена и впоследствии выкуплена, может быть повторно выпущена по цене, ниже номинальной стоимости, без каких-либо отрицательных последствий.

Выкуп собственных акций у акционеров

Когда выкупается собственная акция, то она, как правило, учитывается по себестоимости. Операция уменьшает как активы, так и собственный капитал акционеров компании. Допустим, что 15 сентября корпорация «Кэпрок» выкупает 1 000 штук собственных акций по рыночной цене 50 за акцию. Эта операция учитывается следующим образом:

Собственные обыкновенные акции, выкупленные у акционеров

Выкуплено 1 000 обыкновенных акций компании
по 50 за каждую

Обратите внимание, что собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по себестоимости. Номинальная, объявленная стоимость, либо цена первоначального выпуска акций не принимаются во внимание. Следует также отметить, что в некоторых странах, например, в Новой Зеландии, компания обязана изымать из обращения выкупленные собственные акции.

Раздел собственного капитала акционеров в балансе корпорации «Кэпрок» будет показывать стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров как вычет из общей суммы акционерного капитала и нераспределенной прибыли:

Обыкновенные акции — номинальная стоимость — 5,
разрешенных к выпуску 100 000,

выпущенных — 30 000,
находящихся в обращении — 29 000

Итого акционерного капитала

Источник: fin-accounting.ru

Оцените статью
Добавить комментарий